通知2019年第70号关于村级预算会计和财务制度的指导意见

财政部 --------	中华人民共和国 独立 自由 幸福 ---------------
数：70/2019/TT-BTC	河内，2019年10月3日

 

通知

关于预算和村级财务会计制度的指导意见

根据2015年11月20日《会计法》；

依据2015年6月25日《国家预算法》；

根据2016年12月30日政府第174/2016/NĐ-CP号法令关于《会计法》若干条款的具体规定和实施指导；

根据2016年12月21日国务院第163号令《关于实施〈国家预算法〉若干规定的细则》；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

鉴于会计与审计监管司司长的建议；

财政部长发布本通知，以指导预算和村级财务管理会计制度。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知指导会计凭证目录、表格和编制方法；账户目录和账户会计核算方法；账簿目录和账簿会计编制方法；报表目录、编制和报告财务报表的方法，适用于本通知第二条规定对象单位。

第二条 适用对象

本通知适用于全国各省市县乡（以下简称乡）人民政府及其相关组织和个人，在预算和村级财务管理工作中使用。

第二章

具体规定

条三 会计凭证的规定

1. 会计凭证是反映经济业务和财务事项发生并完成的书面或实物凭证，作为登记账簿的依据。

2. 各乡统一使用本通知规定的会计凭证格式。

- 对于强制性凭证（标记为BB），在执行过程中，各乡不得修改已规定的凭证格式。

- 对于指导性凭证（标记为HD），在执行过程中，各乡可根据实际发生的经济业务情况对凭证格式进行适当修改和补充。

3. 对于预先印制的凭证必须妥善保管，防止损坏和腐烂。支票、收款收据和其他有价证券应按现金管理。

4. 会计凭证目录、格式及编制方法详见附录1“会计凭证系统”。对于未在附录1中规定的经济业务，各乡应确保会计凭证至少包含《会计法》第十六条规定的七项内容。

条四 会计账户的规定

1. 会计账户持续、系统地反映乡的资产状况、接受和使用国家财政拨款及其他资金的情况；收入、支出活动情况、活动结果及其他事项。

2. 会计账户分类：

a) 表格中的账户包括从1类到9类的账户，采用复式记账法（即账户之间的借贷对应）。账户分类系统按照经济内容将业务分为26个一级账户，其中一些一级账户根据管理需要进一步细分为二级账户。

b) 表格外的账户采用单式记账法（不进行账户间的借贷对应）。表格外的账户包括两个账户：005-正在使用的耐用工具账户和008-预算支出计划账户。008账户与国家预算有关，按照国家预算科目和预算年度（上一年度和本年度）反映。

3. 应用账户系统：

a) 各乡应根据本通知发布的会计账户系统，选择适合其活动的会计账户。

b) 在以下情况下，各乡可以增加会计账户：

- 可以为已在附录2“会计账户系统”中规定的账户增加明细账户，以满足乡的管理需求。

- 财政部书面批准增加与附录2“会计账户系统”中规定的账户平行的账户。

4. 会计账户系统的目录、内容解释、结构和记录方法详见附录2“会计账户系统”。

条五 会计账簿的规定

1. 各乡必须开设账簿，记录、整理和保存所有已发生的经济和财务事项。账簿的保管和存档应遵守会计法律法规及相关规定以及本通知的规定。

2. 各乡必须按照国家预算科目和财务、预算规定，跟踪乡的收入和支出任务，以便编制决算报告提交给国家预算和有权机关。

3. 各种账簿

a) 各乡在一个会计年度内只能使用一套账簿系统，包括综合账簿和明细账簿。必须完整开设综合账簿和明细账簿，并严格按照每种账簿的格式、程序和方法进行记录。

b) 综合账簿格式：

- 日记账-总账适用于采用日记账-总账形式的乡，用于反映所有按时间顺序发生的经济和财务事项，并按经济内容在会计账户上系统化。日记账-总账上的数据按时间顺序汇总反映资产状况、资金来源和资金使用情况。

- 总账汇集和系统化按经济内容在会计账户上发生的经济和财务事项。总账上的数据汇总反映资产状况、资金来源和资金使用情况。

c) 明细账簿格式：

明细账簿用于详细记录与会计对象相关的经济和财务事项的发生情况，这些事项在总账中没有详细反映。明细账簿上的数据提供具体信息，以支持乡的管理和财务报表的编制。

根据管理要求和每个会计对象的核算需要，乡可以在明细账簿上增加指标，以满足管理要求的财务报表编制。

4. 账簿保管人和记录人的责任

a) 记账簿必须严格管理，明确个人保管和记账的责任。负责保管和记账的人员对其在保管和记账期间所记载的内容负全责。

b) 当保管和记账人员发生变更时，村会计主管应组织旧会计人员与新会计人员之间进行交接，确保管理责任和记账责任的转移。旧会计人员对其在保管和记账期间所记载的所有内容负全责，新会计人员自接收之日起承担责任。交接记录须由村会计主管签字确认。

c) 负责保管和记账的人员应在经济业务发生后及时记录，确保记录清晰、完整，符合记账簿模板的内容要求。记入记账簿的信息和数据必须准确真实，依据相应的会计凭证进行记录。

记账应当按照经济业务和财务事项发生的顺序进行。当年记账簿上的信息和数据应当接续上年记账簿上的信息和数据，保证从开账到关账的连续性。

5. 开设记账簿

a) 开设记账簿的原则

村记账簿应在会计年度开始或在成立并开始运营时立即开设。新开设的记账簿应在新的财政年度或预算年度开始时，将上一年度结余转入，并记录新年度发生的经济和财务业务，自新财政年度或预算年度的1月1日起。

上一年度在决算调整期内发生的村级财政收支业务，应记录在相应的收入和支出记账簿中，以便编制国家决算报告。如属当前年度发生的经济业务，则应记录在本年度的记账簿中。

b) 使用纸质（手工）记账簿的情况，村应完成以下记账簿的法律手续：

- 对于装订成册的记账簿：

+ 封面左上角应注明村名，中间注明记账簿名称、立账日期、关账日期，以及立账人、会计负责人和村委会主任的姓名及签名、盖章；注明记账结束日期或移交他人的日期。

+ 记账簿页码应从第一页（01）开始编号至最后一页，每两页之间应加盖村公章。

- 对于散页记账簿：

+ 每个散页记账簿的首页应注明村名、每页的序号、记账簿名称、使用月份，以及保管和记账人员的姓名。

+ 散页记账簿在使用前应由村委会主任签字确认并盖章，并登记在散页使用登记簿中。

+ 散页记账簿应按会计科目顺序排列，确保安全且易于查阅。

c) 使用计算机记账的情况：

计算机记账模板应符合法律规定的要求。对于存储在电子介质上的记账簿，村委会主任应对信息安全保密负责，并确保在保存期限内可查阅数据。综合记账簿还应打印成纸质形式，装订成册，并完成本条第5款第b项规定的全部手续。

6. 记账

记账应以会计凭证为依据，所有记账数据必须有会计凭证证明；数字和文字应清晰、连贯、系统化，不得缩写、重叠书写或空行。

应按照本通知附件3“会计账簿体系”规定的记账程序和格式进行记账。当一页记账完毕时，应将该页的数据汇总并转至下一页，不得在上下方添加额外记录。

使用纸质记账时，应使用不褪色墨水，不得使用红色墨水记账。未填满一页的空白部分应斜线划掉，不得擦除或用化学物质修改。

7. 关账

关账是计算各会计科目期末借方发生额、贷方发生额和余额，或收入、支出、库存现金、入库、出库、库存余额的过程。

a) 关账时间

- 现金日记账应在每天结束时关账。关账后，会计人员应与出纳核对现金日记账与现金实际金额，确保一致。月末还需编制现金盘点表，经盘点后，现金盘点表应与月末现金日记账一同存档。

- 银行存款和国库账户应在每月末关账，以便与银行和国库核对数据；银行和国库数据核对表（需银行和国库确认）应与每月的银行存款和国库账户一同存档。

村应在会计年度末期之前关账，以便编制财务报表。此外，在突击盘点或其他法律规定的情况下也应关账。

b) 关账程序

(1) 对于手工记账：

第一步：关账前的检查和核对

- 在会计期末，所有本期发生的会计凭证均已记入账簿后，会计人员应核对会计凭证上的数据与账簿中的数据，以及相关账簿之间的数据，确保凭证数据与账簿数据一致，账簿间数据一致。汇总总账和明细账的发生额。

||| 根据详细的会计账簿和卡片，编制需要在多本或多个页面上记录的账户的详细汇总表。

||| 确保所有账户在总账或日记账-总账中的借方发生额和贷方发生额相加正确无误。然后将总账上的数据与详细的分户账或详细汇总表的数据进行核对，并将会计数据与出纳、仓库保管员的数据进行核对。确认数据一致后，完成账簿结账。如有差异，必须查明原因并处理差异直至数据一致。

||| 第二步：结账

||| 结账时，在本期最后一笔业务记录下划一条横线，然后在其下方记录“本期发生额合计”；

||| 接着记录“期末余额”（月、季、年）；

||| “期末余额”计算如下：

||| 计算出每个账户的余额后，借方有余额的账户记入借方栏，贷方有余额的账户记入贷方栏。

||| 接着记录“年初至本期累计发生额合计”；

||| 划两条连续的横线以结束结账过程。

||| 对于具有借方发生额、贷方发生额和余额（或入库、出库、“剩余”或收入、支出、“库存”等）栏目的明细账，将余额（剩余或库存）数据记入“期末余额”的余额（或库存、“剩余”）栏中。

||| 结账完成后，记账人员需在两条横线下签名，会计主管检查确保准确性和平衡性后签字确认。随后提交给乡人民委员会主席审核并签署批准，以确认结账数据的合法性。

||| （二）对于计算机记账：

||| 在会计软件中设置结账流程，确保符合手工记账情况下的结账原则。

||| 第八条 会计账簿目录、账簿格式、账簿编制指南见附件三“会计账簿体系”，附随本通知。

||| 第六条 决算报告

||| 1. 乡决算报告用于汇总乡财政收支情况，按国家预算科目详细列出，供乡人民代表大会使用，并向县财政局和其他有权机关报告。

||| 2. 各乡应按照财政部2016年12月30日发布的第344号通知《关于乡财政管理和其他财务活动的规定》及其修改补充通知的要求编制决算报告。

||| 第七条 财务报表

||| 1. 财务报表用于提供有关乡财务状况、经营成果和现金流量的信息。年度会计期间结束后，各乡必须结账并编制财务报表。

||| 乡财务报表信息是县级国家财务报表信息汇总的基础。

||| 2. 编制财务报表的原则和要求

||| a) 原则：

编制财务报表必须基于结账后的会计数据。财务报表必须按照规定的原则、内容和方法编制，并且在各个会计期间保持一致，如果不同会计期间的财务报表内容不一致，则必须说明原因。

财务报表必须由编制人、乡会计主管和乡人民委员会主席签字。签字人应对报表内容负责。

||| b) 要求：

财务报表必须真实、客观地反映报表指标的内容和价值；按照规定的格式列出乡的财务状况、经营成果和现金流量。

财务报表必须及时编制，符合规定的时限，清晰易懂，准确反映会计信息和数据。

报告信息和数据必须连续反映，本期数据应接续上期数据。

||| 3. 编制报表的时间

||| 财务报表应在会计年度末根据会计法的规定编制。

||| 4. 各乡编制财务报表的责任

各乡应按照本通知附件四规定的表格格式编制年度财务报表。

||| 5. 报送地点和报送时间

||| a) 报送地点：

各乡应将财务报表报送至县级国库、乡人民代表大会、县财政局及其他有权机关，依照法律规定执行。

||| b) 报送时间：

乡年度财务报表应在会计法规定的会计年度结束后90天内报送至有权机关。

||| 6. 公布财务报表

财务报表的公布应遵循会计法及相关法规的规定。

||| 7. 报表目录、报表格式、编制方法解释见附件四“财务报表体系”，附随本通知。

第三章

组织实施

条8. 生效

||| 本通知自2020年1月1日起生效。

||| 本通知替代财政部2005年12月12日发布的第94号决定《乡财政和会计制度》及2011年10月26日发布的第146号通知《关于修改和补充乡财政和会计制度的通知》，该通知附随2005年12月12日发布的第94号决定。

条 9. 组织实施

||| 乡、镇、街道人民委员会主席必须严格实施本通知的各项规定。

||| 国家会计监督总局局长、国家预算司司长、国家金库总局总经理、财政部办公厅主任以及财政部相关单位负责人负责宣传、指导、检查和执行本通知。/。

 

发送单位： - 省市人民代表大会、省市政府； - 中央办公厅和各中央委员会； 中央办公厅及党中央各部门； - 全国人民代表大会常务委员会办公室； - 政府办公厅； - 国家审计署； - 最高人民法院； - 国家民族委员会及国会各委员会； - 国家审计署； - 各部、相当于部级的机构、政府直属机构； 各中央群众团体机关； - 最高人民法院； 最高人民检察院； - 省政府、直辖市财政厅； - 司法部法规审查局； - 公报； - 政府门户网站； 财政部官方网站； - 财政部所属及直属单位； - 存档：文书室、会计监督局（40份）。

部长签署 副部长 钩皇安 Tuấn