联合通知第74/LB号关于集体经济手工业小型企业固定资产价格调整的指导

联合通则

关于调整集体所有制小型和手工业固定资产价格的指导

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根据国务院1987年11月7日第126号文关于调整集体所有制小型和手工业固定资产价格的通知，财政部与国家物价局联合发布本通知，指导合作生产和手工业合作社（以下简称合作社）调整其固定资产价格。

I- 调整原价的原则：

1. 新的原价应按照确保固定资产出售时符合现行批发价格水平的原则确定，具体如下：

a. 向国家购买的固定资产（包括1987年10月15日前购置或建造的固定资产），应根据1987年10月15日后国家发布的现行指导价格系统重新计算。该系统由国务院1987年9月22日第144号决定、国家物价局1987年9月30日第510号、511号、512号等决定以及各部、总局、省、市、自治区人民委员会的价格决定规定。

b. 从其他来源购买的固定资产或进口的固定资产，按实际购买价格计算。如果实际购买价格低于国家指导价格，则固定资产的原价应调整为1987年10月15日后国家批发物资价格。如果固定资产不在国家指导价格目录中，则新原价可以按照目录中类似固定资产的方法计算，或者在调整价格时可以购买或建造的市场价格计算。

对于国家尚未制定指导价格的进口固定资产，应按照现行结算汇率折算成人民币。

c. 合作社自行购置或制造的固定资产，按实际合理成本计算，但不得超过同一时期市场上同类固定资产的原价。

2. 在调整固定资产价格之前，合作社必须进行固定资产清查和实物盘点，检查会计账簿记录，并处理多余的或不足的固定资产。只对现有的固定资产进行原价调整，不得依据会计账簿上的固定资产价值提高其价值。

3. 合作社固定资产价格调整的时间点为1988年1月1日。

4. 新的原价将作为自1988年1月1日起记账和计提折旧的基础，不得用于买卖和支付。所有固定资产的买卖和支付都必须遵守国家现行规定。

第二节 调整原价的对象：

截至1988年1月1日零时仍在合作社名下的所有固定资产，包括以下几类：

1. 使用合作社自有资金或信贷资金购置或建造的固定资产。

2. 社员出资入股但未完全偿还给社员的固定资产。

3. 国家补助或组织、个人捐赠给合作社的固定资产。

4. 合作社合法管理和使用的主资产。

III- 固定资产的标准：

合作社的手工业和小型企业的劳动资料被认定为固定资产，必须同时满足价值和使用年限两个条件。

- 价值不低于10,000元。

- 使用期限超过一年。

经过原价调整后，不满足上述任一条件的劳动资料将被视为流动资产中的劳动工具。

特别是以下劳动资料即使价值低于10,000元仍可视为合作社的固定资产：

- 手工业合作社的主要劳动资料。

- 简易运输工具和机械。

- 办公桌椅、木柜、铁柜、冰箱、保险箱、吊扇、台扇、电脑、打字机和乐器等。

- 文化宫、传统屋、纪念品、工艺品、专业书籍和技术业务书籍等展示物品。

IV- 固定资产折旧：

1. 当固定资产原价增加时，必须相应增加已计提的折旧额（基本折旧额），比例与新的原价和旧的原价之间的比率一致，包括已经提完折旧但仍继续使用的固定资产，并反映在合作社的会计账簿上。

2. 合作社的固定资产折旧应在新的原价基础上进行。省、市、自治区财政厅和手工业、小型工业联合会根据财政部1986年7月22日第307号决定，具体指导每种固定资产的折旧率框架；以使合作社能够根据回收资本的需求和生产活动的能力灵活应用。

计算加工费和收购产品的小型手工业价格中的折旧费用，应遵循国家物价局和财政部的指导。

3. 合作社的以下固定资产仅计提基本折旧，不计提大修理折旧：

- 技术和业务书籍。

- 工作牲畜和产畜。

- 办公室的桌椅、文件柜等。

- 长期种植园。

4. 合作社的以下固定资产仅计提大修理折旧，不计提基本折旧：

- 自然湖泊、场地。

- 桥梁、道路、渠道、沟渠。

5. 不需要计提折旧的固定资产：

- 专用于集体福利的资产。

- 储备资产和不再使用的资产。

第五节 调整原价后的固定资产会计处理：

调整固定资产原价后，合作社会计人员应更新固定资产卡片，移除不符合固定资产标准的卡片。完善固定资产档案，完成卡片和账簿的记录。

合作社会计人员必须掌握固定资产的数量、价值、结构和状况，并及时反映固定资产的所有变动情况。

处理固定资产调整价格的具体会计方法如下：

一、对于多余的或不足的固定资产，在调整价格时发现，必须查明原因并按照现行规定处理。

（一）发现多余固定资产的情况：

- 对于合作社账外发现的固定资产，应建立卡片，登记固定资产账，并按固定资产原始价值增加固定资产和固定资本：

借：固定资产（科目01）

贷：基本建设基金（科目85.1）

如果没有原始凭证，则需重新编制，并按同类固定资产的原始价值确定。

- 已经使用的多余固定资产，应根据其原始价值和折旧率计算已使用期间应计提的折旧额，计入生产成本。在增加固定资产和固定资本后，还需进行以下账务处理：

借：相关费用科目

贷：基本折旧费（科目88.1）

贷：大修理折旧费（科目86）

同时减少已提取的基本折旧费：

借：基本建设基金（科目85.1）

贷：累计折旧（科目02）

- 若无法确定多余固定资产的所有者，应向该资产所有者报告，或者向合作社联合会或财政机关申请处理意见。

（二）发现缺少固定资产的情况：

所有缺少固定资产的情况都必须追查原因和责任人，并按照现行制度处理。根据固定资产短缺清单和原始凭证，会计应减少固定资产和固定资本的价值，并减少已提取的基本折旧费。

借：基本建设基金（科目85.1）

贷：固定资产（科目01，按原始价值）

借：累计折旧（科目02）

贷：基本建设基金（科目85.1），已提取的基本折旧费

同时将剩余的固定资产价值（原始价值减去已提取的基本折旧费）转入“待处理财产损溢”科目。

借：待处理财产损溢（科目84.1）

贷：基本折旧费（科目88.3）

根据处理结果，继续按照现行会计制度进行账务处理。

二、会计处理固定资产原值调整的结果。

根据已经批准的汇总表1的数据，会计应记录固定资产原值增加和已提折旧增加的差额：

借：固定资产（科目01）

贷：基本建设基金（科目85.1），原值增加额

借：基本建设基金（科目85.1）

贷：累计折旧（科目02），已提折旧增加额

同时贷记“未纳入资产负债表的其他应收款”（科目004），原值增加额。

三、会计处理将固定资产转为劳动工具。

根据已经批准的汇总表1的数据，会计应编制固定资产不再符合标准而转为劳动工具的清单，并记录已提折旧：

借：基本建设基金（科目85.1）

贷：固定资产（科目01，按调整后的原值）

借：累计折旧（科目02）

贷：基本建设基金（科目85.1），已提基本折旧费（按调整后的金额）

借：劳动工具（科目12）

贷：基本建设基金（科目85.2），转为劳动工具的固定资产剩余价值

如果是正在使用的固定资产，则还需进行以下账务处理：

借：劳动工具（科目33）

贷：劳动工具（科目12）

注：如果固定资产尚未折旧，现在转为劳动工具，则不进行上述第（2）笔账务处理。

- 组织实施

各省、市、自治区人民政府根据本联合通知的规定，指导财政局、物价委员会和手工业合作社联合会制定计划，组织和指导各财政价格办公室、区县手工业合作社联合会和各合作社执行。

各合作社必须成立一个由主任（或副主任）担任组长、合作社会计主管担任副组长的固定资产调整价格审查委员会。该委员会负责组织合作社的固定资产调整价格工作，并编制检查和调整价格的结果报告，提交合作社管理委员会审议并通过社员大会，然后上报区县手工业合作社联合会和财政价格办公室审批（按表格1格式）。区县财政价格办公室和手工业合作社联合会负责审核和汇总调整价格的结果，并向政府报告（按表格2格式）。

在1988年第一季度，各省、市、自治区财政局和手工业合作社联合会必须汇总调整价格的情况和结果，向政府报告，并上报中央手工业合作社联合会、财政部和国家物价委员会（按表格2格式，附上对调整价格结果的文字评价报告）。

对于在1988年1月1日前已经指导合作社调整价格的地方，如果认为与本通知的指导内容一致，则无需再次调整价格，但必须按照本通知的规定汇总和报告调整价格的结果。

在执行过程中遇到问题，各省、市、自治区财政局、物价委员会和手工业合作社联合会应与相关部门协商一致，并向政府报告解决。同时向财政部、国家物价委员会和中央手工业合作社联合会报告研究和补充指导。