通知72/A-TC-TCT关于实施第54/CP号政府法令，详细规定了出口税和进口税法以及修改和补充出口税和进口税法若干条款的实施细则。

通知

关于实施第54/CP号政府法令的指导

1993年8月28日关于详细执行《出口税法》、《进口税法》以及《修改和补充出口税法、进口税法若干条款法》的通知

第54/CP号1993年8月28日政府法令关于详细执行《出口税法》、《进口税法》及《修改和补充出口税法、进口税法若干条款法》的规定；经商贸部、海关总局后，财政部作如下指导：

根据第54/CP号1993年8月28日政府法令关于详细执行《出口税法》、《进口税法》的规定；经商贸部、海关总局后，财政部作如下指导：

一、纳税对象和缴税对象

1. 纳税对象：凡经越南口岸、边境允许出口、进口的所有货物均属纳税对象，详见第54/CP号1993年8月28日政府法令第一条。

2. 不属于出口税、进口税征收范围的出口、进口货物包括以下几类（详见第54/CP号1993年8月28日政府法令第三条）：

a) 经过越南边境转运、换装或借道运输的货物，除必须遵守商贸部和海关总局的规定外，在办理海关手续时还须具备以下条件：

商贸部批准提供转运服务的公文或海关总局批准外国货主借道运输的公文。

转运服务合同副本（已公证）或换装买卖合同副本（已公证）。

出口许可证或每批货物的出口许可证。

在越南领土内运输过程中不得以任何方式销售货物，不得擅自拆卸、更换货物。同时接受海关从入境口岸到出境口岸或在越南领土内的全程监管。

b) 人道主义援助物资须具备以下文件：- 商贸部签发的人道主义援助进口许可证。

国际援助管理与接收委员会签发的确认人道主义援助物资的证明书。

与接收该批货物有关的其他文件：提单、详细统计表、商业发票、保险证明。

根据本目a、b点规定的条件和文件，省、市海关和口岸海关进行海关管理和盖章确认免税货物清单，并严格监督和组织保存每批货物的完整文件资料。

3. 缴税对象：

凡有出口、进口货物并符合上述第一点规定纳税对象的组织和个人均为缴税对象。

委托进出口的情况下，受委托的组织为出口税、进口税的缴税对象。

二、计税价格

1. 如有合法的外贸购销合同及相关文件，按合同确定计税价格，具体如下：

a) 对于出口货物，根据卖方与买方签订的销售合同，出口价格为离岸价（FOB），不包括从起运港到目的港的运费（F）和保险费（I）。

b) 对于进口货物，实际购买价格为买方在进口口岸根据合同支付的价格，包括从起运港到目的港的运费和保险费（CIF）。如果进口货物价格中未包含保险费（I）和运费（F），则缴税的组织和个人需向海关提交相关费用的有效凭证以确定计税价格。若无法提供有效凭证，则海关将按照商贸部的规定原则计算保险费和运费。

c) 若购销合同采用延期付款方式且合同价格中包含应支付的利息，则计税价格等于合同价格减去合同中规定的应付利息。

d) 对于设在中国境内的出口加工区的出口、进口货物，计税价格为实际交易价格，即在出口加工区口岸签订的合同价格。

2. 对于国家需要管理的一些商品，如果合同价格低于最低销售价格（对于出口商品）或最低购买价格（对于进口商品），则计税价格为根据财政部规定的价格表中的最低购买或销售价格。

3. 如果出口、进口货物不符合商务部1991年7月31日第4794号文件（现为商贸部）规定的合同价格格式要求，或者没有通过银行结算或没有合同，则计税价格为财政部规定的价格表。

4. 计算出口税、进口税人民币价格的汇率是越南国家银行公布的出口、进口货物申报时的人民币对外国货币的汇率。

对于国家银行未公布汇率的外国货币，海关总署将与国家银行协商及时公布出口、进口税的汇率。

每次国家银行调整汇率时，海关总署应及时通知各省、市海关统一执行国家银行公布的最新汇率。在此期间，如有尚未按新汇率计算的报关单，应在海关税缴纳期限内调整并重新通知新的税率。

三、税率表

1. 当前税率表包括出口税率表和进口税率表，由第110/HĐBT号1992年3月31日、第359/HĐBT号1992年9月29日政府法令（现为政府）和第25 TC/TCT号1993年1月15日、第216 TC/TCT号1993年4月13日、第346 TC/TCT号1993年6月10日、第571 TC/TCT号1993年8月3日财政部决定发布。

2. 符合以下条件的出口、进口货物可适用优惠税率：

出口、进口货物根据越南政府与外国政府签订的贸易协定中的优惠税率条款，具体商品种类和数量按照1993年8月28日第54号政府法令第11条第2款第a项的规定，并严格按照贸易协定中所列的商品种类和数量执行。如果贸易协定中未明确列出商品种类和数量，则不符合优惠税率条件。

对于出口货物，必须有越南制造证明书；

对于进口货物，必须有在与越南签订优惠条款国家生产的证明书。

为了确保按照贸易协定中规定的商品种类和数量正确执行优惠税率，在发放进出口许可证时，商务部必须在许可证上明确标注适用优惠税率的商品种类和数量。海关机构依据商务部确认的许可证收取符合规定商品种类和数量的优惠税率。

3. 对于列入关税表中的散件SKD、CKD、IKD形式的商品，仅适用于已经由国家有权机关规定了这些散件形式标准的商品。如果进口高于规定标准的散件，则按较高一档税率征税。例如：进口高于SKD标准的散件，则按整机税率征税；进口高于CKD标准的散件，则按SKD税率征税...

四、免税。

组织和个人在出口或进口符合第十二条规定的免税情况时，必须具备以下文件：

1. 对于无偿援助物资，必须具备：

援助项目或越南政府与国外组织之间的协议，或者援助协议或援助通知；

接受、分配或使用援助物资的许可文件，由主管部门或省级人民政府批准；

进口货物提单或援助物资发送方的通知；

商务部签发的注明无偿援助的进出口许可证；

基于此，援助管理接收办公室（财政部）将颁发带有“无偿援助”印章的确认文件。

2. 对于暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会的货物，必须具备：

参加展览会的通知或邀请函；

商务部或海关总署签发的注明为暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会的货物的进出口许可证，其中应注明展览时间；

海关机构负责严格监督，若在展览会结束后，单位或个人未将暂时进口的货物再出口或将暂时出口的货物再进口，则需申报缴纳进出口税；如未申报而被检查发现，则追缴进口税或出口税并依法处罚。

3. 对于可移动财产，必须具备以下文件：

a) 对于外国人因居住和工作期限届满而移出越南的可移动财产，必须具备：

外国政府允许回国的决定；

外交部出具的在越南居住和工作期限已满的证明；

商务部或海关总署签发的许可证。

所有禁止出口的货物均不得视为可移动财产。

对于获准进入越南居住和工作的外国人的可移动财产，应按照1987年8月27日国务院第131号法令（现为政府）规定的限额执行。

b) 对于获准带往国外进行商业活动和工作的组织和个人的可移动财产，在返回日期到期后，必须具备：

获准在国外从事商业活动和工作的有权机关的决定；

返回决定；

将货物带出国时的报关单；

带回货物的进口许可证。

根据实际带回的财产，口岸海关应对照带出的财产，对带回的财产予以免税。

c) 对于获准返回越南定居的越南公民个人和家庭使用的可移动财产，或获准移居国外的可移动财产，必须具备返回越南定居的决定，或移居国外的决定。

某些高级消费品：汽车、摩托车、电视、冰箱、空调等只能免税携带每种一件。

其他大量带入且具有销售获利性质的货物均须纳税。

4. 对于享受国际条约免税标准的外国组织和个人的进出口货物，必须具备海关总署签发的进出口许可证。

5. 对于进口用于为国外加工然后出口的原材料和零部件，必须具备：

与国外签订的加工合同（原件或经公证的复印件），其中应详细说明原材料和零部件的供应方式、交货方式、消耗定额、接受加工的原材料和零部件的数量以及成品数量、加工费支付条款；

商务部签发的进口许可证，其中应注明为国外加工进口的货物；

如果是委托进口货物，则需提供委托进口合同。

接受国外加工任务的单位必须建立详细的加工货物跟踪和管理制度，并向省、市海关登记。海关总署将制定具体的表格系统和管理制度，以指导地方海关统一执行对外加工货物的管理。

对于为国外加工的货物，仅对用于加工的原材料和材料部分免征进口关税。由国外支付加工费的生产设备、运输工具、生产工具或原材料，在进口时均须缴纳进口关税。如果进口原材料进行国外加工但未出口成品，则必须申报并退还已免除的进口税，具体规定见下文第六条。如故意不申报，除追缴未申报的进口税外，还将处以未申报税额两倍至五倍的罚款。

在加工合同结束时，单位必须汇总结算并向海关机构报告已进口的原材料数量、已出口的货物数量以及原材料的盈亏情况。自合同结束之日起（根据合同最后期限），45天内若单位未提交结算报告，海关将停止为后续加工合同的货物办理免税进口手续，并按以下第六条规定追缴进口税。

海关机构依据上述规定为本通知第四条规定的案件办理免税手续。

五、审查免税、减税。

组织和个人在有符合第十三条规定的免税、减税条件的进出口货物时，需向财政部提交以下文件：

一、对于专门用于国家安全、国防组织、科学研究和教育培训机构的年度计划经主管部门批准后进口的专用货物：

a) 专门用于国家安全、国防组织的进口货物；

该计划的具体清单，包括各组织每年进口专用货物的数量和种类，由主管部门领导批准，并与财政部协商一致。该计划应在年初向财政部登记。

主管部门领导确认的免税申请公文。

商务部颁发的进口许可证。

海关出具的进口报关单（已核销并计税）。

如果是委托进口货物，则需提供委托进口合同。

b) 专门用于科学研究和教育组织的进口货物：

科研教育项目的文件包括：

部级或国家级批准的研究项目决定。

经主管部门领导批准的所需进口货物清单。

免税申请公文。

商务部颁发的进口许可证。

海关出具的进口报关单（已核销并计税）。

如果是委托进口货物，则需提供委托进口合同。

已获免税进口的国家安全、国防组织及科研教育组织的专用货物，如未按规定用途使用，则须补缴已免除的进口税。如故意不申报，则除追缴应缴税额外，还将处以两倍至五倍的罚款。

二、对于外资企业和外国合作企业根据合作经营合同在特定情况下鼓励投资（详见《出口税、进口税法》第十一条规定）的进出口货物。在获得财政部书面同意后，国家对外经济贸易委员会将审核具体单位是否可享受设备、机器、零部件、交通工具和其他进口物资的免税待遇，具体依据为政府令第18号1993年4月16日颁布的《进口税法》第七十六条。财政部将为每批货物办理免税手续。

审查每批货物免税所需的文件包括：

单位的申请公文；

国家对外经济贸易委员会同意免税的公文；

经商务部批准的进出口计划，该计划明确区分：生产设备、机器、零部件、生产和经营用交通工具（包括运输工具）及其他进口物资，用于基本建设形成工厂或作为固定资产执行合作经营合同；

货物进口许可证；

海关已核销的报关单。

三、对于外国组织和个人赠送给本国组织和个人的礼品，反之亦然，必须提供：

进出口免税申请公文；

海关颁发的进出口许可证；

赠送方的赠品通知或决定。

免税礼品的对象和限额依据财政部1992年7月17日发布的第28号通知。特别地，本国组织和个人赠送外国个人的礼品，每人每批价值不超过100美元。如果一批礼品赠送给多人，则每人免税额度仍限于100美元，且整批礼品总值不得超过1000美元。

所有超出上述限额的礼品批次，必须对整批货物征收进出口税。

受国家配额管理的商品作为礼品，不予免税。特殊情况，财政部将具体处理。

根据本条第一、二、三条规定的文件，财政部（税务总局）将审查并决定每种情况的免税；海关机构根据财政部的免税决定办理进出口手续，并在报关单上注明：“根据财政部……年……月……日……号决定免税”。对于在规定限额内的个人礼品，海关机构将根据相关程序和文件进行免税审查并办理手续。

四、为销售免税商品而进口的货物，必须提供：

免税申请公文；

有权机关颁发的销售免税商品许可；

商务部批准的进口配额或计划；

货物进口许可证；

已核销并计税的海关报关单。

根据上述文件，财政部（税务总局）作出免税决定。海关机构依据财政部（税务总局）的免税决定办理手续并在报关单上加盖“免税货物”印章。每季度初十日（下一季度首月十日前），经营免税货物的企业必须向财政部（税务总局）报告并结算免税销售情况。超过三十天未提交结算报告的，税务总局有责任通知海关暂停为该企业进口免税货物办理手续，直至其提交完整的结算报告。

5. 对于在运输、装卸过程中因合理原因受损或丢失的进出口货物，必须具备以下条件：

商务部颁发的进出口货物许可证；

海关口岸确认的实际进出口货物报关单；

VINACONTROL机构出具的关于货物运输过程中的实际损坏和丢失情况的进出口货物检验报告；

进出口货物随附文件：发票、提单等；

省市海关机构根据VINACONTROL鉴定的损失程度，并对照相关文件，按照第十五条的规定，对具体情况进行相应的减税处理。

6. 对于保修货物：

原则上保修货物不征税。如果整批货物支付价格除以实际进口数量（包括保修货物数量）低于最低限价表规定的最低价格，则海关机构将按最低价格对该批货物（包括保修货物）征税。

六、追缴出口税、进口税。

根据1993年8月28日政府令第54号第十五条的规定，当免除或减免税的原因与上述第四、五条的规定发生变化时：

救助物资用于非项目计划的目的；

暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会但未再出口（对于暂时进口货物）或未再进口（对于暂时出口货物）；

外国组织和个人享受暂时进口再出口制度下的免税待遇，但未再出口而在国内市场销售给不具备免税资格的组织和个人；

专门用于国家安全、国防、科学研究和教育、培训的进口货物已免税，但未用于上述目的而是出售；

用于对外加工的进口原材料已免税，但未在国外销售而在国内市场销售；

外商投资企业和外方合作企业的进口货物已免税，但未在国内市场销售而是转让；

报关单申报在运输、装卸过程中损坏或丢失的货物，但后来确定并未损坏或丢失等；

出口、进口货物的所有人在免税或减税原因发生变化之日起两日内，应向办理进出口手续的海关机构报告，以便海关机构补征已免或减的税款。

追缴税款计算依据：税率、汇率、价格按照免税或减税原因变化时的税率、汇率、价格确定。

七、退税。

1. 当申请退还已缴纳的出口税或进口税时，组织和个人必须提供以下完整文件：

a) 对于已缴纳进口税但仍存放在口岸仓库或保税区等待再出口的货物，必须提供：

提出退还进口税请求的公文，说明理由；

商务部颁发的进出口许可证；

已经海关核销的进口货物报关单和出口货物报关单，其中出口货物报关单须由海关确认货物仍存放在口岸仓库或处于海关监管之下；

缴纳进口税的收据；

委托进出口合同（如果是委托进出口货物）。

b) 对于已缴纳出口税但不再出口的货物，必须提供：

提出退还出口税请求的公文；

商务部颁发的出口许可证；

经海关确认未按报关单出口的出口货物报关单；

缴纳出口税的收据。

c) 对于已缴纳出口税或进口税但实际出口或进口数量少于报关数量的货物，必须提供：

提出退还出口税或进口税请求的公文；

商务部颁发的出口或进口许可证；

经海关核销的出口或进口货物报关单；

缴纳出口税或进口税的收据；

提单或销售发票。

d) 对于因质量不符合合同或进口许可规定（由于外国发货人错误发送）而进口的货物，必须由VINACONTROL进行检验，并由外国发货人确认，进口单位需与发证机构——商务部联系，调整进口许可以符合实际进口货物。根据新的许可，海关机构检查并重新确定应纳税额，如已缴纳过多税款，则退还多余部分。

e) 对于用于生产出口产品的进口原材料，必须提供：

请求退还已缴纳的进口税的公文（具体说明出口货物的数量、进口原材料的消耗率以及申请退还的进口税额），并经当地税务局和上级主管机关确认实际使用的原材料消耗量用于生产出口商品；

与外国签订的出口货物合同（其中明确记载出口货物的数量、规格、质量、种类等）；

商务部签发的进出口许可证；

已经海关处理完毕的进口货物报关单；

缴纳进口税的收据；

委托出口、进口合同（如果是委托出口或进口的商品）。

e) 对于暂时进口以再出口，或者暂时出口以再进口的商品，必须提供：

请求退还已缴纳的进口税或出口税的公文；

商务部签发的进出口许可证，在该许可证中应注明：暂时进口再出口商品，暂时出口再进口商品；

经海关处理完毕并由海关确认数量、重量、种类的再出口或再进口货物报关单；

出售方和购买方之间签订的外销合同（原件或经公证的复印件），其中应明确记载买卖货物的数量、重量、质量、种类等；

缴纳进口税或出口税的收据；

委托出口、进口合同（如果是委托出口或进口的商品）。

特别对于尚未根据海关的通知缴纳关税但仍在规定期限内实际再出口或再进口的暂时进口或暂时出口商品，则需提交：海关发出的关税通知（代替缴税收据）。

g) 对于一些获准作为代理向国外销售商品而进口商品的中国企业，当申请退还进口税时，必须提供：

请求退还进口税的公文；

商务部颁发的出口许可证；

经海关处理完毕并由海关确认的出口货物报关单；

已缴纳的进口税收据。

2. 审核退税的权限：

对于本条目第1点中的a、b、c、d情况，检验部门确认，税收部门复核并办理退税手续。省、市海关局长签署退税决定，并与被退税对象协商从下一期应缴税款中扣除。如果应退金额较大且单位没有后续进出口业务，则海关确认并向财政部（国家预算司）申请退还该单位的税款。

对于本条目第1点中的e、g情况，海关在征收税款时将其存入国库的一个单独账户。需要退税时，财政部（税务总局）依据本条目第e、g点的规定审核并签署退税决定。海关根据此决定从上述国库账户中在7个工作日内完成退税给单位。

第八章 处理违法行为。

1. 根据政府1993年8月28日发布的第54号法令第17条第3款的规定，对纳税人实施的逃税行为进行处罚；如果纳税人在逃税行为中存在以下行为，除追缴税款外，还须承担如下罚款：

未申报进出口货物：首次违规罚款为逃税金额的两倍；第二次违规罚款为三倍；第三次及以后违规罚款为五倍。

申报的进出口货物与实际进出口货物不符，如数量、种类、等级错误；申报的目的地或状态错误，以利用免税或减税政策；申报的计税价格低于实际交易价格；伪造买卖记录和凭证，则：首次违规罚款为逃税金额的两倍；第二次违规罚款为三倍；第三次及以后违规罚款为逃税金额的五倍。

如果有加重情节，如：组织性逃税、逃税金额巨大、利用职务之便或自然灾害、疫情、敌情等特殊情况下逃税，或在逃税后采取逃避、隐瞒行为等，则从第一次违规起即可处以逃税金额的三倍罚款（对于未申报进出口货物的行为）或逃税金额的两倍罚款（对于申报与实际进出口不符、目的地或状态错误、计税价格低于实际交易价格、伪造买卖记录和凭证的行为）。

当发现纳税人有逃税行为时，海关作出处罚决定并收取罚款；其他机构发现逃税行为时，应汇总相关材料并提请海关作出处罚决定并按上述规定收取罚款。

个人大量逃税，或因上述规定受到三次及以上行政处罚，或再次大量逃税，或在其他严重情况下犯罪，则根据刑法第169条的规定追究刑事责任。

2. 根据政府1993年8月28日发布的第54号法令第二十条的规定，对税务人员和其他人员的违法行为进行处理；财政部具体规定如下：

a) 税务人员或其他人员利用职务之便侵占、贪污出口税或进口税，必须全部赔偿国家损失的税款。根据违法程度和纪律处分、行政处罚或刑事追究的规定予以处理。

b) 税务人员或其他人员利用职务之便，包庇违法者，或故意违反出口税、进口税法律规定，在执行进出口税法时缺乏责任心，如：故意计算错误（减少实际进出口货物的数量和质量，计算错误税率，使用错误的汇率计算税额，计算错误的税率）；包庇纳税人；未在报关单上记录进出口货物的检查情况；未计算和征收出口税和进口税即允许进出口货物；无许可证的进出口货物（对于贸易进出口货物），仍办理进出口手续；擅自免除不符合规定的税收手续的进出口货物等，则必须向国家预算赔偿税款。根据违法行为的程度，将受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

c) 因缺乏责任心而故意处理错误，给纳税人或被处理对象造成损失的税务人员，如：计算错误（数量、计税价格、税率错误）；对已按规定减免税的商品征税；处罚制度规定错误；延迟通报税收，给纳税人造成损失等，则必须向纳税人或被处理对象全额赔偿损失，并受相应处理。

3. 违反纳税期限的处理：组织和个人违反第17条第1款、第2款规定的纳税期限，除按规定缴纳全部税款外，还应按每日迟延缴纳税款金额的0.2％（千分之二）进行罚款。上述规定也适用于截至1992年3月31日尚未缴纳的税款。

第九章 税收征收、会计记账和税收结果报告制度。

一、税收征收制度：

海关机构收到进出口货物报关单后，税务部门必须严格审查根据1993年8月28日政府令第54号第6条规定确定的计税依据。准确确定应缴税款并办理税收通报手续，同时在日记账中记录报关单编号、日期、时间及报关单上的应缴税款金额。

出口税收入记入第4项，进口税收入记入第5项，其他收入记入第30项，按照现行国家预算科目中的类目、款项、项次进行分类。特别地，进口用于生产出口商品的原材料、暂进口再出口的商品、暂出口再进口的商品以及为国外代理销售的商品所缴纳的税款，须存入国库账户。海关机构只能根据财政部决定，从该账户中退还符合本通知第七条第1d、1e、1g点规定的退税案件。

二、税收结果报告制度：

a) 海关省机构根据税收凭证和实际已缴入国库的税款，编制并向海关总局提交税收结果报告，包括每五天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于每月第五天提交的上月正式报告（附表2-BCT）。

b) 根据海关省的综合报告，海关总局编制并向财政部提交税收结果报告，包括每十天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于每月第十天提交的上月正式报告（附表2-BCT）。

c) 海关省机构根据税收凭证和实际已存入国库的海关专用账户的税款以及实际已退还纳税人的退税款，编制并向海关总局提交每五天一次的快速报告（附表3-BCN）和最迟于每月第五天提交的上月正式报告（附表4-BCN）。

根据海关省的综合报告，海关总局汇总并向财政部提交报告，包括每十天一次的快速报告（附表3-BCN）和最迟于每月第十天提交的上月正式报告（附表4-BCN）。每月前十天，海关总局汇总并向财政部提交全国进出口总额完成情况报告（附表5-BCN）。

第十章 组织实施。

财政部负责监督海关部门严格执行1993年8月28日政府令第54号第二十三条规定的出口税、进口税征收工作。

本通知自1993年9月1日起生效。

与本通知相抵触的以前关于出口税、进口税的规定均予废止。/