通知第68/2010/TT-BTC号关于契税的指导

✦ Smart summary

本通知对房屋、土地、运输工具、猎枪和体育枪支的契税进行指导。规定了纳税对象、税率、申报和核算程序，以及税务机关和其他相关机构的责任。本通知自生效之日起实施，并取代以前的通知。

Scope of application

在越南从事经营活动的组织和个人（包括根据《投资法》或未根据《外国投资法》在越南经营的外国组织和个人），其财产属于契税征收对象。

Key points

房屋、土地：组织和个人必须在登记所有权或使用权时缴纳契税（除非有豁免或抵扣的情况）。
内河机动运输工具、捕捞和运输水产品工具：税率为1%。
猎枪、体育枪支：税率为2%。
摩托车（包括摩托车框架、总成）：根据不同地区登记缴纳契税的比例不同。
合法管理使用的非公立机构的房屋、土地：如果符合规定的优惠条件，可以免除契税。

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积极影响：有助于确保正确、足额征收契税，避免逃税或虚假申报。
负面影响：可能会给民众和企业带来额外成本负担，因为需要申报和缴纳契税。
符合免缴契税条件的组织和个人将从该政策中受益。

❓ Frequently asked questions

哪些组织和个人负有缴纳契税的义务？

在越南拥有财产的组织和个人（包括外商投资企业），其财产属于契税征收对象，必须缴纳契税。

契税的税率是多少？

契税的税率根据不同类型的财产而异：房屋、土地为0.5%，内河机动运输工具、捕捞和运输水产品工具为1%（远洋渔船为0.5%），猎枪、体育枪支为2%，摩托车从1%到5%，座位数少于10座的小型客车从10%到15%，其他汽车为2%。具体税率取决于登记缴纳契税的地区。

组织和个人何时可以免缴契税？

对于贫困家庭的住房、土地；少数民族地区的困难群众的住房、土地；无动力内河运输工具；以及其他符合条件的免缴契税的情况，组织和个人可以免缴契税。

组织和个人何时需要申报契税？

组织和个人每次接收财产（通过购买、转让、转换、赠与、继承等）时，最迟应在双方办理财产转移手续之日或国家有权机关确认“合法财产档案”之日起30日内申报契税。

如果组织和个人在登记财产所有权或使用权时未缴纳契税，他们应该做什么？

组织和个人应按照第80/2008/NĐ-CP号法令的规定申报并缴纳契税。如果在收到缴纳契税通知后30天内仍未缴纳或未足额缴纳，他们必须执行具体的缴纳和退还契税的规定。

Full text

通知

关于契税的指导

根据《税收征收管理法》及相关实施文件；

根据2003年土地法及相关实施文件；

根据1999年12月21日第176/1999/NĐ-CP号政府法令关于契税；

根据2008年7月29日第80/2008/NĐ-CP号政府法令关于修改和补充1999年12月21日第176/1999/NĐ-CP号政府法令及2003年5月12日第47/2003/NĐ-CP号政府法令关于契税；

根据2003年11月18日第245/2003/QĐ-TTg号政府总理决定关于对135项目涉及的乡和西原地区少数民族家庭和个人住房、土地契税的欠缴；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

财政部就契税的执行作出如下指导：

第一章

适用范围

第一条契税的征收对象。

一、房屋、土地：

（一）房屋，包括：住宅、办公用房、厂房、仓库、商店、门面及其他建筑。

（二）土地，包括：根据2003年土地法第十三条第一、二款规定的农用地和非农用地（无论是否已建设建筑物）。

二、运输工具，包括：公路机动车辆、内河机动船舶、捕捞和运输水产品船舶，具体为：

（一）船舶，包括：驳船、快艇、拖船、推船、船壳或船机总成。

（二）装有发动机的船只。

（三）汽车是指所有符合道路交通法及其实施文件规定必须向国家管理机关登记的公路四轮及以上机动车辆；汽车车架或车机总成。不包括非运输设备如压路机、起重机、挖掘机、推土机、农业林业机械（犁、耙、翻耕机、割草机、脱粒机、拖拉机等）和其他非运输设备。

（四）摩托车，包括：两轮、三轮摩托车、轻便摩托车及其他类似车辆，须按道路交通法及其实施文件的规定向国家管理机关登记；摩托车车架或车机总成。

车壳、车架（统称车架）、车机总成在本款第（a）、（c）、（d）项中提及的应缴纳契税，是指与国家授权机关颁发的所有权或使用权证书上的车架号、机号不同的替换车架、车机总成，需重新向国家管理机关登记。对于改造、维修车架、机器或仅更换发动机缸体但未改变车架号、机号且所有权人不变的情况，则无需缴纳契税。

三、猎枪、运动枪。

第二条缴纳契税的人。

中华人民共和国境内的组织和个人、外国组织和个人（包括根据《外商投资法》（现为《投资法》）或不依据《外商投资法》在中国境内经营的外商投资企业），凡拥有本通则第一条所列应缴纳契税的财产，在向有权国家机关申请所有权或使用权登记前，必须缴纳契税（除本通则第三条规定免缴的情况外）。

如国际条约中有不同规定，则按照该国际条约的规定执行。

条3. 下列情形无需缴纳契税。

具有下列情形的组织和个人无需缴纳契税：

1. 属于外国外交机构、领事机构及其负责人住所的房屋和土地。

外国外交机构、领事机构的办公场所是指根据1993年《关于外交机构、领事机构及国际组织驻越南代表机构的权利优惠和豁免条例》第4条第1款第b项和第2款第b项规定，用于正式目的的建筑物或其部分以及直接隶属于该建筑物的土地（包括外交机构、领事机构负责人的住所及其附带的土地）。

2. 下列外国组织和个人的运输工具、狩猎枪支和体育枪支：

a) 联合国系统内的外交机构、领事机构和国际组织代表机构。

b) 根据越南外交部或其授权的地方外事部门颁发的外交护照或公务护照，非越南公民或未在越南常住的外国外交官、领事官员和技术行政人员，以及联合国系统的国际组织成员及其家庭成员。

c) 其他外国组织和个人（除政府间国际组织代表机构、非政府组织代表机构、国际组织代表团、上述a、b项所列组织和个人以外），但根据越南缔结、参加或达成的国际条约规定可免除或无需缴纳契税（或全部税费）的，则按相关规定执行。

根据越南缔结、参加或达成的国际条约，如果规定不收取或免除费用（一般费用或契税），适用于双方，则越南方直接实施项目（或项目管理委员会）也无需缴纳契税。

对于本款第c项所述情况，申报契税的人必须向税务机关提供：越南政府与外国政府之间的协定或协议副本（由项目实施机关负责人签署并注明姓名，加盖确认印章）。

d) 对于特别项目和其他对象，如越南政府有专门文件规定对外国组织和个人免征或不征收契税，则按照该文件执行，且契税申报人无需提供越南政府与外国政府之间的协定或协议副本。

3. 国家分配给组织和个人用于以下用途的土地：

a) 根据土地法规定的公共用途（不包括本通知第3款、第4款具体规定的情况）。

b) 经有权国家机关批准用于矿产勘探、开采和科学研究的土地。

c) 农业、林业、水产养殖和制盐用地。

d) 已经缴纳土地使用费并获得经营许可的组织和个人用于建设出售房屋的土地（不包括建设自用或用于旅馆、酒店或其他经营活动的房屋的土地），以及国家分配给经济组织用于投资基础设施建设并转让或出租的土地，无论是否位于工业园区或出口加工区。

对于本款所述土地，申报契税的组织和个人必须持有：有权国家机关的土地分配决定副本（经公证或认证），或者村委会、居委会关于农业、林业、水产养殖和制盐用地分配的确认书（对于本款第c项所述的家庭和个人）。

4. 根据国务院令第181号2004年第102条的规定，在“集中土地、调整土地使用权”的总体方针下，家庭和个人之间转换的土地使用权。

5. 租用国有土地或已合法取得土地使用权的组织和个人租用的土地。

6. 宗教组织、信仰团体经国家认可或允许活动，用于社区用途的土地，包括：

a) 宗教机构使用的寺庙、教堂、圣堂、神学院、修道院、学校、办公场所及其他宗教设施的土地；

b) 宗教机构使用的祠堂、庙宇、庵堂（不包括宗族、家庭或个人使用的祠堂、教堂、祖堂、神殿等）的土地；

c) 用于公墓的土地。

7. 用于国防和安全专用的房屋和财产。

8. 国家机关、公立事业单位和政治组织、政社组织、政社职业组织、社会团体、社会职业团体的国有房屋和土地。

9. 当国家收回房屋和土地时，被收回房屋和土地的组织和个人已经缴纳契税（或无需缴纳或根据法律规定免缴契税）的补偿房屋和土地（包括用补偿金购买的房屋和土地）。

10. 根据国务院令第90号2006年第50条第2款第b项的规定，通过单户住宅开发形式建立的家庭和个人住房。

11. 已经取得所有权或使用权证书的组织和个人，在重新登记所有权或使用权时，无需缴纳契税。

家庭户共同拥有的财产（在所有权或使用权证书上共同署名）在分配给家庭成员时，接受财产的家庭成员无需缴纳契税。

如果所有权或使用权证书仅由一人署名，则该财产不属于家庭共有财产。然而，为了适应实际情况，如果财产所有者将其财产转让给配偶、父母（包括养父母、岳父母、公婆）、子女（包括养子、儿媳、女婿），则受让人无需缴纳契税。

12. 组织和个人已经缴纳了契税（除法律规定免缴的情况外），之后将财产转移给其他组织或个人进行所有权或使用权登记，在以下情况下无需再次缴纳契税：

a) 组织或个人将其财产作为资本投入具有法人资格的企业（国有企业、外资企业、有限责任公司、股份有限公司等）并由该企业进行所有权或使用权登记；或者当这些企业解散或分拆财产给其成员进行所有权或使用权登记。

b) 合作社成员以其财产作为资本投入合作社，或合作社成员离开合作社后接收分配的财产。

c) 总公司、公司、企业、合作社调动其财产给成员单位，或在成员单位之间调动财产，通过增加或减少资本的方式，或行政事业单位根据有权机关的决定在其内部调动财产。

当总公司、公司、企业与独立核算的成员单位之间调动财产，或独立核算的成员单位之间调动财产，但不是通过增加或减少资本的方式而是通过买卖、转让、交换等方式，或行政事业单位之间的财产调动（对于行政事业单位而言），则需缴纳契税。

财产因分立、合并、更名等由有权机关决定的情况下被分割或出资（如果更名同时变更了财产所有人，则需缴纳契税，例如：更换创始人，从有限责任公司或股份有限公司变更为一人有限责任公司）

13. 转移到使用地而未改变所有权或使用权人的财产。

在这种情况下，财产所有人应向登记所有权或使用权的地方税务机关提交财产所有权或使用权登记证书（船舶登记证书、摩托车或汽车登记证书等），并附上由原登记管理机关出具的符合财产所有人姓名和地址的财产档案。

14. 根据县级及以上政府决定的人道主义政策获得的义宅、联建房或其他类似房屋及其土地，登记在受赠人名下。

在此情况下，申报契税的材料需要包括赠与双方的房屋和土地所有权或使用权转让证明（经公证处确认的复印件或由乡、镇、街道办事处认证的复印件）。

15. 用于以下目的的专业车辆：

a) 消防车；

b) 救护车；

c) 清洁车（包括处理卫生和环境的其他杂物车）、洒水车、清扫车（包括吸尘车、道路清洁车）；

d) 为残疾军人、退伍军人和残疾人注册的所有权名称为残疾军人、退伍军人和残疾人的专业车辆。

本款所述的专业车辆（第15款）是指安装有专用设备的车辆，如：消防车和清扫车上的水箱或化学品箱及喷嘴，救护车上的担架和警报器，垃圾压缩车或铲斗、起重机、抓斗（用于垃圾运输车），三轮摩托车（用于残疾军人、退伍军人和残疾人）。

如果这些专业车辆被改造为非专业用途的车辆，如货物运输车、客运车、小轿车、两轮摩托车等，无论使用对象和目的如何，均需缴纳契税。

16. 在保修期内更换的船壳和船用总成、汽车底盘和汽车总成、摩托车底盘和摩托车总成，需重新登记。在此情况下，申报契税的材料包括：

- 财产保修单复印件。

- 更换财产出库单，并附上卖方提供的旧财产回收单。

17. 组织或个人在申请从事经营活动时，未向有权机关登记所有权或使用权的允许经营的商品。

条 4. 免征契税。

根据第1款第1条第80/2008/法令-政府的规定，免征契税的实施如下：

1. 对以下情况免征契税：贫困家庭的住宅和土地；居住在困难地区的少数民族的住宅和土地。其中：

a) 贫困家庭是指在申报缴纳契税时（包括申报缴纳契税的人是该家庭成员的情况）持有由有权机关颁发或由所在乡、镇、街道（乡级）确认为贫困家庭的证明，并符合总理规定的贫困标准及相关执行指南的家庭。

b) 少数民族申报缴纳契税的住宅和土地包括以下情况：申报缴纳契税的住宅和土地的家庭档案中，配偶或双方均为少数民族的家庭档案，以及申报缴纳契税的个人为少数民族的档案。

困难地区根据第30/2007/决定-总理于2007年3月5日发布的《困难地区单位名单》及其修改补充文件确定。

在这种情况下，家庭和个人在申报缴纳契税时，除提交房屋土地来源档案外，还必须附上：常住户口所在地的乡、镇人民政府出具的确认书或常住户口复印件，证明家庭中有配偶或双方均为少数民族；或者证明个人登记房屋所有权、土地使用权为少数民族的文件。

2. 对以下情况免征契税：无动力内河船舶（包括渔船），总重量不超过15吨或有动力船舶主发动机总功率不超过15马力（CV）或载人不超过12人的船舶，按照《内河交通法》及其执行指南的规定确定（包括相应的船壳和总成发动机）。

3. 属于合法管理使用的非公立机构登记用于社会、人口、家庭、儿童保护和照顾目的的房屋和土地，根据第53/2006/法令-政府于2006年5月25日发布的关于鼓励发展非公立服务机构政策的规定。如果企业根据《企业法》使用房屋和土地于上述目的，或非公立机构登记房屋所有权、土地使用权但实际未用于优惠活动，则必须缴纳契税或被追缴契税。

4. 符合第69/2008/法令-政府于2008年5月30日发布的关于教育、职业培训、医疗、文化、体育、环境领域社会化的优惠政策规定条件的房屋和土地。

如果已经享受了免缴契税的优惠并已登记房屋所有权、土地使用权，但实际上未按规定的优惠活动用途使用房屋和土地，则必须追缴契税。

免征契税的手续按照第60/2007/通知-财政部于2007年6月14日发布的关于执行《税收管理法》若干条款及关于执行第85/2007/法令-政府于2007年5月25日发布的《税收管理法》若干条款实施细则的通知中的I部分E节的规定办理。

税务机关在审核档案后，如确定属于免征契税的情况，则在契税申报表（税务机关审核确认部分）或房屋土地契税缴纳通知书（对于住宅和土地财产）上注明“按规定免征契税”。

条 5. 记录土地增值税。

1. 土地增值税的记录对象：

家庭户、个人在获得房屋所有权证书或住宅用地使用权证书时，如果尚未缴纳或未足额缴纳应缴的土地增值税，则可以对尚未向国家财政缴纳的房屋和住宅用地的土地增值税进行记录，具体对象如下：

a) 家庭户、个人拥有的房屋和住宅用地（不包括根据本通则第四条规定免征土地增值税的情况）属于特别困难地区经济发展和社会进步计划、山区、偏远地区和边境地区的项目，依据国务院总理于1998年7月31日发布的第135/1998/QĐ-TTg号决定（简称135号计划），并由国务院总理关于特别困难地区经济发展和社会进步计划、民族山区、边境地区和偏远地区的具体化决定以及相关修改和补充指导文件（如有）规定。

b) 根据政府规定可记录土地增值税的其他对象。

2. 对于本条第一款所述的对象，在以下情况下不得记录土地增值税：

a) 家庭户、个人将房屋和土地用于非住宅用途，如：用于生产、经营和服务（旅馆、酒店、商店、办事处、仓库、办公室、公司总部等）；但与住宅相连的经营场所除外。

b) 属于本条第一款规定的可记录土地增值税对象的家庭户、个人，若已缴纳土地增值税，则不予退还已缴税款以转为记录。

3. 记录土地增值税的程序如下：

a) 属于本条第一款规定的可记录房屋和住宅用地土地增值税的家庭户、个人，应当向具有相应权限的国家机关提交申请材料（其中包括证明其属于本条第一款规定的可记录土地增值税对象的文件），具体按照国务院令第181/2004/NĐ-CP号第122条的规定执行。

b) 负责颁发房屋所有权证书和住宅用地使用权证书的机关应对申请材料进行审核，确认符合本条第一款规定的可记录房屋和住宅用地土地增值税对象后，在颁发证书前应在证书上注明“欠缴土地增值税”。

4. 对于已经获得房屋所有权或住宅用地使用权证书，并且证书上注明“欠缴土地增值税”的家庭户、个人，在转让或变更房屋和住宅用地时，必须先按申报缴纳土地增值税的时间点计算的土地增值税价格缴纳所欠的土地增值税，然后才能进行转让或变更。

负责颁发房屋所有权证书和住宅用地使用权证书的机关收到家庭户、个人提交的欠缴土地增值税的转让或变更申请后，应负责将申请材料连同“土地登记信息转移表以履行财政义务”一并提交给税务机关，以便在按照联合通则第30/2005/TTLT/BTC-BTNMT号文于2005年4月18日发布的规定或地方统一窗口机制的规定办理转让或变更手续之前计算并发出土地增值税缴纳通知书。

第二章

计税依据

第六条权属转移发生时应缴纳的契税计税依据。

计算契税的财产价值是该财产在权属转移发生时的实际市场价格。在某些情况下，确定计算契税的财产价值如下：

一、土地的契税计税依据：

土地的契税计税依据是纳税人申报的土地使用权转让实际价格，按以下方式确定：

土地的契税计税依据

应纳契税的土地面积

每平方米土地价格（元）

1.1 应纳契税的土地面积是指由土地登记机构确认并提供给税务机关用于确定财政义务的合法土地使用者的全部土地面积。

1.2 如果纳税人申报的价格与实际转让价格不符，则根据省级人民政府规定的每平方米土地价格来确定土地价格。具体应用如下：

（一）对于附属于国有房屋并按照国务院第61号令于1994年7月5日发布的政府令出售给承租人的土地，契税计税依据为销售发票上记载的实际售价，该发票由财政部发行，并经省级人民政府批准。

（二）对于通过招标或拍卖（统称为拍卖）方式获得的土地，契税计税依据为拍卖成交价，该价格记录在发票或拍卖成交确认书或有权审批机关的批准文件中。

（三）对于未通过拍卖方式获得的土地，契税计税依据为省级人民政府规定的价格。

（四）对于从组织和个人（无论是否从事经营活动）处受让的土地，契税计税依据为转让合同或购买凭证或契税申报表上记载的实际转让价格。如果上述文件记载的实际转让价格低于省级人民政府规定的价格，则按省级人民政府规定的价格计算契税。

（五）对于已经取得土地使用权证书的土地，在变更用途后，如果新用途的土地价格高于原用途的土地价格（正差额），则土地使用者需就差额部分缴纳契税；如果新用途的土地价格低于原用途的土地价格（负差额），则土地使用者无需缴纳契税，且已缴契税不予退还。

对于已经取得土地使用权证书但未缴纳契税的土地，在变更用途后，如果新用途的土地需要缴纳契税，则契税计税依据为省级人民政府规定的新用途土地价格。

（六）对于由国家机关批准并确定具体价格的安置用地，如果批准价格已将被征收土地的补偿价格和安置用地价格进行了平衡，则契税计税依据为国家机关批准的价格。

二、房屋的契税计税依据：

房屋的契税计税依据（以下简称房屋契税计税依据）是房屋在权属转移发生时的实际市场价格。

如果无法确定实际转让价格或申报的实际转让价格低于市场价格，则适用省级人民政府规定的房屋契税计税依据，具体如下：

房屋的契税计税依据

应纳契税的房屋面积

每平方米房屋价格（元）

应纳契税的房屋剩余价值比例（%）

2.1 应纳契税的房屋面积是指合法所有者的全部建筑面积（包括附属设施面积）。

2.2 每平方米房屋价格是指省级人民政府规定的新建每平方米建筑面积的实际成本。

2.3 应纳契税的房屋剩余价值比例规定如下：

（一）首次申报契税的房屋使用年限不足五年：100%；

首次申报缴纳契税的房屋使用年限五年以上的，按相应使用年限的房屋剩余价值比例执行。

（二）第二次及以后申报契税：

使用年限	别墅（%）	一级房屋（%）	二级房屋（%）	三级房屋（%）	四级房屋（%）
使用年限不足五年	95	90	90	80	80
使用年限五年至十年	85	80	80	65	65
使用年限十年至二十年	70	60	55	35	35
使用年限二十年至五十年	50	40	35	25	25
使用年限超过五十年	30	25	25	20	20

房屋使用年限自竣工交付使用之日起计算至申报缴纳契税之年。如无足够资料确定竣工日期，则以购房或接收房屋的年份为准。

2.4 特殊情况下的房屋契税计税依据如下：

（一）按照国务院第61号令于1994年7月5日发布的政府令出售给承租人的国有房屋，契税计税依据为销售发票上记载的实际售价，该发票由省级人民政府批准。

b) 组织、个人（不分从事经营活动或非经营活动；但国家所有的房屋出售给承租人除外，该情形依照第61号令规定）购买的房屋计征契税的价格为实际支付价格，记载于合法发票（财政部规定的合法发票）上，或者记载于买卖、转让合同中，但不得低于省人民政府在计征契税时规定的房屋价格。

c) 对于由有权机关批准的具体安置房价格，在该价格已平衡补偿被收回房屋的价格和安置地房屋价格的情况下，计征契税的价格为有权机关批准的房屋价格。

3. 船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支等财产计征契税的价值（以下统称财产契税价值）是指在计征契税时在国内市场实际转让的财产价值。具体情况下计征契税的价格如下：

3.1. 直接从经许可在国内生产、组装的机构（以下简称生产企业）购买的商品，其价格为实际支付价格（包括增值税、消费税，如有），记载于合法销售发票上。

组织和个人从与生产企业签订代理协议并按生产企业规定价格销售商品的代理商处购买商品的，也视为直接从生产企业购买。

生产企业必须以书面形式向地方税务机关报告每种应缴纳契税商品在每个时期的销售价格。

税务机关将代理商开具给客户的销售发票上的销售价格与生产企业公布的销售价格进行比对，如一致，则按发票上的价格计征契税。

如代理商开具给客户的销售发票上的销售价格低于生产企业公布的销售价格，则按省级人民政府规定的最低契税计税价格确定。

3.2. 对于分期付款购买的财产，计征契税的价格为一次性支付价格，包括增值税、消费税（如有），适用于该财产（不包括分期付款利息）。

3.3. 对于按照法律规定进行拍卖购买的财产（包括没收物品、清算物品），计征契税的价格为实际成交价格，记载于销售发票上。

3.4. 对于安装了专用设备的运输工具，如：冷冻货物运输专用车辆安装了制冷系统，波段探测专用车辆安装了雷达系统等，计征契税的价格为全部财产价值，包括安装在运输工具上的专用设备。

3.5. 对于无法确定实际转让价值或申报的转让价值低于省级人民政府规定的，按省级人民政府在计征契税时规定的计税价格表执行。

如果省级人民政府未规定该财产的计税价格，则按相应类型财产的市场价格执行，或按进口价（海关确认的进口完税价格CIF）加上进口关税、消费税（如有）、增值税（按相应类型财产的规定制度，不分纳税对象）。

3.6. 对于旧财产计征契税的价值为新财产价值（100%）乘以旧财产剩余质量比例，如下：

a) 新财产价值（100%）根据省级人民政府规定的财产计税价格表确定。

b) 旧财产剩余质量比例具体规定如下：

* 首次在中国申报契税：

- 新财产：100%。

- 进口使用的旧财产：85%。

* 在中国第二次及以上申报契税（财产在中国首次申报、缴纳契税后转让，并再次向国家管理机关申报契税的情况）：

- 使用时间一年以内：85%

- 使用时间一到三年：70%

- 使用时间三到六年：50%

- 使用时间六到十年：30%

- 使用时间超过十年：20%

* 财产使用时间的确定如下：

- 对于在中国生产的财产，使用时间从生产年份到申报契税年份计算；

- 对于全新进口的财产，使用时间从进口年份到申报契税年份计算。如无法确定进口年份，则按生产年份计算。

- 对于在中国第二次及以上申报契税的进口旧财产，使用时间从生产年份到申报契税年份计算，且作为确定计税价格依据的财产价值为省级人民政府规定的相应类型全新财产价值（100%）。

例如：某财产生产于2007年，首次在中国登记使用（全新100%）于2007年，至2009年转让给他人进行第二次登记使用，则使用时间为3年（2007年、2008年、2009年）。

如无法确定生产年份，则使用时间从进口年份计算，且作为确定计税价格依据的财产价值为相应类型的旧财产价值（85%）。

4. 根据第五条第176/1999号政府法令规定的确定计税价格的原则和本通知的指导，省级人民政府确定并发布适用于地方各时期的不动产、土地、船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支的契税计税价格表。

在征收契税管理过程中，如果税务机关发现计税价格规定与市场价格不符或市场上出现但未在地方计税价格表中规定的财产，则应及时向省级人民政府或被授权发布价格表的机构提出建议，以修改和补充计税价格表。

计税价格表发布后最迟十五日内，发布机关应将该表报送财政部（国家税务总局）备案。

第七条契税税率。

契税税率按照计税价值的百分比确定，具体如下：

一、不动产、土地：百分之零点五。

二、内河机动运输工具、捕捞和运输水产品工具（包括船壳、框架、总成机）：百分之一点零；远洋渔船（包括船壳、框架、总成机）：百分之零点五。

其中远洋渔船是指安装有主发动机且功率不低于九十马力（CV），经渔业质量检验机构确认符合远洋捕捞条件，并由纳税人向税务机关提交以下材料：

- 渔业质量检验机构出具的技术检查报告。

- 确认渔船合法来源的证明文件，注明发动机编号和主发动机功率。

三、猎枪、体育枪支：百分之二。

四、摩托车（包括摩托车框架、总成机）的税率如下：

a) 组织和个人在中央直辖市、省辖市和区县所在地申报缴纳契税的摩托车税率如下：

- 首次申报缴纳契税的摩托车，若其先前已在其他地区申报缴纳过契税并转移至上述地区，则按百分之五的税率缴纳契税。

- 第二次及以后申报缴纳契税的摩托车，若其先前已在上述地区申报缴纳过契税，则按百分之一点零的税率缴纳契税。

中央直辖市、省辖市和区县所在地是指在申报契税时的国家行政区域界限，包括所有区县，不分市区和郊区、城镇和农村。省辖市和区县所在地包括所有镇和村，不分市区、镇区和郊区、农村。

b) 组织和个人在上述a款规定地区以外申报缴纳契税的摩托车税率如下：

- 首次申报缴纳契税的摩托车按百分之二的税率缴纳契税。

- 第二次及以后申报缴纳契税的摩托车，若其先前已在越南境内申报缴纳过契税，则按百分之一点零的税率缴纳契税。

对于第二次及以后申报缴纳契税的摩托车，纳税人需向税务机关出示摩托车登记证或车辆登记档案，由公安机关颁发。前一次申报缴纳契税的地区根据登记证或车辆登记档案中的“常住地”、“户籍常住地”或“地址”确定，并依据申报契税时的国家行政区域界限。

关于第二次及以后申报缴纳契税的摩托车税率的具体例子如下（其中A地区为中央直辖市、省辖市和区县所在地；B地区为其他地区）：

+ 情况1：摩托车在A地区首次申报缴纳契税后，再次在A地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况2：摩托车在A地区首次申报缴纳契税后，再次在B地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况3：摩托车在B地区首次申报缴纳契税后，再次在A地区申报缴纳契税，按5%的比例缴纳。

+ 情况4：摩托车在B地区首次申报缴纳契税后，再次在B地区申报缴纳契税，按1%的比例缴纳。

+ 情况5：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳契税，之后在B地区再次申报缴纳契税，然后在A地区第三次申报缴纳契税，按百分之五的税率缴纳契税。

+ 情况6：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳契税，之后在A地区再次申报缴纳契税，按百分之一点零的税率缴纳契税。

+ 情况7：摩托车首次在A地区或B地区申报缴纳契税，之后在A地区或B地区再次申报缴纳契税，然后在B地区第三次申报缴纳契税，按百分之一点零的税率缴纳契税。

五、汽车（包括汽车框架、总成机）的税率如下：

5.1. 九座以下乘用车（含驾驶员座位）的契税税率从百分之十到百分之十五不等。其中：

a) 汽车座位数按制造商的设计确定。

b) 九座以下乘用车（含驾驶员座位）不包括：三轮车；既载人又载货的汽车。

c) 根据关于小型客车（座位数不超过10座）车购税征收比例的规定，见第2款第1条第80/2008号法令以及本款规定，省人民政府（以下简称省级人民政府）应指定职能机关制定具体的车购税征收比例，提交同级人民代表大会决定适用于小型客车的具体车购税征收比例，以符合地方实际情况。

5.2. 对于其他汽车（包括拖车和半挂车），不属于第5.1款规定的座位数不超过10座的汽车，并且不属于第三条第7款和第15款规定的免征车购税的专用汽车，则按照百分之二（2%）的比例缴纳车购税。

第八条确定向国家财政缴纳的车购税金额。

1. 根据本通知第六条、第七条的规定，确定一项财产的车购税金额，依据该财产的车购税前价值和规定的车购税征收比例：

车购税金额

计算车购税的财产价值

44周

车购税征收比例（%）

2. 向国家财政一次性缴纳一项财产的车购税金额，最高不超过五百万元人民币（不包括座位数不超过10座的小型客车（含驾驶员座位）的情况，以及本条款第3款规定的情况），具体如下：

- 根据本条第1款规定计算的车购税金额为五百万元人民币或低于五百万元人民币时，应按实际发生的金额向国家财政缴纳。

- 根据本条第1款规定计算的车购税金额超过五百万元人民币时，应向国家财政缴纳五百万元人民币。

3. 对于一个组织或个人拥有的用于生产和经营的厂房（包括附带的土地），在同一地块内的所有厂房作为一个整体进行计算。无论该组织或个人是一次性登记所有权和使用权，还是分多次登记，同一地块内所有厂房只需缴纳最高五百万元人民币的车购税。

例如：A公司在一个占地10万平方米的区域内有三个厂房，总价值为21亿元人民币（包括土地），每个厂房的价值为7亿元人民币，车购税的计算如下：

- 如果A公司一次性申报并缴纳车购税，则车购税金额为21亿元人民币乘以0.5%，即1.05亿元人民币，但A公司只需缴纳五百万元人民币。

- 如果A公司将申报和缴纳车购税分为三次进行（每次申报一个厂房），则第一次需缴纳车购税3500万元人民币（7亿元人民币乘以0.5%）；第二次需继续缴纳1500万元人民币（而非3500万元人民币）；对于剩余厂房的第三次申报，A公司无需再缴纳车购税（因为已按规定缴足车购税）。

第三章

车购税的申报、核算和会计处理

条 9. 所属财产应缴纳契税的主体的责任。

1. 组织和个人拥有属于应缴纳契税对象的财产（不分是否需要缴纳），应当按照以下规定申报契税：

a) 每次接受财产（通过购买、转让、转换、赠与、继承等方式），财产所有人（或受财产所有人委托的人）必须使用《契税申报表》01/LPTB或02/LPTB，该表格由财政部于2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知附带发布，以指导实施《税收管理法》中的某些条款，并指导实施政府于2007年5月25日发布的第85/2007/NĐ-CP号法令关于实施《税收管理法》中某些条款的具体规定。申报人应对申报内容的真实性负责。

b) 契税申报表应为每项财产单独制作两份，并附上相关文件（以下简称“契税申报资料”），提交至根据第60/2007/TT-BTC号通知B编IX节的规定接收资料的国家机关。

c) 为了符合车辆过户、转移登记期限的规定，公安部于2009年3月11日发布的第06/2009/TT-BCA(C11)号通知关于机动车登记和号牌发放的规定，以及为了统一处理各种类型的财产，并适应实际情况，向税务机关申报契税的时间规定如下：

最迟应在双方办理财产转移手续之日或有权机关确认“合法财产档案”的日期起三十（30）日内。对于在第176/1999/NĐ-CP号法令生效前已转移所有权或使用权但未申报契税的财产，申报契税的时间从第176/1999/NĐ-CP号法令生效之日起计算。

2. 财产所有人（或受财产所有人委托的人）有责任根据第60/2007/TT-BTC号通知B编IX节1.2项的规定，向国家机关提供完整的契税申报资料，并遵守本通知的指引。

如果财产所有人不亲自申报并缴纳契税而是委托他人代为申报和缴纳，则委托行为必须符合法律规定，被委托人必须出示：

- 财产所有人的授权书，明确记载：被授权人的姓名、地址及身份证号码（个人）；或者组织的介绍信（组织）；被授权人申报和缴纳契税时的身份证。

- 对于从事税务代理服务的企业执行申报契税服务合同的情况，税务代理人必须按照税务代理人进行税务代理时的法律责任规定执行（在申报表上签字盖章，注明执业证书编号等）。

3. 拥有应缴纳契税对象财产的组织和个人有责任按规定全额、按时将契税缴入国家财政（除依法不需要缴纳或免缴的情况外）。

4. 契税应以越南盾缴纳，按照国家预算科目目录规定的章、类、款、目、细目的相应标准。

缴纳国家财政资金的收据或契税收款凭证，连同税务机关提供的契税缴纳通知书，是证明财产所有人已完成契税缴纳义务，以便向有权机关办理财产所有权和使用权登记的凭证。

5. 对于在第176/1999/NĐ-CP号政府法令生效前（2000年1月1日）买卖或转移所有权、使用权的合法持有人尚未缴纳契税的财产，必须缴纳契税，并且只需按第176/1999/NĐ-CP号政府法令和本通知的规定缴纳一次（对于在2000年1月1日前多次转移的财产，无需代缴或处罚）。

对于自第176/1999/NĐ-CP号政府法令生效后（2000年1月1日）转移的应缴纳契税的财产，每次转移都必须单独申报和缴纳契税（除本通知第三条第十七条另有规定外）。如果转让方未缴纳契税，则受让方必须根据法律规定代转让方缴纳契税。

条 10. 核算、会计登记契税。

1. 组织、个人（对于从事生产、经营、服务的个人）缴纳契税，应增加相应固定资产的价值，对应实际向国家财政缴纳的契税金额（不包括罚款）。

2. 契税（包括如有罚款）是国家预算收入，税务机关征收契税必须建立会计账簿，定期更新契税的征收和缴纳情况（包括如有罚款）到国家预算中，针对所有已发送给财产所有者（或如果是土地使用权登记办公室的通知，则为土地房屋契税缴纳通知）的内容：编号、发出日期；财产所有人姓名；财产类型；应缴金额（根据通知）；缴款凭证编号、日期（国库收据、缴款单或收款收据）；已缴金额（根据缴款凭证）；未缴金额（如有）。

第四章实施细则

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条 11. 税务机关的任务、权限。

1. 省、直辖市税务局负责通报使用契税申报表的格式，如：申报表样本、接收地点（通过电子交易或在税务机关等）、提交地点。如果需要预先准备船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支的契税申报表供纳税人使用，省税务局有责任按照规定格式印制并提供给各市税务局以便发放（不收费），供申报契税的财产所有人使用。

2. 在接受契税申报表的地方公开张贴以下规定：

a) 各类财产的契税申报表所需文件和程序（财产所有人需提供的文件种类及数量，原件、复印件或公证副本）。

b) 契税申报表填写指南样本。

c) 各类财产的契税率。

d) 各类财产的计税价格表，由省级人民政府发布的现行有效文件。

e) 从接受申报表到出具结果和将款项存入国家预算的契税征收流程图（摘要）。

g) 其他相关规定的通告（如有）。

3. 指导组织和个人正确履行契税申报义务。

4. 组织检查和接收契税申报表，确保符合规定。对于不符合规定的申报表，必须退还给财产所有人补充，以确保申报表的完整性和合法性。

接收契税申报表时，接收人必须按照本通知附带的第04-05/GNHS和04a-05/GNHS号表格记录，并注明：顺序号（按接收日期）、财产所有人姓名、地址、财产名称和申报人（或土地使用权登记办公室的交表人）签名确认。

5. 计算并通知缴纳契税，按照规定格式进行。每个契税缴纳通知书应制作两份如下：

a) 对于房屋和土地，自收到土地使用权登记办公室转来的房屋和土地所有人的财务义务申报表之日起三个工作日内，税务机关必须确定并详细填写在契税缴纳通知书上，并将一份交给土地使用权登记办公室，由其交给房屋和土地所有人（或被授权的人），另一份留存税务机关。

b) 对于船舶、汽车、摩托车、猎枪、体育枪支等财产，在接收到契税申报表当天，税务机关必须确定并详细填写在契税缴纳通知书上，并直接交给财产所有人（或被授权的人），另一份留存税务机关。

c) 如果地方尚未通过国库征收契税，税务机关必须直接收取契税，并按规定将款项存入国库。

6. 建立会计账簿，记录每笔契税申报的情况：应缴契税金额（根据通知）、已缴契税金额（根据缴款凭证），对于免缴契税的情况（明确标注“免缴”），按照本通知附带的第05/SKT-LPTB号表格。

每月最迟于5日前完成契税缴纳通知与缴款凭证（缴款单或契税收款收据）以及直接收取的款项存入国库凭证之间的核对，以确定前一个月应缴、已缴和已存入国家预算的契税金额，并对逾期缴纳、多缴（少缴）或其他违规行为采取处理措施。

7. 根据《税收管理法》及其实施文件的规定，处理关于契税的申诉和举报，或者将案件移交给有权处理的政府机构。

8. 根据《税收管理法》及其实施文件的规定，处理违反契税申报和缴纳制度的行为。

9. 按照财政部和国家税务总局的指导，报告契税征收和缴纳情况，并提出地方组织管理和征收过程中遇到的问题建议。

10. 按照以下规定组织保存和保管与已缴纳契税的财产相关的账簿、凭证和档案：

a) 将契税收款凭证（收款收据、缴款单）按年度时间顺序（或按会计账簿中的编号顺序）和财产类型（房屋土地、船舶等）装订成册。

b) 各财产的申报契税档案，如：财产所有人的契税申报表、证明财产来源的复印件、由财产所有人提供的免缴或无需缴纳契税的证明文件副本以及按年度会计收缴契税账簿顺序编号的契税缴纳通知书。

c) 档案保管期限如下：

- 土地和房屋的会计收缴契税账簿及契税收据（收款收据、缴款单）永久保存。

- 其他财产（除土地和房屋外）的会计收缴契税账簿及契税收据至少保存十年。

- 各财产的申报契税档案如本款b项所述至少保存五年。

第十二条相关机构的责任与权限。

一、国家机关接收申请所有权或使用权证书（房屋、土地、船舶、汽车、摩托车、猎枪、运动枪支）的档案：

在与税务机关合作处理土地使用者履行财政义务的档案流转的同时，接收申请所有权或使用权证书档案的机关有以下责任：

a) 检查组织和个人在登记所有权或使用权时遵守契税法律的情况。发现应缴纳契税但未向国家预算缴纳（无缴款单或契税收款收据）的组织和个人，则不颁发所有权或使用权证书（除非法律规定无需缴纳或可延期缴纳契税）。

b) 发现组织和个人有虚假申报或逃避缴纳契税的行为时，应与税务机关合作追缴契税并依法处罚。

二、契税收费机关：

根据税务机关的通知，契税收费机关应当：

a) 收取通知上记载的全部契税金额，并按照国家预算科目规定的章节、类别、款项、项目、细目进行核算。

如果地方国库尚未设立契税收费点，税务机关必须直接收取款项，并在每日或最迟五个工作日内将所收款项全部汇入国家预算。

b) 如发现组织和个人在收到税务机关通知后三十天内仍未缴纳契税，则按相关规定计算并征收滞纳金。

所收取的滞纳金，收费机关应将其汇入国家预算，并按国家预算科目规定的章节、类别、款项、项目进行核算。

第五章

实施条款

第十三条生效日期。

本通知自签署之日起四十五日后生效，适用于从本通知生效之日起提交给税务机关或具有相应权限的一站式服务窗口的契税申报档案。本通知取代财政部于2005年10月26日发布的第95/2005/TT-BTC号通知关于契税法律实施的规定、财政部于2007年1月8日发布的第02/2007/TT-BTC号通知关于修改和补充财政部于2005年10月26日发布的第95/2005/TT-BTC号通知关于契税法律实施的规定、财政部于2008年9月15日发布的第79/2008/TT-BTC号通知关于执行政府于2008年7月29日发布的第80/2008/NĐ-CP号法令对1999年12月21日发布的第176/1999/NĐ-CP号法令和2003年5月12日发布的第47/2003/NĐ-CP号法令关于契税和其他契税规定进行修改和补充的规定，凡与本通知相冲突的规定均予以废止。

条 14. 组织实施。

1. 对于由有权国家机关颁发土地使用权证书或房屋所有权证书但尚未缴纳或者未足额缴纳契税的情况，按照第80号2008年政府法令第1条的规定缴纳契税，具体如下：

a) 对于在收到缴纳契税通知之日起三十日内尚未缴纳或者未足额缴纳契税的情况：

- 尚未缴纳契税：如果属于本通则第4条第1款规定的免缴契税对象，则无需缴纳契税；如果是应缴对象，则按照本通则第7条第1款的规定缴纳契税。

- 未足额缴纳契税的情况，在第80号2008年政府法令生效前：对于属于免缴契税对象的，退还已缴纳的契税；对于已缴纳的契税金额大于按照第80号2008年政府法令计算的应缴金额的，退还超出部分；对于已缴纳的契税金额小于按照第80号2008年政府法令计算的应缴金额的，需补缴差额。

b) 对于超过收到缴纳契税通知之日起三十日仍未缴纳或者未足额缴纳契税的情况：

- 尚未缴纳契税：如果属于本通则第4条第1款规定的免缴契税对象，则无需缴纳契税且不被处以迟延缴纳罚款；如果是应缴对象，则按照本通则第7条第1款的规定缴纳契税并被处以迟延缴纳罚款。

- 未足额缴纳契税的情况，在第80号2008年政府法令生效前：对于属于免缴契税对象的，退还已缴纳的契税且不被处以迟延缴纳罚款；对于已缴纳的契税金额大于按照第80号2008年政府法令计算的应缴金额的，退还超出部分但被处以迟延缴纳罚款；对于已缴纳的契税金额小于按照第80号2008年政府法令计算的应缴金额的，需补缴差额并被处以迟延缴纳罚款。

c) 按照本款指引需要缴纳契税的调整手续和发出调整缴纳契税的通知，按照财政部2007年6月14日发布的第60号2007年通知第B编第九节第一款的规定执行，该通知对《税收管理法》若干条款的实施进行指导，并对第85号2007年政府法令的实施进行指导，该法令详细规定了《税收管理法》若干条款的实施。

d) 根据本款指引计算迟延缴纳罚款的时间和金额，依据在第80号2008年政府法令生效前的规定发出的缴纳契税通知。

đ) 根据本款指引退还契税的程序，按照财政部2007年6月14日发布的第60号2007年通知G编的规定执行，该通知对《税收管理法》若干条款的实施进行指导，并对第85号2007年政府法令的实施进行指导，该法令详细规定了《税收管理法》若干条款的实施。

2. 国家税务总局、国库总局、有权颁发所有权和使用权证书的国家机关以及属于契税征收对象的组织和个人，负责执行政府第176号1999年法令、总理第245号2003年决定、政府第80号2008年法令和本通则的指引。

在实施过程中如遇问题，请各组织和个人及时向财政部反映，以便研究并补充指导。/。

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245/2003/QĐ-TT Quyết định số 245/2003/QĐ-TTg Về việc ghi nợ lệ phí trước bạ nhà ở, đất ở đối với hộ gia đình, cá nhân ở các xã thuộc Chương trình 135 và hộ gia đình, cá nhân đồng bào dân tộc thiểu số ở Tây Nguyên Not in the system

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