通知73A-TC/TCT指导实施政府第55-CP号令，该法令详细规定了《营业税法》和《修改补充〈营业税法〉若干条款》的执行细则。

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：73A-TC/TCT	地点：河内，日期：一九九三年八月三十日

 

通知

|||财政部编号73A TC/TCT，一九九三年八月三十日，关于实施细则的通知，指导实施政府第55-CP号法令，即一九九三年八月二十八日政府关于详细执行《营业税法》和《修改补充营业税法若干条款》的法令

根据第八届全国人民代表大会于一九九零年六月三十日通过的《营业税法》，以及第九届全国人民代表大会于一九九三年七月五日通过的《修改补充营业税法若干条款》。
根据一九九三年八月二十八日政府第55-CP号法令，关于详细执行《营业税法》和《修改补充营业税法若干条款》；
财政部指导如下：

第一部分 营业税适用范围

A. 纳税人、负税人

根据《营业税法》第一条，营业税纳税人包括从事经营活动的组织和个人；根据《外资企业法》成立并运营的企业（统称为经营单位），属于各行业、各经济成分、各种活动形式，在越南领土上固定或流动地点经常或不经常进行经营活动，只要产生营业收入都必须缴纳营业税。

B. 不负营业税义务的收入

根据《营业税法》第二条和政府第55-CP号法令第二条的规定，以下活动产生的收入不属于营业税征收范围：

1. 农业产品销售收入，属于农业税或农地使用税缴纳对象，由生产者直接销售未经加工或仅简单处理的产品，如晒干、烘干、分类保存等，例如种植和养殖水产品的初级产品。

2. 特别消费税应税商品销售收入，由生产企业直接销售。

3. 出口货物销售收入，在以下具体情况下：- 由私营企业生产和直接出口，或者直接为国外加工，根据与外国签订的合同。

- 由企业自行生产销售或委托进出口贸易公司出口，根据经济合同和出口许可证。

4. 已按第276-CT号决定（一九九二年七月二十八日国家行政会议主席发布，现为总理）规定缴纳国库的费用、附加费。

C. 暂时未征收营业税的活动

根据政府第55-CP号法令第十三条的规定，暂时不对以下活动征收营业税：

1. 印刷和出版活动（不含广告业务）：《人民报》、《人民军报》、专业杂志、海报、宣传画、领袖肖像印刷和出版、领袖雕像制作、印钞。

2. 使用国家预算资金按照计划播出的广播和电视节目。

直接服务于农业生产的小型水利工程站；保持家畜、家禽原种群。

3. 学生保险、宠物保险、农作物保险和其他非商业性质的保险，如医疗保险、社会保险。

4. 对已缴纳屠宰税的牲畜进行直接屠宰销售。

5. 销售回收废料废品，已经计入成本减少，如稻壳、包装材料等。此条规定的废料废品不包括在生产主要产品过程中获得的副产品，如碾米过程中的糠麸、榨油过程中的豆渣、采矿过程中的回收化合物。

6. 维修保养公路、水路、桥梁、堤坝、水库、沟渠、城市排水系统、建设爱心房屋、修复文化艺术品、维护环境卫生、动物园、花园、公园绿化和城市照明，使用国家事业经费或民众捐款。

7. 地质勘探、测绘制图。

8. 销售固定资产（不包括与厂房、仓库、商店相关的土地使用权转让费）。固定资产是指已记录在企业固定资产账簿中用于折旧的机器设备、运输工具、厂房等。

9. 各学校、机关、工厂、武装力量内部组织的日常餐饮服务。如果这些活动由经营单位或个人经营，则该单位或个人须按《营业税法》缴纳营业税。

第二部分 计税依据和税率

根据《营业税法》第七条，营业税计税依据是应税营业收入和税率。

A. 关于应税营业收入

应税营业收入是在纳税期内发生的全部销售收入、销售资产收入、加工费、运输费、佣金、服务费等，扣除销售、加工完成或提供服务后未支付的任何费用，并已计入当期销售结果，无论是否收到款项。

应税营业收入根据不同经营活动的特点规定如下：

1. 对于生产、加工、组装、矿产开采、林木采伐、渔业活动，应税营业收入为产品、半成品、原材料、材料、燃料、能源、机械设备等销售收入。

特别对于电力生产，应税营业收入为商品电销售收入。

2. 对于印刷活动，应税营业收入不包括纸张销售收入。

3. 对于出版活动，应税营业收入为出版活动所得收入。

4. 对于建筑活动，应税营业收入为建筑工程、项目工程或已完成并移交工作的总金额；勘察、设计、规划、投资准备和其他建筑活动所得收入。

建设活动包括建筑安装、道路、桥梁、涵洞、室内装饰、电气系统安装、给排水系统安装以及与建筑工程相关的机械设备安装。对于与建筑工程完全相关的机械设备安装，营业收入不包括设备价值。

五、运输业的收入为货物、旅客、行李的运费和其他按规定由运输行业收取的款项。

六、商业和餐饮业的收入为销售商品（包括购入商品和自制商品；商业活动包括分类、再加工以提高等级、包装和储存商品）的收入。

符合以下条件的商业单位可以采用差额计税方法计算增值税：

a) 差额计税的条件如下：

- 单位必须按照国家会议发布的第06号令（1988年5月10日）《会计统计法》及其实施细则的规定进行会计统计工作。

- 遵守财政部规定的发票和凭证制度，购买和销售商品时必须开具发票，发票应为财政部发行或认可的类型。

- 向税务机关登记并提交使用差额计税方法计算增值税的申请表（按规定的格式）。

对于购买某些商品但无法开具采购和销售发票的情况，如直接从农民、林农、渔民处购买农产品、鲜活水产品、林产品，或从非经营个人处购买小额商品，则必须在采购记录簿中记录（由税务机关提供或确认），作为计算差额增值税的基础。

满足上述三个条件的企业将被直接管理该企业的税务机关批准采用差额计税方法计算增值税。

b) 确定销售价格和采购价格以计算差额。

- 销售价格是实际销售价格，出口商品的价格为离岸价（FOB）。

- 采购价格：

+ 国内采购的商品价格为采购发票上的价格，包括用于包装商品的包装材料费用（如有）。但不包括装卸费、运输费、资金保值费以及其他单位流通费用。

+ 进口商品的价格为到岸价（CIF）加上进口关税（如有）。

使用差额计税方法的企业可以在同一税率下对不同商品或商品组之间的差额进行抵扣，以计算每月应缴纳的增值税，并在季度内各个月份之间进行抵扣，以计算季度应缴纳的增值税。

在一个企业中，商业活动的增值税只能选择两种方法之一：按销售收入总额纳税或按销售价格与采购价格之间的差额纳税（如果符合条件）。如果有其他经营活动，则必须单独核算并按相应行业的税率缴纳增值税。

七、代理销售、受托买卖、受托进出口、代保管业务的收入为佣金。

a) 符合以下条件的机构才能被视为代理人或受托人，并按佣金收入缴纳增值税。

- 拥有从事代理或受托业务的营业执照。

- 代理人和委托方之间有明确数量、种类、价格及佣金的合同。

代理或受托合同需向直接管理该机构的税务机关备案。

- 按照合同规定的价格进行代理销售和受托采购。

- 认真执行会计账簿、凭证和发票制度，清晰准确地记录代理和受托业务的收入和相关费用。

如果不符合上述条件，或者受托方直接出资购买商品进行销售，则全部销售收入均需缴纳增值税。

如果受托方同时承担受托采购和受托销售（即受托进口后立即受托销售），则除了按佣金收入缴纳增值税外，还需代替委托方按销售商品的销售额（扣除佣金）缴纳增值税。此税款可以从支付给委托方的款项中扣除。

如果代理或受托销售给外国公司，则代理或受托方除按其获得的佣金收入缴纳增值税外，还需按以下方式申报缴纳增值税：

- 如果外国公司属于已与中国签订避免双重征税协定的国家，则代理或受托方需在支付给外国公司的款项前为其代缴增值税，并根据协定中的规定代缴所得税。此税款可以从支付给外国公司的货款中扣除。

- 如果外国公司不属于已与中国签订避免双重征税协定的国家，则代理或受托方需在支付给外国公司的款项前为其代缴增值税，并根据财政部关于所得税的规定代缴所得税。此税款可以从支付给外国公司的货款中扣除。

b) 从事代销业务的企业必须持有营业执照，并按规定申报和登记代销业务的税收，遵守国家规定的会计账簿、凭证和发票制度。

b) 经营单位接受代销商品销售的，必须取得营业执照，并就代销商品销售活动申报纳税，按照国家规定建立账簿和凭证发票制度。

接受寄售商品时，应立即登记入账，并附上发货人提供的发票或未进行工商登记的寄售销售人的寄售销售证明：寄售销售人的姓名、地址、商品种类、数量和价值。每月，经营单位必须申报寄售销售收入及所获佣金，并按照法律规定申报缴纳营业税。

||| 寄售接受方须对其获得的佣金缴纳营业税。

||| 寄售提供方，如果是生产单位且属于特别消费税的商品，则需在生产地缴纳特别消费税。如果不是特别消费税的商品，则需在寄售接受地按扣除寄售佣金后的销售收入缴纳营业税，由寄售接受方代缴并从货款中扣除。根据寄售接受地已缴纳税收的凭证，寄售提供方无需再在其生产地缴纳营业税。

||| 对于未进行工商登记的寄售提供方（组织或个人），无论何种情况均需在寄售接受地缴纳营业税或特别消费税，由寄售接受方代缴并从货款中扣除。同时，还需代缴所得税，按照财政部的规定执行。

||| 8. 对于服务行业收入，包括劳务费、原材料费、替换零件费（如有）及其他服务活动费用。

||| 对于邮政业务收入，包括邮电费（包括邮票销售收入）、安装费、电话机税等以及其它邮政服务收入。

||| 对于银行机构（包括专业银行、外资银行、股份制银行）、财务公司和其他信贷机构的信贷活动收入，为贷款利息收入与存款利息支出之间的差额。

||| 对于银行业务中的其他活动，如代理支付、转账等金融服务收入。

||| 对于保险业务收入，包括收取客户的保险费和其他保险业务收入。

||| 对于租赁资产、运输工具的收入，为租赁资产、运输工具的租金收入。

||| 在租赁资产、运输工具包含操作人员的情况下（全包租赁），如果无法区分租金和操作人员工资，则按全包租金总额征税。

||| 对于租用外国方的财产、资产，承租方需按应付租金金额缴纳营业税。此税款可从应付租金中扣除后再支付给外国方。

||| 特别是所得税，对于外国出租方的收益将依据“避免双重征税协定”或财政部关于所得税的规定执行。

||| 对于中介业务收入，为该业务的实际收入。特别是运输中介业务，不包括合同中为客户支付的运费。

||| 对于福利彩票销售收入，为实际销售彩票收入（按票面价格减去支付给彩票销售代理的佣金）。

||| 对于其他类型的彩票销售收入，为总收入，不扣除任何费用。

||| 9. 经营单位若以外币收入缴纳税收，可以使用外币或越南盾缴纳，按照国家银行公布的买入汇率折算。

||| 若为其他外币收入，需按国家银行公布的买入汇率折算成越南盾缴纳。若国家银行未公布该外币汇率，则按财政部规定的汇率折算。

||| 外币兑换成越南盾用于缴税或作为经营资本不属于外汇业务，无需缴纳营业税。

||| 10. 经营单位使用自产或外购的商品、物资、机械设备等（用于交换商品、清偿债务、内部使用或赠送他人），应按同类商品同期市场价格确定应税收入。接收物资、商品的一方若转售这些物资、商品也需对销售行为缴纳营业税。

||| 11. 对于印刷、出版、广播、电视等活动（包括本通知规定暂不征收营业税的情况，若有广告收入，需按服务业广告税率申报缴纳营业税）。

||| 对于采用承包形式（任何形式）给个人或团体（包括经济组织内外）自行管理经营、分配收入的经济组织，承包接受方为纳税人，应税收入为每个承包接受方实际发生的收入。

||| 根据《营业税法》第十四条、《所得税法》第十一条和政府第55号令（1993年8月28日）第十条的规定，小规模经营者可按核定营业额纳税。小规模经营者是指各行业月平均应税营业额如下：

||| - 生产、商业不超过600万越南盾。

||| - 餐饮业不超过300万越南盾。

||| - 加工制造、建筑运输、服务业不超过200万越南盾。

税务机关根据个体工商户的申报资料和税务干部的调查资料，结合行业组织公开民主讨论并记录会议纪要，提出具体核定营业额的建议，以确定个体工商户应按核定营业额缴税。该营业额作为计算税款的依据，期限为三个月。若在此期间实际营业额与核定营业额相比增减超过20%，则需调整核定营业额及应纳税额。若营业额超出上述规定，则转为按申报缴税。调整程序必须按照确定核定营业额时规定的程序进行。

B. 营业税税率

根据《营业税法》第九条、《关于修改和补充〈营业税法〉若干条款的决定》第二条以及国务院令第55号1993年8月28日发布的《关于修改和补充〈营业税法〉若干条款的规定》第四条，营业税税率按照附表执行。 ^(1). 财政部对适用税率作如下指导：

基本原则：营业税税率不针对每个生产、经营单位单独设定，而是根据不同行业或经营活动类型设定。对于已在税率表中详细列出的具体行业或产品类别，应严格按照规定税率执行。如果一个经营单位涉及多个行业或多种不同税率的产品，则必须分别核算各行业的收入或产品的收入，并按各自行业的税率缴纳营业税。如果无法分别核算，则按最高税率对该单位总营业收入征税。

行业分类依据国家颁布的国民经济行业分类标准确定。在某些情况下，营业税税率确定如下：

1. 生产的产品同时受行业税率和用途税率影响的，适用较低的税率。

例如1：生产橡胶儿童玩具，橡胶制品税率为4%，儿童玩具税率为0.5%，适用儿童玩具税率0.5%对销售儿童玩具的收入征税。

生产木制乐器，木制品税率为5%，乐器税率为1%，适用乐器税率1%对销售乐器的收入征税。

例如2：生产铁制屋架和铁门，从用途上看属于建筑材料，税率为5%，从行业上看属于消费品机械，税率为2%，适用2%的税率对销售铁制屋架和铁门的收入征税。

2. 向渔业企业销售用于船上冷冻水产品或加工水产品的冰块，按2%的税率征收营业税。如果无法明确区分销售给渔业企业的冰块收入（符合合同），则按6%的税率对全部冰块销售收入征税。

提供机械修理、电气维修等服务的企业，如果购买机器设备、运输工具、电器产品后进行修理、翻新并出售，应按其生产的商品的行业税率对其销售收入征税。

3. 农业产品。

a) 已经加工过的农产品销售收入（不分种植业还是养殖业）属于营业税的征税对象。税率根据行业或产品生产确定。

例如1：茶叶公司既种植茶叶又加工茶叶，销售新鲜茶叶无需缴纳营业税；但如果将新鲜茶叶加工成红茶、茶包等产品，则需按6%的税率对销售加工茶叶的收入征税（根据食品工业行业税率，见营业税表第一部分第15项）。

例如2：烟草收购公司收购烟叶，种植烟叶的农民无需缴纳营业税；烟草收购公司向烟草加工厂或卷烟厂销售烟叶，则需按1%的税率对销售烟叶的收入征税（根据营业税表第四部分第1项规定）。烟草加工厂或卷烟厂销售成品时，需按6%的税率缴纳营业税。

b) 不属于农业税或农地使用税范围的农业生产活动，按营业税表第一部分第29项规定的税率征税。应税收入包括家畜、家禽销售收入，包括鲜奶、鸡蛋、蜂蜜、蚕丝、鸭蛋、各种养殖的水生动物如甲鱼、泥鳅、螺蛳、青蛙、珍珠蚌等自然水域养殖的销售收入；观赏鸟、观赏鱼、观赏植物、苗木销售收入等。

生产企业设有销售门店的，应在生产地按行业或产品税率缴纳营业税（或特别消费税），并在销售门店所在地按商业行业税率缴纳营业税。

出售货物时，不论买方是谁或销售方式如何，生产企业必须开具发票或出库单，注明价格和销售额。

例如1：A公司在广州市区第一区生产和销售塑料制品。

在1993年10月，共销售了500件塑料制品（假设同一种类）：

- 销售给客户400件。

- 销售给公司门店100件。

每件售价为50000元。

公司必须在发票上反映这些数据，以确定生产应税收入。

- 销售给客户400件×50000元=200万元。

- 销售给门店100件×50000元=50万元。

生产环节应缴纳的销售收入税为25万乘以4%=1万人民币。

商店销售100件产品，销售收入为6万元，需申报缴纳商业贸易税：6万乘以2%=0.12万（按销售收入计算）。如果符合商业贸易规定的条件，则商店的销售收入税将根据销售价格与生产单位出库价格之间的差额来计算。

如果生产单位在本地（区、县）组织销售展示店，并使用内部提货单兼运输单向销售店发货，销售收入计入单位收入并已按照生产行业税率申报缴税，则该商品无需再按商业贸易缴纳销售收入税。

例2：与例1相同，但销售展示店设在生产单位或同一区。生产单位使用内部提货单兼运输单将产品发送到销售店，塑料制品销售收入计入生产单位总收入。

生产单位应缴纳的销售收入税为：(20万+6万)乘以4%=1.04万人民币。

销售店对于由生产单位提供的产品数量无需缴纳销售收入税，但如果销售其他商品，则仍需缴纳其他商品的销售收入税。

5. 加工活动的税率。

a) 接受加工的单位：按加工收入的6%征税（根据表中第1目第28项的规定）。

b) 提供加工的单位：按加工产品的总销售收入的生产行业税率征税（包括接收加工后出售的情况以及完成加工后出售的情况）。

根据《增值税法》第15条的规定，对于批发业务，应按货物市场离岸价的2%征收销售收入税和3%的利润税（合计5%），按每批货物的价值计算。如未在出发地申报纳税，则应在目的地按到达地的价格纳税，除按规定纳税外，经营者还须接受处罚。

对于有出口许可的企业从生产企业购买商品用于出口，但未出口而在国内销售的情况，在按商业贸易税率缴纳销售收入税的基础上，还需按生产行业的税率缴纳销售收入税或特别消费税代替生产环节。对于需要缴纳特别消费税的商品，销售时应缴纳的特别消费税等于同类或类似商品在同一销售时间的特别消费税。

出售教学设备和学习用品的业务适用1%的税率（根据表中第IV目第1项的规定）。

转让股份所得适用与其他销售相同的2%税率。

对于信贷服务，金融机构的信贷活动统一按其成立和……运营情况确定税率，不按具体贷款业务分别计税。如果无法明确金融机构的信贷活动类型，则适用15%的税率。

对于银行和其他信贷机构的服务业务，适用6%的税率；当铺业务适用4%的税率；外汇交易，若按收入计税则税率为0.5%，若按差额计税则税率为25%。

其他服务业务适用4%的税率，包括：普通旅馆、未在表中具体规定的服务业务。公共事业服务适用1%的税率，包括：自行车、汽车、摩托车停放服务，街道清洁承包服务等。

第三章 登记和申报缴纳增值税

根据《增值税法》第10条和第11条的规定，经营单位有责任：向税务机关申报登记，按时按规定的期限申报缴纳全部销售收入税，严格遵守会计账簿制度，提供税务机关要求的资料，及时足额缴纳税款。根据《增值税法》第16条的规定，税务机关有权指导帮助经营单位执行会计账簿制度，办理申报缴税手续，检查监督经营活动，计算税收，建立税收记录，审核应纳税额并每月向经营单位通报应纳税额。要求经营单位提供确定应纳税额所需的全部资料，检查税收法规的执行情况和税款入库情况，制作并处理违规案件。审查处理申诉……为此，财政部作出如下具体规定：

一、申报登记纳税

经营单位必须向当地税务机关申报登记纳税。经营单位下属的分支机构、商店等必须向设立分支机构或商店所在地的税务机关申报登记纳税。

对于在某一地区（省、直辖市）进行生产活动，但办公地点（营业场所）设在另一地区的经营单位（没有在该地区设立仓库进出货物），应在其生产地申报缴纳生产活动的销售收入税。

纳税申报表应制作两份，一份送税务机关审核确认，一份退还给经营单位，一份由税务机关存档跟踪纳税情况。

当申报登记的指标发生变化，或者经营单位合并、分立、解散时，应在合并、分立、解散前至少5天向税务机关报告，并在发生这些变化之前清缴所有应缴纳的销售收入税。

2. 纳税申报：

a) 经营单位应当按照规定的格式填写月度税收申报表，并最迟于下个月的5日前，将上个月的税收申报表提交给直接管理的税务机关。

例如：1月份结束时应填写1月份的销售收入申报表；但最迟应在2月5日之前将申报表提交给税务机关。

b) 税收征收管理部门负责检查纳税申报表，建立税簿，并每月向纳税人通报应缴税额。税务机关应在下个月的10日前，将上个月的应缴税额通知纳税人。

如果经营单位未能按规定期限和要求完整申报销售收入，未能正确执行会计账簿制度，未能提供与计算销售收入相关的票据和发票，或者拒绝提供与计算销售收入相关的资料，税务机关可以根据调查资料确定应税销售收入并建立应缴税额。如果经营单位不同意税务机关确定的销售收入和税额，可以提出申诉，但在申诉期间仍需按确定的销售收入和税额缴纳。

c) 对于小型个体经营者，可以在核定的收入基础上缴纳，并根据税务机关的通知或命令缴纳。

3. 缴纳期限：

税务机关根据经营特点和每月平均应缴税额，规定每月固定缴税日期。对于每月应缴税额较大的单位，可以每5天、10天或15天一次确定缴税日期。根据每个时期的收入情况，单位应将税款存入国家金库。

每月根据应缴税额和缴税通知书上的缴税日期，经营单位应将税款存入国家金库。在尚未设立税务收款点的地方，税务机关可以直接收取税款并存入国家金库。对于已按税务机关规定的定期预缴税款的单位，在当月应补足剩余税款（根据通知书），如果多缴了税款，可在下个月的应缴税款中扣除。无论何种情况，前一个月的缴税期限最迟不得超过下个月的15日。如果前一个月的销售收入税在下个月15日后缴纳，则每天滞纳罚款为欠缴金额的0.92%（千分之二）。

- 对于流动商贩，应按每次交易申报和缴纳销售税。（参见第二目第5点的规定）。

- 对于固定的经营单位购买原材料或商品，必须有由财政部统一发行的销售单位的发票；并且必须有完整的购货记录本（由税务管理部门发放），记录商品的数量和价格，则无需就流动贸易活动缴纳销售税。如果运输货物到其他单位出售或交换，必须附有发票或出库单；如果没有附带发票，则必须按流动贸易活动缴纳销售税。

- 对于经营单位在许可区域外销售商品，已经就流动贸易活动缴纳了销售税，这部分销售收入无需在固定经营单位再次缴纳销售税；如果已经合并缴纳了销售税和利润税，则无需对这种商品销售活动再次缴纳利润税。在申报销售税和利润税时，经营单位必须出示收据和其他证明已缴税款的凭证给负责该单位的税务机关。

为了确保各地销售税计算的一致性，防止因价格波动导致的税收流失，县税务机关或相应级别机关需要组织市场调查，掌握当地流动商贩经常买卖的商品的价格变动情况，并通知各税务站，以便确定流动贸易活动的计税价格。

在所有情况下，税务机关都必须向纳税人提供税务收据或确认已缴税款的凭证，这些凭证由财政部统一发行。

税务机关负责指导和监督经营单位执行账簿制度、会计记录和使用发票的规定；并按照规定程序和业务流程组织税收管理工作。

IV. 减免税

根据《销售税法》第十八条和政府令第55-CP号1993年8月28日第十二条的规定，对于符合条件的情况，减免销售税的手续和权限如下：

A. 免税情形

年老体弱、残疾或从事小规模零星经营活动，其月收入仅能维持基本生活标准的人。

上述情形的免税收入标准为每人每月90000元，按直接从事生产、经营活动的劳动者平均计算。

收入通过销售收入减去与生产、经营活动相关的费用来确定，但不包括支付给被考虑免税对象的工资和劳务费。

税务分局局长负责与街道办事处、乡政府合作审查并作出决定或通知符合免税条件的情形，并及时调整以适应对象和生产经营状况的变化。

B. 减税情形

1. 因自然灾害、敌害或意外事故而遇到困难的经营单位可申请减少销售税。减税比例按财产损失占总财产价值的比例确定，但最高不超过应缴销售税额的50%，且不超过财产损失价值的30%。减税期限最长为12个月，包括发生损失的当月及之后的第一个有销售收入的月份。

为了依据上述规定申请减税，遭受自然灾害、敌害或意外事故的经营单位应向直接管理的税务机关提交申请材料。减税申请材料包括：

||| 减免税申请书，由遭受自然灾害、敌害、意外事故的企业提出遭受损失的原因。

- 权威部门确认的损失程度和资产价值的证明文件。

||| 确认财产和经营资金的价值，依据企业登记或在损失发生前的决算。

||| 税务机关出具公文，确定损失比例并具体建议减免税额和时间。

||| 税务管理机关须将全部文件上报上级税务机关审核并按权限作出决定。

||| 例如：1994年3月10日，A企业发生火灾。经营资产损失价值为120万元。与总经营资产价值600万元相比，损失率为20%。A企业因修复灾害影响而停产至1994年5月20日才恢复运营。

||| 1994年3月前10天，A企业的应缴营业税为20万元。

||| 根据法律规定，从1994年5月20日至同年8月30日（共3个月零10天），A企业应缴营业税为180万元。

||| 自1994年5月起的3个月及后续月份，可减免的营业税率为20%（相当于损失率），但减免总额不得超过损失价值的30%，即40万元（30%乘以120万元），且减免期限不超过12个月。

||| 如上例所示：A企业在1994年3月可减免营业税为（20万元乘以20%=4万元），以及自5月至8月期间每月减免（180万元乘以20%=36万元）。因此，A企业总共可减免20%的营业税，时间为5个月，金额为40万元。

||| 第二，位于山区、海岛的企业，从事远海捕捞业，科研机构，应用新技术，试运行新工艺生产线的企业，在遇到困难，按规定缴纳了税款后出现亏损的情况下，可以申请减免当年的营业税，但最高不超过亏损额的50%，且减免期限不超过两年。对于应用新技术，试运行新工艺生产线的企业，减免税期限从应用新技术，启动新生产线之日起计算。

||| 减免税申请材料包括：

||| 企业提出的减免税申请书，详细说明申请理由。

||| 当年申请减免税的财务决算报告及其解释。

||| 地方税务机关出具的生产成本和经营结果检查记录，明确亏损原因。

||| 经有权部门批准的研究项目、新技术应用、新工艺生产线试运行方案的决定（注明时间、种类和数量）。科研机构还需提供国家现行科研项目管理规定的完整文件，如涉及国内外组织和个人直接签订合同的情况，则需中央或地方科技管理部门确认。

||| 税务机关出具的关于减免税额度的建议函。

||| 减免税程序如下：

||| 按照财政部1986年7月22日第507号决定第十四条的规定，减少基本折旧率。

||| 免除或减少使用国家预算资金的收入（如有）。

||| 在处理上述减少折旧率和免除、减少使用国家预算资金收入措施后，根据规定审查减免营业税。在未获得有权机关批准减免税之前，税务机关可允许该企业暂时延期缴纳相当于70%亏损额的税款，但不超过应纳税额的50%，期限为申请减免税的时间。

||| 第三，生产替代进口商品的企业（列入国家计划委员会公布的目录），对于生产周期短于6个月的商品，可在一年内享受50%的营业税减免；对于生产周期长于6个月的商品，可在两年内享受50%的营业税减免，且减免期限不得超过国家计划委员会发布的鼓励生产替代进口商品目录的有效期。

||| 减免税申请材料包括：

||| 企业提出的减免税申请书，详细说明生产的商品属于鼓励生产替代进口商品目录中的商品，并注明开始生产的时间。

||| 质量监督检验机构出具的产品规格和质量确认书。

||| 税务局出具的关于产品类型、开始销售时间和减免税建议的函。

||| 新成立的企业自1993年开始生产，可在第一年内（12个月）享受50%的营业税减免，山区和海岛地区则可在两年内（24个月）享受减免。新成立的企业是指经有权机关批准建设并取得营业执照的企业。此前已成立的企业，若进行分立、合并、更名或投资改造、改变生产商品种类，则不在此减免范围内。

||| 企业提出的减免税申请书，详细说明成立时间和开始生产的时间，并请求减免税的时间。

||| 减免税申请材料包括：

||| 有权机关批准成立企业的决定（复印件）。

||| 单位的生产经营计划，明确列出营业收入、成本、税收、利润和亏损指标。

||| 税务机关出具的检查确认函，并提出减免税建议。

||| 对于上述第四部分B节中提到的可申请减免营业税的企业，如果仍面临困难，可根据具体情况延长减免税期限，但总的减免税期限最长不超过两年，山区和海岛地区则不超过三年。

对于本编B部分第四节所述因收入减少而被考虑减税的机构，如果仍然面临困难，则可根据具体情况延长减税期限，但总的减税期限不得超过两年，对于山区和海岛地区，最长不超过三年。

C. 审批减免营业收入税收的权限

各级税务机关负责检查审核，处理或建议上级税务机关作出具体案件的减税决定，如下规定：

1. 税务分局局长可审查并通知对符合A部分第四目和休业户规定的低收入经营对象免税。

2. 省税务局局长可审查决定对符合B部分第四目第一项、第二项规定的由地方管理的企业和国营企业按月平均减税额低于四万元的情况减税。

3. 国家税务总局局长可审查决定对中央管理的企业、根据《外国投资法》成立并在越南运营的企业以及由地方管理且月平均减税额不低于四万元的企业按相关规定减税。

4. 财政部部长可根据法律规定审查决定特殊情况下最长减免期限或减免税额超过一百万元的情况，并根据国家税务总局局长的建议作出决定。

农业和农村发展部暂停或停止不满足本规定条件的组织和个人的肥料试验活动。

根据《营业税法》第十九条，违反《营业税法》的行为将受到以下处理：

1. 对于违反行为，将依法处以行政罚款：

a) 组织和个人未按照《营业税法》第十条和第十一条的规定正确办理申报、登记、账簿设立、凭证和发票使用及保管手续的，视情节轻重给予警告或罚款。

b) 组织和个人有虚假申报逃税行为的，在依法缴纳应缴营业税的同时，还将被处以虚报逃税金额一至三倍的罚款：

- 第一次违规：罚款一倍；

- 第二次违规：罚款两倍；

- 第三次及以上违规：罚款三倍。

如果违规情节严重，第一次违规也可能被处以二至三倍的虚报逃税金额罚款；

c) 组织和个人迟延缴纳税款或罚款的，除依法缴纳应缴税款或罚款外，每延迟一天还需支付迟延金额百分之零点二（千分之二）的罚款；

计算迟延罚款的时间为：

- 上月应缴营业税在下月十五日前未足额存入国家金库；

- 应缴罚款为税务机关在罚款通知书或税收、罚款令上注明的时间。

d) 组织和个人拖延缴纳税款或罚款的，将按以下方式处理：

- 从组织和个人在银行账户中提取资金用于缴纳税款或罚款。银行有责任优先提取经营单位账户中的资金用于缴纳税款或罚款存入国家银行；

- 暂扣货物或其他物品以确保足额缴纳应缴税款或罚款；

- 根据法律规定查封财产以确保足额缴纳应缴税款或罚款。

各级税务机关发现经营单位违反《营业税法》时，必须查明违规行为、程度和原因；确定组织和个人对每个违规行为的责任，并按规定建立档案。根据《关于在税收领域实施行政处罚的规定》（1992年10月18日政府第01-CP号法令）规定的权限和处罚标准，税务机关作出处罚决定或建议上级税务机关或司法机关作出处理决定。

2. 在个人逃税数额较大或已按上述第一条的规定受到行政处罚后仍继续逃税数额较大或犯有其他严重罪行的情况下，将根据《刑法》第一百六十九条的规定追究刑事责任。

六、申诉与时效

1. 税收申诉权

根据《营业税法》第二十四条和第二十五条的规定，组织和个人有权就其自身适用《营业税法》不当的行为提出申诉。

申诉书应在收到税收令或处理决定之日起三十日内提交给发出该令或决定的税务机关。在等待处理期间，组织和个人仍需按时足额缴纳所通知的税款或罚款。

如果组织和个人对税务机关的处理决定不满意，或者在提交申诉书之日起三十日内未得到答复，则有权向上级税务机关提出申诉。

条款2. 税务机关的责任和权限。

各级税务机关在收到纳税人的税收申诉书后，须在收到申诉书之日起十五日内进行审议和处理。对于复杂案件，需要调查核实耗时较长的，应当告知当事人，但最迟不得超过自收到申诉书之日起三十日内完成处理。

根据《营业税法》第二十六条和第二十七条的规定，受理申诉的税务机关必须作出以下决定之一：

- 不改变先前的处理决定；

- 更改处理形式、程度或措施；

- 撤销先前的处理决定并停止先前的处理。

如果税务机关更改或撤销先前的处理决定，或者收到上级税务机关的处理决定，先前作出处理决定的税务机关必须退还错误收取的税款或罚款，并赔偿损失（如有）。处理期限不超过自更改决定或收到上级税务机关处理决定之日起十五日。

如果经核查发现存在虚假申报、逃税或计算税款、罚款处理错误的情况，税务机关必须在发现虚假申报、逃税或计算税款、罚款处理错误之日起三年内追缴或退还错误计算的税款或罚款。

VII. 组织实施

1.本通知自一九九三年九月一日生效，取代财政部一九九〇年十月四日发布的关于“实施《工商税法》和国务院第351号法令实施细则”的第45-TC/TCT号通知。

凡与本通知相抵触的有关工商税的其他通知、财政部及国家税务总局发布的实施文件以及各行业和地区的规定均予废止。

对于在实施《修改补充工商税法》之前已决定减征工商税的情况，将继续按照已决定的减税幅度和期限执行。

2.国家税务总局负责组织指导税务部门实施《工商税法》，检查并指导各单位正确执行政府第55-CP号令“关于实施《工商税法》和修改补充《工商税法》若干条款的法令”以及本通知。

在执行过程中如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映以便研究并提供补充指导。

(1)     工商税率表见本文件前的文件（出版社）。

范文定 （已签）

(2)      

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税务登记簿：

税务登记表（1）

敬启者：（2）

1.企业名称（3）

2.主管机关

3.企业负责人姓名或业主姓名（4）

4.企业成立决定

编号……日期……发证机关：

- 营业执照编号日期 / / 19..

由……颁发

5.开始营业时间（5）：从 / / 19..

6.经营业务（6）：主要：

次要：

7.商品或经营活动：主要：

次要：

8.经营地点（7）：主要

次要

原材料仓库、货物仓库所在地：

9.总经营资金或投资额：元

其中：法定资本

+ 国库拨款：

+ 其他资金来源：

10.总劳动力人数：人

11.采用的会计制度：

12.银行账户号码：在银行：

国库账户号码：在国库：

13.纳税地点登记：（2）

承担上述填报内容真实有效，并严格履行企业所规定的税收责任和义务。

日……月……年 审查申报表的人 （签字确认）

日……月……年 企业印章 董事长或其他负责人 （签字盖章）

确认已进行税务登记，录入登记册
日期……月……年……
…税务人员（2）

（税务机关领导签名盖章）

登记内容填写指南部分

1.根据《工商税法》和《特别消费税法》第十条第一款规定进行税务登记。

由直接管理该企业税收的税务局或税务分局办理。

企业名称：工厂、合作社等名称或商店、店铺名称。

企业负责人姓名：总经理、主任、组长等（如果是经济组织）或个体户业主（如果是私人或个人）。

企业的开业时间。

经营业务：生产、加工、组装、安装；开采、种植；建筑；运输；批发、零售、代理、委托；

固定或流动；经常性或季节性...

经营地点：生产、销售、服务场所...

登记时点的企业经营资金。

企业的劳动力。

代表企业签署并注明姓名职务，加盖公章。如果是个体户，则由业主签署并注明姓名。

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…年…月…日19

当月工商税申报表

月份…年份19

- 企业名称（或业主）：

- 经营业务：

- 经营地点：

银行账号：…在银行：

国库账号：…在国库：

号 信息类别	经营范围	声明部分的 经营单位			税务人员检查部分			税务机关计算税款部分
		受国家资助的企业必须确保节约使用资助资金并取得成效，并且要对其内容负责，符合现行制度； 收回来自使用国家预算资金项目的资产当活动结束时；	税率 出品	应缴税款	受国家资助的企业必须确保节约使用资助资金并取得成效，并且要对其内容负责，符合现行制度； 收回来自使用国家预算资金项目的资产当活动结束时；	税率 出品	应缴税款	营业收入	||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器：	应缴税款
A	B	1	2	3=1 x 2	4	5	6=4x5	7	8	9=7x8
	共

应纳税额（写成汉字）：

- 承诺此处申报的资料和数据真实无误；如不实，经营单位愿接受相关税收法律规定的处理。

税务机关负责人审批

税务人员确认

会计主管

法人代表或户主 （签字并盖章）

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申请办理按营业额征税方式登记表

1. 单位名称：

2. 地址：

3. 贸易（行业类别）：

4. 当前采用的会计形式：

（记账凭证、账簿记录、总分类账、其他形式……）

申请从……年……月……日起，按照商品销售价格与采购价格之间的差额缴纳商业贸易活动的营业税。

单位承诺遵守财政部第……号通知关于申报缴税的规定。如有违规，单位将承担法律责任。

税务局确认 税务分局

年 月 日 199 总经理 （签字并盖章）

单位被批准执行

按营业额差额

销售价格与采购价格之间的差额，

自……年……月起（签字盖章）

备注：此申请表一式两份：一份由单位留存，一份由直接管理税务机关存档备案。