文号685-TC/TCT规定了个体工商户在执行会计制度和纳税申报基础上确定应税所得的方法，以及在没有完整会计账簿时采用的核定应税所得方法。该文件详细指导了检查程序、确定平均利润率和根据经营规模计算税收的具体依据。
适用范围
个体工商户生产经营
要点
- 实行会计制度并进行纳税申报的个体工商户需将申报数据与会计账簿和发票凭证核对（条一）。
- 如果个体工商户不遵守会计和申报规定，税务机关可以采用核定应税所得的方法（条一）。
- 应税所得基于营业收入和同行业平均利润率确定（条二.1）。
- 经营单位可按规模分类以核定应税所得（条二.2）。
- 应税所得率由省或市税务局规定并定期调整（条二）。
🌐 本文件的社会影响
- 个体工商户生产经营必须严格遵守申报和缴税的规定。
- 税务机关有明确工具来更准确地确定应税所得，减少逃税行为。
- 对个体工商户的税务管理复杂度增加，因需要进行详细检查。
- 小型和新成立的经营者可能难以遵守严格的会计规定。
❓ 常见问题
未实行会计制度的个体工商户如何确定应税所得？
应税所得基于营业收入和同行业平均利润率确定。
应税所得率由谁规定？
应税所得率由省或市税务局规定。
当个体工商户不遵守会计和申报规定时，税务机关有何权力？
税务机关有权对不遵守会计和申报规定的经营者采用核定应税所得的方法。
应税所得基于哪些因素确定？
基于营业收入、成本和同行业平均利润率。
规模较小的经营单位是否也必须遵守严格的会计规定，如同较大的一样？
所有生产经营单位都必须遵守会计和申报规定，但税务机关可以对不符合条件的单位采用核定应税所得的方法。
全文
公文
财政部令第685-TC/TCT号 1991年5月24日
关于个体工商户应税所得的确定问题
根据《所得税法》第二十条的规定，并结合实际情况，确保各生产、经营户公平合理地承担税收贡献，财政部指导确定个体工商户应税所得的方法如下：
一、对于实行会计制度和申报纳税制度的生产、经营户
记账制度，申报纳税制度
应税所得按照1990年10月4日财政部第47号通知第二部分第二节的规定确定。
税务机关在收到纳税申报表后，必须：
- 将申报内容与规定格式进行核对，如申报不准确，则要求生产、经营户重新申报。
- 再次检查账簿、发票和凭证是否符合规定，如果账簿、发票和凭证不符合规定，生产、经营户须按核定应税所得的方法缴纳所得税（详见第二部分）。
- 对比申报数据与账簿、发票和凭证，以确认申报数据是否准确。
+ 关于营业收入：必须逐一核对销售发票与账簿，再从账簿与申报表中核对。
+ 关于费用：检查折旧费、原材料费、工资和其他费用是否符合规定？
特别是原材料费（原物料、购货成本等），需仔细核查采购价格：从其他经济单位购买时必须有合法发票，若在市场上自由采购则价格不得高于同一时期的平均价格。
其他费用如水电费、卫生费、租赁费（如租赁营业场所等）必须按平均水平计算，不得过高。
- 此外，还需经常将账簿管理与实地调查相结合，通过盘点资金、货物、资产、劳动力等情况；调查进货、销货、生产季节性、营业地点等情况，以准确计算营业收入和应税所得，并要求生产、经营户调整账簿记录，使其与实际不符的数据得以纠正。
二、对于尚未实行会计制度和申报纳税制度的生产、经营户
会计制度，纳税申报制度
税务机关必须指导、帮助并强制这些生产、经营户实施，以便正确计算应税所得。
在此期间，当生产、经营户尚未实施时，可采用以下方法确定应税所得：
1. 根据营业收入和同行业平均应税所得率公式：
| 应纳税所得额 | = | 月营业收入 | 44周 | 同行业平均应税所得率 |
应税所得率 总收入 - 总经营费用
=
平均应税所得率 总营业收入×100%
其中：经营费用包括固定资产折旧费、原材料费（或购货成本）、管理费（包括支付给外部劳动者的工资，由省、市人民政府规定每单位产品或营业收入的金额）以及应缴纳的营业税（或特别消费税）。
例如，根据对三家销售国内生产商品的小零售商的调查资料（见表），关于支付给外部劳动者的工资，省人民政府对商业行业的规定为：
月营业收入不超过500万越南盾，可扣除10万越南盾。
月营业收入超过500万越南盾至1000万越南盾，可扣除20万越南盾。
单位：1000元
| a) 越南航海局及时通报或指示越南海上安全保证机构通报关于海事标志系统（灯塔、浮标、航标和其他海事标志）、港口航道、海上航线上的障碍物的变化；港口和航道的深度；新建港口和越南海域上的其他工程。 | 月营业收入 | 固定资产折旧费或店铺租金 | 购货成本 | 其他费用（水电费） | b. 地方财政按统一调节比例获得的收入包括： | 支付给外部劳动者的工资 | 应纳税所得额 | 比例（%） |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8=2-(3+4+5+6+7) | 9=8:2 |
| A | 5.000 | 200 | 4.100 | 100 | 100 | 100 | 400 | 8% |
| B | 7.500 | 200 | 6.000 | 100 | 150 | 200 | 850 | 11% |
| 社 | 10.000 | 200 | 8.300 | 100 | 200 | 200 | 1.000 | 10% |
|
| 22.500 | 600 | 18.400 | 300 | 450 | 500 | 2.250 | 10,0% |
平均应税所得率 22.500.000 - 20.150.000
同行业 = 44周 100% = 10,0%
平均 22.500.000
生产、经营户的应税所得将是：
户A = 500万越南盾 44周 10,0% = 50万越南盾
户B = 750万越南盾 44周 10,0% = 0,750 -
户C = 1000万越南盾 44周 10,0% = 1,00 -
为了建立正确的应税所得率基础，税务局需要组织深入调查，选择不同规模和性质的生产、经营户，分析每一项费用与国营企业、合作社等同行业企业的对比情况，并征求相关行业意见，为同行业、同地区的生产、经营户制定一个共同的应税所得率。每六个月可以审查并调整那些因实际情况变化而不再适用的行业和地区；
各省、市税务局应规定应税所得率。对于大城市，需要根据不同地区（城市、市镇、平原县、山区县）分别规定。因为同一行业在不同地区的利润率会有所不同。
为了确保各类生产、经营户公平合理的税收贡献，在制定应税所得率时应注意平衡，避免在计算所得税时，某些生产、经营户的实际税率高于或低于法律规定的小规模纳税人按营业收入征收的税率。
在管理过程中，如果调查发现生产、经营户的实际应税所得高于平均应税所得率，则按实际应税所得计算，如果低于平均应税所得率，则按平均应税所得率计算。
2. 根据经营规模：
经营规模通过经营资本、商店面积、劳动力和经营地点等因素表现出来。
a) 根据经营资本：可以通过纳税申报表和直接调查核实经营资本。
在掌握经营资本后，税务机关必须将具有相同资本、从事相同行业且在同一地区的生产、经营户分成若干组（小组）。每个小组详细调查一些生产、经营户的利润，作为确定该组所有生产、经营户应税所得的基础。
在调查过程中，还需要考虑家庭生活水平、支付给外部劳动者的实际工资、购买的资产等情况，以更准确地调查生产、经营户的利润。
b) 类似地，可以根据经营资本，也可以根据经营面积、劳动力数量和地点将生产 经营户划分为规模相同的组或小组，然后对同一组或同一小组内的各户按照同行业务、相同规模的经营户应纳税所得额相等的原则进行调查并确定其应纳税所得额。
各地方税务局可根据当地具体情况指导各税务所选择合适的确定应纳税所得额的方法。在执行过程中如遇困难或问题，应及时报告以便进一步研究和指导。
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译本
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