通知第74/A-TC-TCT号关于实施政府第56-CP号令，即1990年8月28日颁发的《特别消费税法》和《修改、补充特别消费税法若干条款》的具体规定的通知。

通知

财政部

实施细则实施细则国务院令第56号

一九九三年八月二十八日关于实施《中华人民共和国消费税暂行条例》和《关于修改〈中华人民共和国消费税暂行条例〉若干条款的决定》的通知

根据第八届全国人民代表大会通过的《中华人民共和国消费税暂行条例》，于一九九零年六月三十日；根据第九届全国人民代表大会通过的《关于修改〈中华人民共和国消费税暂行条例〉若干条款的决定》，于一九九三年七月五日；

根据国务院令第56号，一九九三年八月二十八日关于实施《中华人民共和国消费税暂行条例》和《关于修改〈中华人民共和国消费税暂行条例〉若干条款的决定》的通知；

第一章 消费税暂行条例适用范围

财政部指导如下：

 

1. 消费税暂行条例的征税对象包括卷烟、雪茄、各种酒类、啤酒和各种火药。

缴纳消费税的对象是所有经济成分的企业和个人，社会团体；在越南成立并按照外国投资法运营的外资企业，在越南境内生产和销售属于消费税征税对象的商品。

每种属于消费税征税对象的商品只在其生产地缴纳一次消费税。

生产消费税征税对象商品的单位必须在生产地缴纳消费税。如果生产单位有直接销售产品的商店，则生产单位必须在生产地申报并缴纳消费税；销售产品商店必须申报并按商业活动税率缴纳增值税。

生产单位在缴纳消费税时，如果满足以下条件，可以扣除前一道环节已缴纳的消费税：

原材料属于消费税征税对象。

原材料已经缴纳消费税，并且具备以下证明之一：

前一道环节缴纳消费税的收据。

已经缴纳消费税的货物运输单据，由税务机关出具。

财政部（国家税务局）开具的发票。

扣除消费税的计算方法是在每次征收税款时与申报纳税同时进行，并按以下公式计算：

应缴消费税额

例如：某企业在本期发生以下业务：

销售20万罐啤酒，计税价格为每罐2600元。

对应销售的20万罐啤酒，已缴纳的消费税为90万元。

A厂当月应缴纳的消费税如下：

（20万罐×2600元/罐×75%）-90万元=300万元

如果无法准确确定前一道环节已缴纳的消费税额对应本期销售的产品数量，则可以根据上一期的数据暂时计算可扣除的消费税额，并在月底或季度末根据实际数据结算。

5. 属于消费税征税对象的商品如果出口，则无需缴纳消费税，具体情形如下：

a) 生产单位直接出口或直接为国外加工，以及已经出口的商品。

生产单位需向直接管理该单位的税务机关提交以下文件：

商务部或其他有权机关颁发的出口许可证，明确列出允许出口的商品种类。

为国外加工或出口签订的合同（如果是加工），或者与国外签订的买卖合同。

出口商品或加工后返还商品的出库单。

出口商品的运输合同。

海关报关单。

b) 生产单位出售给：

经营进出口业务的单位以供出口。

免税店。

委托经营进出口业务的单位出口。

生产单位需向直接管理该单位的税务机关提交以下文件：

生产单位与经营进出口业务单位或免税店之间签订的商品买卖合同。

生产单位与经营进出口业务单位之间签订的委托出口合同（如果是委托出口）。

符合经济合同的销售发票。

经营进出口业务单位符合经济合同中商品种类的出口许可证（复印件并公证）。

按月或定期缴纳消费税时，生产单位需向直接管理单位的税务机关提交全部已售或委托出口商品的清单，连同纳税申报表一起提交。直接管理单位的税务机关负责检查出口商品销售清单，并通知相关税务机关：购买出口商品的单位名称；已出口商品的数量和价值；同时办理确认生产单位出口商品无需缴纳消费税的手续。

如果经营进出口业务的单位未出口而在国内销售，则除了按商业活动税率缴纳销售收入的增值税外，还需代生产单位缴纳消费税。计税价格为购入价；如果无法确定购入价，则按实际销售价（不含消费税）计算。

第二章 税基和消费税税率

应缴消费税额按以下公式计算：

 

应缴消费税额

销售数量

1. 商品数量。

商品数量是指：销售、交换、赠送、用于内部消费、加工贸易出口或分配给下属商店和分支机构的商品数量或重量。

出售消费品时，经营者必须使用财政部（国家税务总局）发行的销售发票或出库单。发票必须清楚反映商品数量、售价和其他规定项目。

特别是对于向所属分店发货的情况，经营单位可以使用财政部编号为02 C/BH的内部出库单和运输单据。

生产应缴纳特别消费税商品的企业，若未按照《特别消费税法》第十条关于登记、申报、缴纳税款的规定执行；未能保持会计账簿凭证；未能满足税务机关要求提供与计算税额相关的必要资料，则税务机关有权根据调查结果并参考相关行业意见确定销售量和计税价格，以按规定计算特别消费税。

对于适用定额缴纳特别消费税的小型生产户，区县税务局需与相关部门合作确定产量，以此作为核定销售量的基础，以确定每月及定期应缴纳的特别消费税金额。

2. 计税价格：应缴纳特别消费税的商品的计税价格是指在生产地未包含特别消费税的实际销售价格，具体如下：

a) 销售价格：是指销售发票上记载的实际销售价格。

对于使用内部出库单和运输单据的情况，销售价格是指该类商品或同类商品在发货时销售发票上的实际销售价格。

如果单位在销售发票上记录的销售价格低于当地市场（区、县）生产地管理价格部门通报的价格10%以上，税务机关有权检查确定合适的销售价格，作为计税价格的依据。

b) 税率：是指每种商品规定的特别消费税率，详见特别消费税税率表。

示例1：某啤酒厂生产的1升啤酒的实际出厂价为2850元，啤酒的特别消费税率为90%。

示例2：某卷烟厂生产的每包带过滤嘴的进口原料卷烟的实际出厂价为5700元，特别消费税率为70%。

对于加工品、赠送品、自用品、交换品，特别消费税的计税价格是相同类型或类似商品的计税价格。

示例3：B酒厂生产白酒，在一个月内使用了1000瓶新生产的白酒用于内部使用和赠送。该月新生产的白酒在生产地的实际销售价格为13300元/瓶。这1000瓶新生产的白酒用于内部使用和赠送，需要缴纳特别消费税。计税价格基于13300元/瓶的销售价格，具体如下：

根据《特别消费税法》第十条的规定，组织和个人代生产企业缴纳特别消费税的情况下，计税价格是生产地未包含特别消费税的实际购买价格。

示例4：A百货公司从小型分散的生产者处采购烟花，因此A百货公司需代生产者缴纳特别消费税。生产地每块烟花的购买价格为1000元，这是生产者实际销售价格未包含特别消费税的价格。采购的烟花总量为10万块，烟花的特别消费税率为100%。

若组织和个人无法确定计税价格或没有已缴纳特别消费税的收据证明，则税务机关将根据生产地市场的销售价格来确定计税价格。

计税价格的确定如下：

征税管理人员或稽查部门根据市场价格确定并建议计税价格。

地方税务局与财政物价局协商确定每种商品的具体计税价格，使其符合生产地市场的销售价格。

地方税务局局长作出每种商品的具体计税价格决定。

3. 应缴纳特别消费税商品的税率：

应缴纳特别消费税商品的税率由《特别消费税法》第一条第四项和《特别消费税法实施细则》第六条规定的《特别消费税法》第五十六条所列明。具体如下：

主要由进口原料制成的带过滤嘴的香烟是指使用超过51%进口烟草丝原料生产的带过滤嘴的香烟。

药酒适用15%的税率，前提是满足以下条件：

卫生部颁发的营业许可证，

卫生部颁发的生产注册号。

若不满足这些条件，则单位需按相应酒精度数的酒类税率缴纳特别消费税。

其他种类的酒包括：白葡萄酒、红葡萄酒、果酒等，不包括食用酒精和工业酒精。

烟火产品包括：各类烟火，包括烟花等。

 

III. 登记申报缴纳特别消费税和运输
商品

1. 申报登记缴纳特别消费税：

a) 根据《特别消费税法》第十条和《特别消费税法实施细则》第七条、第八条、第九条的规定，生产应缴纳特别消费税商品的企业有责任向直接管理企业的税务机关申报登记缴纳特别消费税（附表）。

税务申报缴纳特别消费税的表格必须制作两份，经直接管理该机构的税务机关确认后，一份留存于税务机关，另一份返还给企业保存，以证明已办理申报登记纳税手续。

最迟在生产开始前5天，或者在分立、解散时，生产单位必须向税务机关申报登记或报告。

（二）生产销售应缴纳特别消费税商品的企业必须严格遵守国家政务院于一九八八年五月十日发布的会计统计条例。执行购销货物、提供服务收款凭证制度，依据国务院总理一九八八年十一月十七日发布的第292号决定和财政部与统计局联合发布的第58号通知（一九八八年十二月二十三日）以及财政部一九九三年七月二十二日发布的第61号通知对购销货物、提供服务收款时开具发票凭证的规定进行操作。

生产销售应缴纳特别消费税商品的企业必须使用由财政部统一发行的发票。

（三）生产销售应缴纳特别消费税商品的企业有责任根据税务机关的要求提供必要的资料，以便检查账簿、凭证、发票、原材料仓库、商品等。

企业不得以职业保密或其他理由拒绝出示、提供或解释税务机关要求提供的必要资料。

税务机关不得向无关组织和个人泄露这些资料和数据。

二、申报缴税及运输货物程序。

根据《特别消费税法》第一条第一款和政府第56号法令（一九九三年八月二十八日）第十一条的规定，生产企业应当缴纳特别消费税。

（一）对于产生较大特别消费税额的企业，在销售商品、交付加工品时，必须按照税务机关的通知申报缴纳特别消费税。

对于每月需缴纳特别消费税额达到三百万元人民币以上的单位，其申报缴税规定如下：

每天根据销售发票和出库单（如发往分店或分支机构），生产企业应在次日将特别消费税申报表提交给税务机关；

税务机关审核计算税额，并及时通知企业应缴税款；

根据税务机关的通知，企业应及时将税款存入国库。若未收到款项，则最迟应在收到款项后的十四天内完成税款存入国库，否则从第十五天起，每天延迟缴税将被处以所欠税款百分之零点二（千分之二）的罚款。

（二）对于每月需缴纳特别消费税额低于三百万元人民币的企业，应按每五天或十天一次的周期申报缴税。

根据应缴税额，税务机关为每个生产企业确定缴税周期。

按照规定的周期，生产企业进行申报缴税。税务机关通知企业应缴税额。申报、通知和缴税程序依照上述（一）款规定执行。

出售商品包括委托代理、寄售、委托销售等情况但尚未收到款项的情况下（包括上述（一）、（二）款情况），缴税期限为收到款项之日，但最迟不得超过发出缴税通知之日起十四天，生产企业须在国库完成缴税。如果超过十四天仍未缴税，则从第十五天开始，每天延迟缴税将被处以所欠税款百分之零点二（千分之二）的罚款。

每季度末和年末，企业需与税务机关结算特别消费税。如果日常或定期缴税与年终结算不符，将以实际结算为准进行调整。

（三）对于个体户，如果产生的特别消费税较少，可以采用按产量定额缴纳特别消费税的方式。缴税日期定为每月的第十日、第二十日和月末最后一天。如果缴税日是周日或节假日，则顺延至下一个工作日。

税务机关应定期通知个体户缴税。根据实际情况，税务机关明确指定缴税截止日期并记录在通知中。如果超过规定日期缴税，每延迟一天将被处以所欠税款百分之零点二（千分之二）的罚款。

（四）对于小型分散或因客观原因未能申报缴纳特别消费税的生产企业，购买者应代为缴纳特别消费税，依据政府第56号法令（一九九三年八月二十八日）第十条规定执行。

各省、市税务局可根据当地具体情况制定此类情形下的特别消费税征收办法。

购买者必须在当地税务机关登记缴税；税务机关指派人员进行持续管理，确定采购量。购买者在运输前必须为每批或每次运输的商品填写特别消费税申报表。

根据税务机关的通知，组织和个人直接将税款存入国库。

（五）运输途中的商品必须附有以下一种凭证之一：

缴税收据；

销售发票或由财政部（税务总局）发行的出库单；

由财政部（税务总局）发行的货物运输单；

由税务机关出具的内部调拨出库单，用于同一企业内部不同仓库之间的货物调拨。

（六）储存在仓库（不包括生产企业的成品仓库）和销售商店中的应缴纳特别消费税的商品，必须持有已缴税的凭证，如缴税收据或购买商品的发票。

 

IV. 减免税特别消费税

根据《特别消费税法》第19条，该条款经《关于修改和补充〈特别消费税法〉若干条款的法律》第1条第7点修订补充，并根据1993年8月28日政府令第56号第13条的规定，减征、免征特别消费税如下规定：

一、减征情形。

（一）因自然灾害、敌害或意外事故遭受损失而难以缴纳特别消费税的企业，在其资产损失比例（％）不超过总资产价值的情况下，可按资产损失比例减征特别消费税，但减征金额不得超过资产损失价值的30％或应缴税额的50％。减征期限最长为自事故发生之日起连续180天内货物出库为止。

例如：企业A于1993年10月1日发生火灾，资产损失价值为120万元。企业的总资产价值为600万元。资产损失比例为20％。企业需停产以处理后果，至1993年11月1日恢复生产并出货。从1993年11月1日起连续180天内应缴纳的特别消费税为100万元。减征税额须满足以下条件：

1. 不超过资产损失价值的30%，即40万元。

2. 不超过应缴税额的50%，即50万元。

3. 相当于损失比例：20%。

4. 减征期限不超过：连续180天。

在此情况下，企业可减征特别消费税20万元（100万元×20%）。

为了依据上述规定申请减税，因自然灾害、敌害或意外事故受损的企业必须提交完整的文件给税务机关；减税申请文件包括：

免税减税申请书，说明损失原因。

由有权机构确认的损失程度和资产损失价值的证明文件。

确认资产价值，根据向税务机关登记纳税申报表或接近损失时间的决算报告。

特别消费税应纳税额申报表，实际已缴纳的税额，经税务机关和国家税务局分局确认。

税务管理单位出具的公文，确定损失比例并建议具体减税时间和金额。

税务管理机关需将全部材料上报财政部（国家税务总局）。

在未收到财政部正式决定前，企业仍需按规定申报和缴纳消费税。一旦收到正式决定，减免的税款将在下一期应缴税款中扣除。

（二）自1993年起正式投产的新建企业，如缴纳特别消费税后出现亏损，则可逐年申请减税。减税额度与亏损额相当，但不超过每年应缴税额的30％。减税期限不超过两年，自开始生产之年起算。

新建企业是指根据有权机构的决定新建并获得生产许可证的企业。此前已经成立，现分立、合并、更名或解散后再重新成立的企业不在此减税范围内。

例1：新建啤酒厂“菊花”自1993年开始生产和经营，情况如下：

啤酒产量：50万升。

应纳特别消费税：750万元。

经营结果亏损：300万元。

该企业可减征特别消费税225万元（750万元×30%）。

例2：同上例，但1993年亏损100万元。

减征特别消费税额度与亏损额相等，即100万元，低于允许减征的最大额度（750万元×30%=225万元）。

（三）扩大生产或采用新技术的企业，如果缴纳特别消费税后出现亏损，则可申请减征特别消费税。减税额度与每年的亏损额相当，但不超过新增产量部分应缴特别消费税的30％。新增产量部分应与前一年的实际产量或未考虑扩大生产或采用新技术的计划产量进行比较。减税期限不超过两年，自扩大生产或采用新技术的那一年起算。

对于无法单独核算新增产量部分的生产或采用新技术的企业，减税依据是当年企业的总生产成果和新增产量部分应缴纳的特别消费税。

例如：某啤酒厂投资扩大生产，安装了新的罐装生产线。1993年投入生产。新生产线的经营结果如下：

新生产线生产的罐装啤酒量：50万罐。

应纳特别消费税：1000万元。

1993年新生产线的经营结果亏损：500万元。

因扩大生产在当年可减征特别消费税300万元（1000万元×30%）。

符合本条第b、c点规定减税对象的生产企业必须按照以下规定办理减税申请手续，并提交给负责管理该企业的税务机关：

企业申请减税时，应详细说明申请减税的理由。对于按照本条第三项规定申请减税的情况，还需详细说明新增产量部分。

随附的财务决算报告及解释。

地方税务机关出具的检查成本和经营结果的记录，其中说明亏损原因和新增产量部分当年应缴纳的特别消费税。

成立决定书和确认开始生产日期的文件（适用于新建企业）。

扩大生产或采用新技术的投资论证批准决定书（适用于扩大生产或采用新技术的情况）。

税务局管理单位出具的建议减税金额和时间的公文。

税务管理机关需将全部材料上报财政部（国家税务总局）。

对象为上述第b、c项规定的应减免特别消费税的生产单位，在正式减免决定作出前，地方税务局根据每季度决算确定该单位的亏损额，允许其延期缴纳特别消费税。

每季度可延期缴纳的特别消费税金额相当于当季亏损额的70%，但不得超过该季度应缴特别消费税额的30%。

二、减免税审批权限：

特别消费税的减免由财政部部长决定。

 

V 处理违法行为

根据《特别消费税法》第二十条及经《关于修改和补充特别消费税法若干条款的法律》第一条修正后的《特别消费税法》第二十条第一项c目以及1992年10月18日政府令第01-CP号关于税收领域行政处罚的规定：

一、组织和个人未按《特别消费税法》第十条、第十一条和第十二条关于登记、申报、记账和保存凭证、发票的规定执行的，视情节轻重给予警告或罚款。

二、生产、加工、收购、销售逃税，运输货物无合法凭证的，除按规定补缴应缴的特别消费税外，还处以逃税额一至三倍的罚款。首次违法处以一倍罚款；第二次违法处以两倍罚款；第三次及以上违法处以三倍罚款。情节严重的，首次违法也可处以两至三倍逃税额的罚款。大量逃税或因逃税行为已被行政处理后再次违法，或严重逃税构成犯罪的，将追究刑事责任，依照刑法第一百六十九条的规定。

三、组织和个人迟延缴纳应纳税款或罚款的，除按规定补缴应纳税款或罚款外，每日还需按滞纳金额的0.2%（千分之二）加收滞纳金。

四、组织和个人妨碍税务机关及其工作人员检查生产、经营场所的货物、原材料，擅自拆封税务机关在规定期限内封存的仓库、原材料库、机器设备、厂房等，则根据违法行为的情节依法处理。

五、组织和个人拖延缴纳应纳税款或罚款的，按以下方式处理：

从银行账户中扣缴应纳税款或罚款。银行有责任按照税务机关的决定优先从组织和个人的银行账户中扣缴应纳税款或罚款。

扣押货物、证据以确保足额缴纳应纳税款或罚款；

根据法律规定查封财产以确保足额缴纳应纳税款或罚款。

违反特别消费税法的处罚权限和程序，按照1992年10月18日政府令第01-CP号关于税收领域行政处罚的规定和1993年2月24日财政部令第11 TC/TCT号关于实施政府令第01-CP号的通知执行。

 

六、申诉与时效

根据《特别消费税法》第二十五条、第二十六条、第二十七条和第二十八条的规定：

组织和个人有权对税务机关不正确执行《特别消费税法》的行为提出申诉。

申诉书应在收到征收命令或处理决定之日起三十日内提交给发出征收命令或处理决定的税务机关。在等待处理期间，申诉人必须按时足额缴纳已通报的税款或罚款。受理申诉的机关应在收到申诉书之日起十五日内进行审查并作出处理。对于复杂案件，需要更多时间调查核实的，应及时告知当事人，并且处理期限最长不超过自收到申诉书之日起三十日。

审查申诉后，处理申诉的机关应当作出处理决定并答复申诉人。如果处理决定与先前的决定不同并对当事人造成损失，应当直接赔偿当事人的直接损失。

如果申诉人不同意受理申诉机关的处理决定或超过规定期限仍未得到处理，则申诉人有权向上一级税务机关提出申诉。

税务机关应在接到上级处理决定之日起十五日内退还错误收取的税款或罚款，并支付赔偿金（如有）。如发现并认定存在虚假申报、逃税或税收错误的情况，税务机关应在发现逃税或税收错误之日起三年内追缴税款。

 

VII. 组织实施

本通知自1993年9月1日起生效，并取代1990年10月4日财政部发布的关于实施《特别消费税法》的通知第46 TC/TCT号。其他与本通知规定不符的财政部和其他部门、行业、地方有关特别消费税的规定均予废止。

二、在《关于修改和补充特别消费税法若干条款的法律》实施前作出的特别消费税减免决定，继续按已决定的减免额度和期限执行。

三、1993年9月1日前特别消费税应税商品的特别消费税抵扣事项：烟草叶、烟丝、食用酒精的抵扣可继续执行至1994年3月31日，仅适用于1993年9月1日前开具的特别消费税缴款凭证。

四、国家税务总局负责组织指导税务系统检查并指导各单位正确执行《特别消费税法》及相关实施文件。

在执行过程中如遇困难和问题，各单位应及时向财政部反映以便研究补充指导。

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

纳税登记号：

特别消费税登记表

敬启者：(1)

1- 经营单位名称：(2)

2- 主管机关：(3)

3- 法人代表或经营单位负责人姓名：

4- 成立决定编号……日期……由……机关颁发。

营业执照编号：……日期……由……颁发。

5- 开始营业时间从……

6- 主要经营范围（4）：……次要：……

7- 主要生产、经营商品：

其中：属于特别消费税征税范围的商品：

8- 主要经营地点：

次要：

原材料仓库、商品仓库所在地：

9- 总经营资本或总投资额：

其中：法定资本

+ 属于财政拨款：

+ 属于其他资金来源：

10- 总员工数：

11- 单位使用的会计形式：(5)

12- 银行账户号码：……在银行：……

国库账户号码：

13- 税务登记缴纳地点：(6)

承担上述申报内容真实有效，并按现行税收法律规定缴纳相应税款。

已登记缴税确认
登记日期...月...年…

税务机关领导
（签字并盖章）

本表填写说明

1- 提交直接负责征收的税务机关。

2- 企业名称，商店名称。

3- 仅适用于国有企业或根据越南外国投资法成立并运营的企业。

4- 生产、销售、服务、代理等。

5- 对于根据越南外国投资法成立并运营的企业，需明确采用何种会计制度，来自哪个国家。

6- 中央国营企业、省或同等级别管理的国营企业、根据越南外国投资法成立并运营的联营企业，向税务局登记纳税。

- 地方企业、县局级企业、合作社、小组或个体工商户以及中央、省、市管理的企业在区县级设立的商店，必须向地方税务局登记纳税。

表格一

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

…年……月……日

特别消费税申报表

日期199年月日
或从199年月日至199年月日

生产单位名称：

生产地：

银行账户号码：在银行：

国库账户号码：

保证以上申报数据真实有效 日期 日期

表格二

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

……年……月……日 199……

在前一道环节缴纳特别消费税的申报
从购入原材料商品中扣除

从...月...年到...月...年

（附随申报纳税日期……

的生产单位：

 

购货凭证或缴税收据		已缴税购入商品	基础申报部分 销售					税务人员检查部分 基础管理
号	开源软件指导委员会的任务是协助科学技术部部长：	国内销售价格（不含增值税）	数量重量	单价	购进金额		应缴纳的特别消费税	数量重量	单价	购进金额	应缴纳的特别消费税
		合计：
记录方式：按照购货凭证顺序记录。如有随附的应税消费品缴税收据，单位需按收据记录已缴税额。 基础汇总申报期内缴纳的税收，各期可抵扣数额由税务人员根据规定计算确定。						上一环节已缴消费税税额 - 根据缴税收据 - 根据购入货物价值 总计： - 本期可抵扣的消费税税额 年.. .月.. .日199.. 税务管理人员 签名并写明姓名

 

承诺此处申报的数据真实无误

生产单位盖章

法人代表或财务负责人

经营单位负责人

（签字盖章）

特别消费税申报通知（1）

（发行日期...月...日...年...）

税务机关：

根据...月...日...年的申报表

单位：

生产地点：

属于...区（县）...省（市）：

要求单位缴纳金额...元（用汉字书写）

...月...日19...年的特别消费税

缴纳地点：…

特别消费税申报通知（1）

税务机关：

根据从...日至...月...日...年的申报表计算税款

根据...日编制的产品销售数量分配单

的生产单位：

生产地点：…区（县）：...省（市）：…

要求基础缴纳金额：元（用汉字书写）：…

特别消费税存入国家金库。

缴纳地点：

规定的缴税截止日期：

（1）：此格式用于定期或按产量缴纳特别消费税