通知2006年第74号财政部令关于对捕捞海洋产品、生产未加工盐以及使用少数民族劳动力的经营单位在2006年至2010年期间免征和减征税款的规定

通知

关于免征捕捞海洋产品、生产未加工食盐和对使用少数民族劳动力的经营单位减征企业所得税的实施办法，

自二〇〇六年至二〇一〇年期间

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自二〇〇六年至二〇一〇年期间

根据第十届全国人民代表大会常务委员会第八次会议于二〇〇五年十一月一日通过的第47号决议关于二〇〇六年国家预算草案；

根据国务院于二〇〇六年一月十六日发布的第1号决议关于二〇〇六年主要经济和社会发展计划及国家预算执行措施；

根据国务院于二〇〇三年七月一日发布的第77号法令关于财政部职能、任务、权限和组织机构的规定。

根据国务院总理在国务院办公厅于二〇〇六年六月二十二日发出的第3321号公文中的指示，

财政部就二〇�六年至二〇一〇年期间对捕捞海洋产品、生产未加工食盐免征营业税、资源税和企业所得税以及对使用少数民族劳动力的经营单位减征企业所得税提出如下指导意见：

第一部分 免征营业税、资源税和企业所得税 对捕捞海洋产品、生产未加工食盐

一、免税对象和范围

1.1 免税对象

组织和个人（简称经营单位）从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐为本通则所指的免税营业税、资源税和企业所得税的对象，包括：

- 按照《公司法》、《国有企业法》、《投资法》和《外国投资法》成立并登记的企业；

- 按照《合作社法》成立并登记的合作社。

- 个人、家庭户、社员接受合作社分配的单独缴纳营业税的任务，根据本通则附件1第I节第2点的规定。

1.2 免税范围

- 免税捕捞海洋产品仅限于从海中开采天然产品的活动（包括近岸和远海），不包括淡水渔业开采；养殖水生、海洋生物；支持捕捞服务（如渔具、淡水供应、冰块、燃油）；销售和加工海洋产品。

- 免税生产未加工食盐仅限于从海水自然生产食盐的活动，不包括销售或加工成精制盐（如碘盐、精盐等）的活动。

二、免税税种

2.1 营业税

自二〇〇六年至二〇一〇年期间，从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐的经营单位可免除全部营业税。

若经营单位同时从事其他经营活动但只有一个营业税登记，则也免除全部营业税。

若经营单位有多个分支机构（分公司、商店）分别缴纳营业税，则仅免除直接从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐的分支机构的营业税。

2.2 资源税

自二〇〇六年至二〇一〇年期间，从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐的经营单位不论规模大小、活动区域均可免除资源税。

2.3 企业所得税

自二〇〇六年至二〇一〇年期间，经营单位可免除从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐活动的企业所得税。若经营单位同时进行多种生产和经营活动，则必须单独核算捕捞海洋产品、生产未加工食盐活动的收入作为免税依据。

若无法单独核算捕捞海洋产品、生产未加工食盐活动的收入，则免税收入按该活动收入占总收入的比例确定，具体如下：

若经营单位从捕捞海洋产品到加工海洋产品或从生产未加工食盐到加工其他产品（如汤料、调味品等）形成一个完整的生产链，则免税收入按该环节成本占总合理费用的比例确定，具体如下：

三、免税手续

3.1 个人、家庭户从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐

在二〇〇六年至二〇一〇年期间建立税务账簿时，税务机关不对从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐的个人、家庭户征收营业税、资源税和企业所得税。若二〇〇六年已建立了这些对象的税务账簿，则需在年末进行调整。

3.2 组织从事捕捞海洋产品、生产未加工食盐

每年，组织自行计算可免除的营业税、资源税和企业所得税，并按照现行规定向税务机关申报。对于有多项业务或完整生产链的经营单位，自行计算捕捞海洋产品、生产未加工食盐活动可免除的企业所得税，并随同企业所得税年度自行结算申报表一同提交，详见本通则附件1。

第二部分 减征企业所得税 对使用少数民族劳动力的经营单位

1- 减税的对象和原则

符合本通知第二款第二目规定的条件的经营主体属于企业所得税减税对象，包括：根据《公司法》、《国有企业法》、《投资法》和《外国投资法》成立并登记的企业；根据《合作社法》成立并登记的合作社以及个体工商户。

对于使用合法居住在越南西原地区且符合政府总理第231/2005/QĐ-TTg号决定规定由国家预算支持职业培训费用的少数民族劳动力的国有农林企业，除国有农林企业在国家预算支持的职业培训形式之外还提供其他形式的少数民族劳动力培训外，不得享受本通知规定的企业所得税减免。

||| 自2006年至2010年期间发生的为少数民族劳动力提供的职业培训费用视为国家预算支出，经营主体不得将其计入合理费用，而应从当期应缴纳的企业所得税中扣除。如在2006年至2010年的纳税期内，经营主体未产生应缴企业所得税或未完全扣除实际发生的职业培训费用，则可将剩余部分转至后续纳税期的企业所得税中扣除，直至扣完为止。

2- 减税条件

经营主体要获得企业所得税减免，必须满足以下三个条件：

- 使用少数民族劳动力。

- 对少数民族劳动力进行职业培训支出。

- 按照规定执行会计账簿、发票和凭证制度。

少数民族是指除汉族以外的其他民族，在越南境内生活的人员。确定少数民族劳动力依据其身份证明（经经营主体确认的居民身份证复印件）或其档案中的个人简历，并附有劳动合同或集体劳动协议。

3- 确定减税金额及减税程序

3.1- 确定企业所得税减免金额的依据

实际用于少数民族劳动力职业培训的支出构成企业所得税减免金额，包括以下各项支出：

i) 向培训机构支付的学费，向教师或专业指导人员支付的报酬。

ii) 购买与培训课程内容相关的书籍、资料和学习工具的费用。

iii) 在职学习期间支付给员工的工资或生活费。

iv) 支付给被派去参加培训和职业学习的员工的伙食、住宿和往返交通费用，按照对干部和公务员的生活补贴标准计算。

v) 直接组织培训和职业学习课程的费用，如租赁场地、设备和教学器具的费用。

示例1：2006年，企业A的应税收入为20000万元人民币。合理费用为18000万元人民币（不包括对少数民族劳动力的职业培训费用）。当年，企业A接收了少数民族劳动力并为其职业培训支出了160万元人民币。该企业的业务适用28%的税率。因此，企业A因接收和培训少数民族劳动力可享受如下企业所得税减免：

+ 当年应税所得：20000万元人民币 - 18000万元人民币 = 2000万元人民币

+ 根据一般规定应缴纳的企业所得税（未考虑减免部分）：2000万元人民币 × 28% = 560万元人民币。

+ 与实际用于少数民族劳动力职业培训支出相对应的企业所得税减免额为160万元人民币。因此，企业A只需缴纳400万元人民币的企业所得税。

如果培训和职业学习课程同时包含非少数民族劳动力，则经营主体仅能就少数民族劳动力的职业培训费用申请相应的企业所得税减免。如果经营主体无法单独核算各对象的培训费用，则根据少数民族劳动力占总参与人数的比例来确定可减免的税额。

示例2：2006年，企业B为新招聘的120名员工提供了600万元人民币的职业培训费用，其中80名为少数民族劳动力。因此，可用于确定企业所得税减免金额的少数民族劳动力职业培训费用为400万元人民币{600万元人民币 × 80/120}。

3.2- 减税程序

每年，根据职业培训需求，经营主体编制少数民族劳动力职业培训经费预算，并将上一期未扣除完毕的职业培训费用一并报主管税务机关备案，以确定预计可减免的企业所得税额，并随同《企业所得税申报表》（财政部2003年第128号通知附件1）或《按季度预缴企业所得税申报表》（财政部2003年第127号通知附件1）提交，对于实行自行申报、自行缴税机制的经营主体。

年度结束时，根据实际发生的职业培训费用和上一期未扣除完毕的职业培训费用，经营主体根据本通知附件2A自行确定可减免的企业所得税额，并汇总到《企业所得税年度自行清算申报表》中。

第三节- 组织实施

1- 各级税务机关负责审查和检查本通知规定的免税对象，确保从2006年到2010年底不征收营业税、资源税和企业所得税。

2- 对于在本通知生效前已缴纳营业税、资源税和企业所得税的从事捕捞海产品和生产未加工食盐的企业，税务机关有责任退还所缴税款。退税手续按照财政部2001年8月24日发布的第68/2001/TT-BTC号通知关于退还已缴国家预算款项的规定办理。

3- 根据财政部1998年11月26日发布的第153/1998/TT-BTC号通知关于实施政府1998年9月3日发布的第68/1998/NĐ-CP号法令（修订）有关资源税的具体规定，从事远洋捕捞活动并符合该通知第四节第三项规定的组织和个人有权选择根据本通知至2010年底享受免税优惠，或者根据第153/1998/TT-BTC号通知享受免税优惠。如截至2010年底，企业仍在第153/1998/TT-BTC号通知规定的免税期限内，则继续享受剩余时间的资源税减免。

4- 每年最迟于6月1日（自2007年起），各省、直辖市税务局负责向财政部（税务总局政策法规司）和同级人民政府报告捕捞海产品和生产未加工食盐的免税结果；以及对少数民族劳动者进行培训和职业教育的企业所得税减免结果，以便汇总并向政府报告。

5- 本通知自发布之日起十五日后生效。与本通知相抵触的所有指导性文件均被废止。在执行过程中，如有问题，请反馈给财政部研究并补充指导。