通知第74-TC/TQD号解释和指导企业所得税的实施

通知

关于解释和实施企业利润税的规定

根据一九六六年一月十八日由常设全国人民代表大会决议第200-NQ/TVQH号和一九六六年二月二十一日政府总理指示第35-TTg/TN号发布的工商税条例第四十八条的规定，财政部详细规定并指导实施企业利润税如下：

企业利润税是对所有集体或个体工商业企业的营业利润征收的。通过调节各行业的收入和调整不合理的利润率，企业利润税鼓励和支持各行业生产、经营活动符合党的路线和国家政策，促进生产发展，推动行业规划的实施，重新分配生产力，加强和巩固新的生产关系，并推进社会主义改造。

A. 谁需要缴纳企业利润税

除以下情况外，所有有盈利的合作社、合作组织和个体工商户都必须缴纳企业利润税，包括城市和市镇出租房屋和土地的私人。

下列情况下不需要缴纳企业利润税：

- 经营短期贸易并已缴纳贸易税的人（因为贸易税是将企业税和企业利润税合并为一种税）；

- 从事小规模手工业如磨刀、修车等、编织毛线、编织纤维等，由于收入少而免缴企业税的人；

- 从事被认为不属于工商业活动的职业的人（如作家、针灸师、中医师、画家出售自己创作的作品、戏剧团、越剧团、粤剧团、学校工厂生产的非商业目的产品等），也不需要缴纳企业利润税。但如果他们从事需要缴纳企业税的商业活动，则也必须缴纳企业利润税（参见财政部一九六六年三月五日关于企业税的通知第07-TC/TQD号）；

- 在山区用滑板、马匹、人力车运输货物的人也可以免缴企业利润税；

- 属于需要缴纳企业利润税的情况，但收入低或因自然灾害、意外事故遭受损失的企业，经县级以上行政委员会根据税务机关的建议审查后，在一定期限内可以减免企业利润税。此期限由行政委员会根据企业困难程度或损失大小决定；

- 此外，为了照顾合作组织和个人使用人力车、三轮车、牛车、人力车专门用于运输货物的情况，这些单位即使属于新工商税条例规定的纳税范围，也可以暂时免缴企业利润税；

在运输条件困难或运输工具短缺的地区，或者在对某些特定运输方式有特别需求的地区，如果使用马车、牛车、船等特定运输工具进行运输，经省行政委员会审查并决定暂时不征收企业税或在一定时间内免税，那么在此期间也可以暂时免缴企业利润税。

B. 税率表

I. 为了区别对待不同行业的经营，新税条例规定了三种不同的税率表：

- 适用于小型工业、手工业、运输业、建筑业以及不属于农业税收范围的农业经营行业的税率表；

- 适用于服务和餐饮行业的税率表；

- 适用于商业行业的税率表。

为了公平合理地激励各经营单位的贡献，同时鼓励提高劳动生产率和发展生产，新的利润税率表都是累进分段税率。

1. 对于小型工业、手工业、运输业、建筑业以及不属于农业税收范围的农业经营行业，税条例规定的是一个从8%到22%的累进分段税率，适用于合作社。

对于从事上述行业的个体经营者，条例规定除了按照合作社适用的税率外，还需额外增加25%，以鼓励和促进个体经营者走向集体经营模式，同时也表明国家对合作社的优惠态度。

然而，对于那些省级或市级行政委员会已经决定无需组织进入合作社的行业或职业的个体经营者，或者对于那些在偏远地区经营、生产和商业活动分散、无法组织进入合作社的个体经营者，省级或市级行政委员会（或被授权的行政机关）可以决定只需额外增加10%。

2. 对于服务业和餐饮业，税条例规定的是一个适用于个体经营者的从10%到28%的累进分段税率。

为了管理这两个行业的个体经营者并帮助他们接受改造，条例规定合作服务和餐饮业按个体经营者适用的税率缴纳，但可减去5%。

3. 对于商业行业，税条例规定的是一个适用于个体经营者的从12%到32%的累进分段税率。

合作商业企业的企业利润税也按上述税率计算，但可减去5%，如第二点所述。

二. 目前，一些工商业经营单位获得过高的利润；为了促使这些单位按照党与国家的方针政策进行经营活动，所得税政策规定对过高利润进行调节如下：除按规定的税率缴纳所得税外，收入超过一定标准的单位还须对其超出部分按一定比例缴纳额外税。该比例由省、市行政委员会（或受委托的管理机构）根据具体情况确定，并根据不同行业有所区别。

所得税政策还规定了一些减免税情况，旨在鼓励合作社加强技术装备，鼓励利用废料和替代材料，以及鼓励合作社按照国家规划迁移基地，鼓励合作社吸收残疾军人参与生产。这些减免税情况将在下文解释。

C. 计算税收

I. 对于小型工业、手工业、运输、建筑和不属于企业所得税纳税范围的农业部门

1. 合作社：

a) 应税所得为营业收入减去（-）物质损耗、合理费用和免税额度，加上（+）附加收入。

营业收入：参见财政部1996年3月5日第07-TC/TQD号通知中的解释。

可扣除项目包括：物质损耗、合理费用和免税额度。

物质损耗。

在计算物质损耗时，需注意两个方面：原材料、燃料、材料的损耗和固定资产折旧。

为了发挥财务管理对生产和经营活动的监督作用，通过征收企业所得税，原材料、燃料、材料的扣除应遵循的原则是：扣除的最大限度不超过由国营企业或机关下达的加工订货定额。如果合作社的实际原材料、燃料、材料损耗低于国营企业或机关下达的定额，则税务机关应按合作社的实际损耗扣除，并同时向下达定额的企业或机关反映实际情况，以便研究调整定额，使之更符合实际。各省、市行政委员会需要明确国营企业或机关在加工订货时必须准确核算价格和原材料、燃料、材料的损耗定额，并且每次签订加工订货合同时，都应将一份副本提交给税务机关以供跟踪和协调管理，帮助合作社更好地履行合同。

税务机关应帮助合作社有效管理和节约使用原材料、燃料、材料，确保产品质量和规格。税务机关应检查申报的原材料、燃料、材料损耗，防止浪费和侵占国家物资，同时确保按规定足额征税。

固定资产折旧的计算应按照工业折旧公式，分别计算每项固定资产：

在首次按照新税收政策征收企业所得税期间，税务机关暂时依据现行的固定资产折旧计算方法来征税，但应对明显不合理的情况立即进行调整，对于其他不合理的情况则记录下来，以便日后与手工业管理部门协商，按照手工业合作社财务制度（即将发布）的规定原则进行调整。

对于航运业，暂时采用现行的运输业折旧方法。财政部将与交通部联系研究此问题，并将另行指导。

需要注意的是，只有正在用于生产的固定资产才能计提折旧。未使用的或不用于生产的固定资产不得计提折旧。已经完全折旧但仍可继续使用的固定资产不再计提基本折旧，但应继续计提大修理费用，以确保合作社能够按时进行固定资产的大修理。

各项费用。

在计算管理费用、销售费用等（包括已缴纳的企业所得税和商品税）时，只承认在合作社财务制度中规定的费用，并检查凭证以确认支出金额是否与其内容相符，以便及时发现浪费和违反制度的行为。

下列项目不得计入费用或损失从应税所得中扣除：

- 所得税；

- 因税务机关或其他机关处罚而缴纳的罚款；

- 超出允许雇佣人数支付的工资（除非另有规定）；

- 用于生产服务设施建设的费用（已在固定资产折旧项目中扣除）。关于用于制造固定资产的原材料费用；

- 由于自然灾害或敌害造成的损失（属于减免所得税的范围）；

- 其他不符合税务机关规定的费用。

免税额度。

目前，在集体经济组织中，工资分配依据收入多少而定；另一方面，合作社的劳动生产率较低，许多人刚入行，技术水平和劳动生产率各不相同；因此无法制定统一的工资制度。因此，在计算所得时不能扣除工资（如国有企业），而是设定固定的免税额度并从合作社收入中扣除，以计算应税所得。这些免税额度根据不同行业和地区有所不同。

- 技术要求高或低的生产行业，体力劳动或脑力劳动；

- 生产经营单位位于北京、天津或其他城市、市镇和山区或其他地区，生活费用不同。

对于需要特别照顾并鼓励迁往农村的一些行业，条例规定一个统一的免税额适用于三个区域（机械、电力、化工、玻璃制造、砂石、水运：38元；造船、渡船：34元）。

此外，在山区，需要大力鼓励手工业的发展，因此对于山区市镇或农村都适用相同的免税额。

为了鼓励合作社按照地方政府的指导搬迁基地，省或市级行政委员会（或被授权的政府机构）可以决定合作社在原地享受一年到两年的免税待遇，如果原地的免税额高于新地点。自行搬迁基地的情况不享受此照顾条款。

合作社各类劳动力免税额度计算如下：

- 对于从事多种行业的合作社，直接工时按社员经常从事的职业计算，按规定的该职业免税额扣除。间接工时（如计划、会计、统计等）按每个人员按合作社主要生产行业规定的免税额扣除。

- 对于合作社中的学徒，如果由主管机关安排培训工人，并且合作社承担生活费用，则每人按规定的学徒职业免税额扣除一半。其他经社员大会认可并由税务机关确认的学徒，每人也按规定的学徒职业免税额扣除一半。

租用临时工人的合作社可扣除支付给临时工人的工资，但仅限于合作社章程允许租用的人数范围内，即不超过合作社社员总数的10%，并且扣除的工资不得超过同等技术水平社员的工资水平。

特别是为国防或出口服务的生产单位（如机械、服装等），如果因完成紧急任务而需租用超过社员总数10%的临时工人，并且得到主管机关的认可，则可按上述规定扣除全部临时工人的工资。

免税额度计算公式如下：

每月按25个工作日计算，以确保严格管理劳动力并鼓励合作社合理使用劳动力。

农村手工业合作社的免税计算更为复杂，因为手工业生产时间不连续，与农业生产交错进行，因此可以根据产品定额与同一地区其他同行业手工业合作社的日工作量价值比较，计算出工作日数，从而得出可扣除的免税额度。

本通知附有关于应用免税额度的指南。

副收入

副收入包括以下项目：

- 出售废料、副产品的收入，

- 出售固定资产后的净收益（扣除折旧后），以及出售易耗品后的净收益（扣除成本后），

- 存款利息收入，

- 出让原材料、燃料、材料的差价收入，

- 房屋、车间出租收入（如有），

- 其他业务收入，如运输费、维修费等。

b)季度或半年度企业所得税应根据每个社员平均应税收入全年计算，并适用表中规定的累进税率。

对超出部分征税。

因技术改进、生产合理化提高劳动生产率，或因管理改进节约原材料、燃料、材料，防止浪费和贪污，或因增加劳动强度而获得超额利润的合作社，仍按正常税率（22%）计算企业所得税。

因不正当商业习惯获得超额利润的合作社，例如低价购买原材料高价卖给国家，知道工厂或机关规定的加工价格或方法不准确但未报告修改，或高价销售商品等，其超额利润须按22%的税率加收6%至15%的附加税，由省级或市级行政委员会根据税务机关建议对每个生产单位决定。省级或市级行政委员会可委托县级或市镇级行政委员会审查并决定这些附加税率。

确定附加税率应考虑以下三个因素：

- 超额利润多少；

- 利润率高低与其他同行业合作社相比；

- 商业态度。

c)减免企业所得税的情形。

- 对购买机器设备和建设生产厂房的合作社减征企业所得税。

为了鼓励机械化和半机械化行业加强技术装备，条例规定实际购买机器设备、建设生产厂房的合作社可以从企业所得税中提取一部分用于积累基金。这种减免根据不同行业和合作社组织水平有所不同。在审核减免时，应区分两种情况：

- 合作社执行当年技术装备计划的情况。

- 上年未完成的技术装备计划，合作社必须在当年继续实施，如果现有积累基金不足。

条 ||| 各种情况下最高税款减免比例规定如下：

条 ||| 只有正式认可的合作社才能享受上述减免条款。

条 ||| 征收机关应督促手工业管理机关指导合作社将设备采购、机器购买和生产设施建设纳入计划。但减免税额计算依据不是计划预估数，而是每期决算的实际支出数。因此，这里所说的税款减免一般应在利润税结算期间实施。

条 ||| 合作社被划分为高级或中级以确定减免比例，由省或市行政委员会根据工业管理和征收机关的建议决定。

条 ||| 对于使用废料、副产品和替代原料生产的，免征企业所得税。

条 ||| 为了鼓励合作社节约原材料和发扬自力更生精神，不依赖国家提供的原材料，使用废料、副产品制造商品，或者利用当地可开采的材料代替进口或国家提供的原材料进行生产，其因使用废料、副产品或替代材料而产生的收益部分可以免税。免税期限为一年，从销售用废料、副产品或替代材料制成的商品之日起算。

条 ||| 使用废料、副产品和替代材料的问题较为复杂，需根据实际情况具体规定。建议各地向部反映合作社使用废料、副产品和替代材料生产的情况，以便部汇总情况，研究并制定必要的规定作为免税依据。

条 ||| 对搬迁基地的合作社减免企业所得税。

条 ||| 为了促进生产力量重新分配，建设新的经济区，章程规定，按照地方政府的指导，合作社搬迁基地后，如果新地点生产困难，收入减少，则可由省或市政府（或受委托的地方政府）根据征收机关的建议，在三个月至一年内减免企业所得税。之后，如果仍然困难，可以在接下来的三个月至一年内再次申请减免。减免比例如下：

项 ||| 搬迁到山区或其他困难地区：减免25%至50%的企业所得税；

项 ||| 搬迁到其他地方：减免10%至20%。

条 ||| 对于特别困难的情况，省或市政府（或受委托的地方政府）可以在上述期限内完全免除企业所得税。这种减免适用于以下两种情况：

项 ||| 根据地方政府的经济调整规划搬迁基地；

项 ||| 因防空疏散要求，按地方政府的计划搬迁。

条 ||| 在这两种情况下，只有由于客观原因导致生产困难，收入减少时，合作社才可能获得税收减免。这里的客观原因是劳动生产率下降，由于搬迁造成的临时原材料供应困难，电力和水源短缺；合作社总收入比搬迁前至少减少了25%，因为新地点空间狭小不利于生产等，运输成本和保管费用增加。

条 ||| 如果合作社收入减少是由于自身主观原因造成的，如劳动力管理不严格，思想领导不充分，社员积极性不高，利用形势进行买卖活动，则合作社不能享受税收减免。

条 ||| 对参与手工业、运输、建筑等行业合作社生产的残疾军人给予税收减免。

条 ||| 对残疾人的生产设施需要充分照顾，同时鼓励小型工业、手工业、运输、建筑合作社吸收残疾人参与生产，因此，章程规定：

项 ||| 参与合作社生产的残疾军人，对其个人部分免征企业所得税。这部分免税金额合作社必须交给残疾人本人。

项 ||| 社员中有10%及以上为残疾人的合作社，可按相应比例减免剩余税额（在扣除个人残疾人免税部分后）。如果社员中有70%及以上为残疾人，则合作社全部企业所得税（扣除个人残疾人免税部分后）可以免交。合作社减免或免除的企业所得税，应当计入合作社的积累基金。

本条款旨在鼓励残疾军人参与生产行业。从事服务、餐饮和商业行业的残疾军人不包括在照顾范围内。

- 减免税的时间。

利润税的减免不是按月进行，而是在每次结算利润时进行，即合作社每个经营期结束后。然而，如果认为合作社面临困难，收入减少，或者合作社需要较大的税收减免比例，则在计算每月预缴税额时，税务机关应考虑合作社的具体情况，以准确估算每月预缴税额，从而减轻合作社的负担，并避免在结算时退还税款。

- 农业合作社、盐业合作社和渔业合作社兼营其他业务的情况。

税收条例区分了农业合作社、盐业合作社和渔业合作社，如果它们兼营小型工业、手工业、运输或建筑业务，或者从事不属于农业税缴纳范围的农业业务，则仅需就这些额外业务按照最低税率8%缴纳企业所得税。如果兼营服务、餐饮或商业等其他业务，则根据条例第24条和第27条的规定，与其他从事此类业务的合作社一样缴纳企业所得税。

农业合作社、盐业合作社和渔业合作社兼营小型工业、手工业、运输和建筑业务，以及不属于农业税缴纳范围的农业业务，同样可以享受有关免税额度、税收减免的规定，在配备技术设备和使用废料的情况下，以及对于参加生产的残疾军人免征个人所得税。如果在小型工业、手工业、运输和建筑部门中，残疾军人占总成员数的10%或以上，则合作社可相应地享受税收减免。

农业合作社、盐业合作社和渔业合作社拥有工业设施，其手工产品免征企业所得税，如条例第九条规定。

二、个体经营者

从事手工业、运输和建筑业务的个体经营者，以及不属于农业税缴纳范围的农业经营者，按照上述B部分所述规定缴纳企业所得税。

手工业、运输和建筑行业的个体经营者，每人实际参与生产和是主要劳动力的，可扣除一个免税额度；实际参与生产的辅助劳动力可扣除半个（1/2）免税额度。

上述行业的个体经营者应纳税所得额为整个家庭的总收入，不分摊到参与生产的每个人头上。年收入超过1600元的家庭，超出部分需缴纳6%至15%的附加税，具体比例由省、市行政委员会（或受委托的政府机构）根据税务机关的建议对每个家庭作出决定。

对于个体经营者，企业所得税按月征收，年终不再结算。计算方法由国营企业和工商税收局指导。

虽然名为生产小组或生产联合体，但实质上是独立经营的生产单位，也应像个体经营者一样缴纳企业所得税。

第二节 餐饮和服务行业

一、个体经营者

a) 从事餐饮和服务行业的个体经营者应纳税所得额为：销售收入或服务收入减去购货成本或燃料、材料费用、经营费用和免税额度，加上任何副业收入（如有）。

购货成本包括购买商品的成本和将商品从购买地点运回商店的运输费用。.

经营费用包括店铺租金或座位费、水电费、灯油费、账簿和发票费用、维修店铺或购买用于经营的设备和工具的费用、企业所得税和其他经税务机关认可的费用。

税务机关应组织掌握个体经营者进货数量，以便检查成本和销售收入。所有个体经营单位都必须建立制度，如果无法保持会计记录，则至少要保留足够的进货凭证，以便税务机关检查。

免税额度

个体经营者可扣除一个免税额度给登记经营者的本人。对于一些需要家庭成员协助经营的职业，税务机关可以额外扣除半个（1/2）或最多一个免税额度。

如果个体经营者雇用工人并支付工资，则税务机关应向行政委员会报告，并且在计算税额时不应扣除支付给雇员的工资，只扣除一个免税额度给经营者本人。特殊情况，如果得到地方当局同意，计算应纳税所得额时，可以额外扣除最多一个免税额度。

b) 计算个体经营者的应纳税所得额应基于整个家庭的总收入，而不是平均分配到参与经营的每个人身上（与合作社不同）。

从事餐饮和服务行业的个体经营者，应根据条例第二十四条规定的税率缴纳企业所得税。

年平均应纳税所得额超过1500元的个体经营者，无论超额所得的原因是什么，都需要缴纳8%至18%的附加税。具体比例由税务机关根据超额所得多少和利润率高低两个因素提出建议，由省、市行政委员会（或受委托的政府机构）对每个个体经营者作出决定。

c)个人拥有房屋和土地，在各城市和市镇出租，其收入超过服务业免税额，即在首都河内、海防等城市每月超过28元，在其他城市和市镇每月超过26元的，应当按照服务业从业者的税率缴纳所得税。

2. 合作小组

为了区别对待合作小组和个人户，章程第二十五条的规定是：从事饮食业和服务业的合作小组，应按实际参与经营的成员平均应税所得，并减去5%，依照个人户适用的税率缴纳所得税。

每个直接参与经营的成员可享受一个免税额。免税额计算公式如下：

合作小组成员年平均所得超过1500元的，超出部分需额外缴纳8%至18%的所得税。附加税率由征收机关提出，经省或市级行政委员会（或受委托的管理机构）逐案审批确定。

国营商业企业或合作社购买使用合作小组的摊位、柜子或修理店铺时，合作小组可以按所支付费用占应税所得的比例减少所得税，但减免金额不得超过应缴所得税的10%。

对于从事饮食业和服务业的合作小组和个人户，所得税与企业所得税同时按月征收，年终不再结算。计算方法由国营税务局和工商税务局指导。

III. 对于商业行业

个人户和合作小组从事商业行业的应税所得查找及所得税计算方式与从事饮食业和服务业相同。然而，需要注意以下两点：

- 关于免税额，无论商业个人户如何组织经营，都只能扣除一个免税额。

- 年所得超过1400元的个人户（或年平均成员所得超过1400元的合作小组），不论超额所得的原因是什么，都需要对超出部分额外缴纳10%到20%的所得税。附加税率由征收机关提出，经省或市级行政委员会（或受委托的管理机构）逐案审批确定。

对于从事饮食业和商业并设有手工业生产部门、养殖业或种植业的合作小组。

为了鼓励从事饮食业和商业的合作小组转向生产，税收政策规定，上述两个行业的合作小组如果设有小型工业或手工业生产部门，或者有不属于农业税范围的农业经营部门，则这些部门在产品销售之日起一年内免征所得税。此后，如果生产部门仍有困难，省或市级行政委员会（或受委托的管理机构）可以考虑再延长一年的免税期。

免税期结束后，合作小组必须对其生产部门的所得缴纳所得税，这部分所得将单独按第十六条规定的税率计税，而不是将其与商业或饮食业部门的所得合并计税。

如果合作小组的生产部门购买生产设备，可以从所得税中提取一定比例的资金用于积累基金。提取比例等于支出金额占应税所得的比例，但减免金额不得超过应缴所得税的10%。

D. 报税程序

各合作社必须按照国家规定的制度保持会计账簿，每三个月或六个月进行一次盈亏决算。

在每次经营决算后的第一个月的十日内，各合作社必须向征收机关提交所得税申报表和经营决算资料，按照税务总局的指导进行。

合作社收到征收机关的通知后，必须在五天内缴纳所得税。

在合并、分立或停止经营活动的情况下，合作社必须向征收机关报告，结清实际经营期间的盈亏，提交该期间的所得税申报表，并在停止经营或转为新组织前缴纳所得税。

征收机关负责督促合作社按时提交申报表，审核申报表，计算税款并及时发出纳税通知。所有这些工作必须在决算月后的当月内完成，不得拖延。

对于个体经营者，征收机关根据其申报的营业收入或固定的营业收入，并按每个行业的平均实际利润率计算和征收所得税。

E. 实施时间

对于小型工业、手工业、运输、建筑、不属于农业税范围的农业合作社，自1966年1月1日起，按照新的章程实施企业所得税。

根据新章程计算合作社的年度所得税，如果发现所得税突然增加，而合作社的收入也发生了突变，省或市级行政委员会（或受委托的管理机构）可以考虑减税，以避免对合作社收入产生过大影响，帮助合作社稳定生产和经营。

对于其他经营单位（合作小组和个人户同时缴纳所得税和企业所得税，按月固定征收），新的所得税将与新的企业所得税同时征收，并按1966年2月的营业收入计算，具体指导见财政部1966年2月2日发布的电报11-TC/TQD号。

根据国会的工商税条例和对此的解释通令，国收总局和工商税局负责指导征收机关具体计算企业所得税的方法。