通知76-TC/TCDN关于国有企业营业收入、费用和产品、服务成本管理制度的指导

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：76-TC/TCDN	北京，一九九六年十一月十五日

 

通知

|||财政部第76号TC/TCDN号文件一九九六年十一月十五日关于国有企业营业收入、费用和产品、服务成本管理制度的指导意见

根据一九九六年十月三日政府第59号令发布的《国有企业财务管理和经营核算制度》，财政部就国有企业营业收入、费用和产品、服务成本管理制度规定如下：

本通知就国有农场和林业公司在科学技术政策方面的一些条款提出指导意见，这些条款适用于经过重组和改革后的国有农场和林业公司，根据政府令第170/2004/NĐ-CP号令关于国有农场的重组、改革和发展（以下简称政府令第170/2004/NĐ-CP）和政府令第200/2004/NĐ-CP号令关于国有林场的重组、改革和发展（以下简称政府令第200/2004/NĐ-CP）。

一、国有企业必须严格组织管理各项收入、费用和产品、服务成本，以提高企业的经营效益。

二、企业必须准确、完整地计算经营费用，自行承担所有费用，并通过收入来覆盖这些费用，对企业经营活动的结果负责。

三、根据经济技术和财务管理规定，企业必须：

- 建立并不断完善符合自身具体情况的经济和技术定额体系。

- 严格遵守国家现行的财务支出制度和会计统计制度。

四、董事会、总经理或厂长（对于设有董事会的企业）以及经理（对于没有设立董事会的企业），对企业的营业收入、费用和经营结果的真实性与合法性向国家和法律负责。

五、在本通知中，以下术语定义如下：

- 支付折扣是指卖方因买方提前支付货款而给予买方的减价金额，该金额明确记载于销售发票或经济合同中。

- 销售折扣是指卖方因商品质量差、不符合规格或因大量购买而给予买方的减价金额，该金额已明确规定在经济合同中。

- 被退回商品的价值：指企业在违反经济合同约定条件后被客户退回的商品价值，如商品质量差、规格不符等。

- 代理佣金是指企业支付给销售其产品、货物或服务的代理商的金额。

- 中介佣金是指企业在采购物资、产品或提供服务时支付给中介组织或个人的金额。

第二部分 具体管理规定

A. 收入管理：

国有企业的营业收入包括经营性活动收入和其他活动收入：

一、经营性活动收入是指扣除支付折扣、销售折扣和退货金额后的全部销售收入（如果提供有效凭证并经客户同意付款，无论是否实际收到款项）。

企业的经营收入还包括：

加上国家允许用于企业消费的补贴和附加费。

加上企业内部使用的物品价值，例如水泥厂使用成品水泥进行建设或维修，纺织厂使用成品布料制作工作服等。

企业应根据销售时的市场价格确定销售价格。

支付折扣或销售折扣的确定应遵循以下规定：

企业应制定并公开支付折扣和销售折扣的管理制度。

支付折扣或销售折扣应确保企业在销售期内实现盈利。

在经济合同和销售发票中明确注明。

企业负责人有权决定上述减免事项并承担责任。

退回的商品必须附有买方出具的书面证明，详细列出数量、单价和总价值，并附有重新入库的凭证。

二、其他活动收入包括金融投资活动收入和其他非经常性活动收入：

a) 金融投资活动收入包括联营、参股、资产租赁、存款利息、贷款利息、证券买卖收入（债券、票据、股票）、证券减值准备金回拨等。

b) 非经常性活动收入包括出售多余物资、设备、工具、损坏或不再需要的固定资产、无法偿还的债务收入、资产转让收入、坏账回收收入、存货和应收账款减值准备金回拨等。

企业当期发生的全部营业收入必须在合法的发票和凭证上体现，并按照国家规定的会计制度完整记录。企业有责任根据税收法律法规的规定，明确反映各类经营活动的营业收入。

对于未入账的营业收入和收入，必须全部追缴国库，并按现行规定处罚。个人或集体违反或有关联的，根据情节轻重追究责任，赔偿损失，并予以行政处理；情节严重的，依法追究刑事责任。

B. 成本和生产成本管理

企业的成本包括经营成本和其他成本。

B.1- 经营费用和生产成本管理：

经营费用包括与企业经营活动相关的成本，如原材料、燃料、动力费用；固定资产折旧；工资及类似工资性质的费用；按规定缴纳的社会保险、医疗保险和工会经费；外购服务费用；其他现金费用。经营管理费用和核算规定如下：

1. 原材料、物料、燃料、动力等（以下简称“物资费用”）的管理必须严格控制在两个环节：物资消耗定额和物资价格。

a) 物资消耗定额：

- 总经理或总经理（对于有董事会的企业）应根据有权机关发布的物资消耗定额，并结合企业的实际情况，制定企业物资消耗定额体系，提交董事会（对于有董事会的企业）或总经理（对于没有董事会的企业）审批，并对这些定额的准确性负责。

使用于经营活动的各种物资必须严格按照企业发布的消耗定额进行管理，包括储备、发放和结算各环节。

- 企业必须定期跟踪、检查并组织分析物资消耗定额的实际执行情况，提出改进措施，不断完善定额体系，及时表彰节约物资的集体和个人，并处理超出定额的物资消耗情况。

- 年度财务结束时，企业必须完成物资决算。

- 物资决算报告必须提交给企业的创办机构和国家资产管理部门。其中应包括以下主要内容：

+ 报告年度实际物资消耗与定额及上期实际消耗相比的情况。

+ 总体消耗量和差异总额。

+ 分析和评估各类物资的管理和使用情况，明确与定额和上期实际消耗相比增加（减少）的原因，并提出处理建议。

b) 物资价格：用于核算和确定物资费用的实际价格包括：

- 外购物资价格包括：卖方发票上注明的价格（如果是外币进口物资，则按中国人民银行公布的进口时汇率折算成人民币，加上进口税和其他附加费，如有），加上采购费用如运输费、装卸费、保管费、保险费、合理损耗费、仓储费、入库前加工费（如有）、挑选和再加工费。

- 自制物资价格包括：出库实际物资成本加上自制过程中的实际费用。

- 委托加工物资价格包括：实际出库物资价格加上加工费用，如运输费、装卸费、保险费和支付给加工人的费用。

- 库存物资价格：为库存物资期初的实际价格。

- 各类物资价格和加工、运输、保管、采购等费用必须有合法的发票和凭证，按照财政部的规定。直接从生产者购买农林水产品等物资的情况下，买方必须详细记录卖方名称、地址、数量、单价、总金额、卖方签字、企业总经理批准，并自行承担法律责任。

c) 对于用于经营活动的工具和设备，如模具、脚手架、秤、货架、桌椅、便携式计算机等，企业应根据使用时间和设备价值，在各经营期间逐步分配到相关费用科目中，采用适当的摊销方法。

d) 实际消耗的物资价值减去因超额消耗物资而需赔偿的个人或团体款项以及回收废料的价值（如有），计入物资费用。

2- 固定资产折旧费用：

企业的所有固定资产必须投入经营活动，并按规定提取足够的折旧以收回投资。收回全部投资后，如果固定资产仍可继续使用，企业不再需要提取折旧，但仍需按照现行制度进行管理和使用。

3- 工资及工资性质补贴费用：

企业的工资费用包括支付给参与企业经营活动的员工的工资、薪酬和具有工资性质的补贴。

原则上：工资必须严格管理并按目的使用，与生产经济效益挂钩，基于经有权机关批准的劳动定额和合理的工资单价。

a) 关于劳动定额：

- 企业应根据有权机关发布的标准劳动定额和企业的实际情况，制定和完善企业劳动定额，配备符合工作需求的人员数量和结构。

- 劳动定额的制定、审批权限和登记程序必须严格按照现行规定执行。

b) 关于工资单价：

- 根据已登记的劳动定额和国家规定的工资制度，企业应制定工资单价，报有权机关审批。

- 工资单价的制定、审批权限和登记程序应遵循现行规定。

c) 设立和使用工资基金：

工资基金的提取和使用应根据计划工资单价和企业在报告期内实现的经济效益，遵循以下原则：

- 对于尚未盈利且未保全资本的企业，其允许提取和使用的工资基金总额不得超过基本工资基金，计算依据如下：

+ 参与企业生产和经营活动的实际劳动力人数，包括编制内人员、短期和长期合同工、临时工。

+ 国家规定的级别工资、合同工资、工资补贴系数和水平。

- 对于盈利高、国有资本利润率高、对国家财政贡献大的企业，允许提取和使用的工资基金应与其经济效益相匹配，但须满足以下条件：

+ 保全资本，不申请减少折旧或减少向国家财政缴纳的款项。

+ 工资基金的增长速度低于国有资本利润率的增长速度，按每年1月1日和12月31日平均值计算。

|||企业不得将工资基金用于支付工资、薪酬之外的其他目的，且须与劳动成果挂钩。

|||d) 工资基金决算：

|||企业每年必须与创办单位、国有资产管理部门和税务机关进行工资基金决算。工资基金决算应评估以下内容：

|||+ 劳动定额制度的合理性。

|||+ 批准的工资单价的合理性。

|||+ 工资基金提取和使用的状况。

|||对于违反用途的工资基金支出以及不符合规定的工资基金提取，均需全部收回并上缴国家财政。

|||社会保险费、医疗保险费和工会经费：

|||社会保险费、医疗保险费和工会经费按照现行国家规定的企业工资基金为基础计算。

|||外购服务费用：

|||包括租赁固定资产修理费用、水电费、电话费、装卸搬运费、货物运输费、产品运输费、代理佣金、中介佣金、出口委托佣金、进口委托佣金、财产保险费、审计咨询费、广告费及其他外购服务费用。

|||+ 代理佣金和委托佣金应在代理合同和委托合同中明确，并仅按实际支付金额入账，且需有合法凭证。

|||+ 对于中介佣金：企业应制定合理的支出标准和管理规定，确保与经济效果相匹配。中介佣金不得适用于企业的代理商、指定客户、企业管理人员及负责物资供应和产品销售的员工。

|||对于旨在恢复固定资产能力的大修费用，实际发生的修理费用应计入当年营业成本；如果一次大修费用过高，则可分摊到下一年度。对于特殊固定资产的大修具有周期性，企业可根据经国有资产管理部门书面同意的年度大修预算提前计提大修费用计入营业成本。若预提金额低于实际支出，则追加差额计入成本；若高于实际支出，则减少当年成本。

|||企业完成维修工作后，应根据批准的预算、签订的经济合同和实际合理、合规发生的费用进行决算。

|||其他现金支出：

|||除上述第B1目1至5点规定的费用外，还包括：营业执照税、土地使用税或租金、资源税、过桥费、招待费、庆典费、广告费、营销费、对外交易费、会议费、招聘费、军训费、干部职工知识提升培训费、劳动保护费、贷款利息、允许计入成本的损失费、产品保修费、准备金、总公司管理基金缴纳费、会费、投标费、依照《劳动法》规定支付给离职员工的补偿金以及其他费用。

|||与经营活动直接相关的招待费、庆典费、会议费、对外交易费等，企业应制定支出标准和管理规定。交易费用由董事会确定具体支出额度。独立企业则需在发布规定和标准前，与国有资产管理部门书面协商。这些费用必须有合法凭证，与经营成果挂钩，并不得超过以下最高控制限额：

|||- 收入不超过5亿元时，实际支出不得超过收入的5%。

|||- 收入超过5亿至10亿元时，额外支出不得超过新增收入的2%。

|||- 收入超过10亿至50亿元时，额外支出不得超过新增收入的1%。

|||- 收入超过50亿至100亿元时，额外支出不得超过新增收入的0.5%。

|||- 收入超过100亿至500亿元时，额外支出不得超过新增收入的0.2%。

|||- 收入超过500亿元时，额外支出不得超过新增收入的0.1%。

|||对于错误支出、对象不符或无收款人姓名、地址、签名的支出，必须收回并上缴国家财政。视违规程度，审批人员需承担赔偿责任，行政责任或刑事责任。

|||借款利息：包括银行借款、员工借款和其他形式的借款利息。企业只能将支付给员工和其他借款人的利息计入营业成本，且不得超过中国人民银行同期同行业的最高利率。

|||投资建设借款利息处理如下：

|||+ 在建工程期间，借款利息计入工程价值。

|||+ 完工并投入使用的工程，借款利息计入生产营业成本。

|||为提高员工技能和管理人员的知识而进行的招聘、培训、教育和培养费用，按实际支出计入营业成本。

|||企业可以设立存货减值准备、难以回收的应收账款减值准备、金融资产减值准备，并按财政部的指导原则将其计入营业成本。

|-保修费用：企业可以预先提取产品、货物和建筑工程的保修费用，以保护客户的权益。根据每种产品的具体情况来确定保修费用。在保修期内，如果实际保修费用高于已提取的金额，则可将差额计入当期营业成本；如果低于已提取的金额，则可减少当期营业成本。

|-总公司经费是指各成员企业按照总经理的决定提取并上缴用于总公司管理机构的费用。提取比例须经董事长批准，并需取得财务部门书面意见。

|如果总公司的实际支出低于成员企业上缴的经费，则总公司应将差额结转至下一年度，从下一年度的提取额中扣除；如果实际支出高于上缴经费，则该差额应补充到下一年度的提取额中。

|七、不得计入营业活动成本的项目包括：

|-已在本通知B2部分规定的财务活动和其他活动中计算过的项目，如联营亏损、其他投资活动亏损等。

|-政府补助或允许减资的损失以及由造成损失的一方和保险公司赔偿的损失。

|-超出国家规定标准的出国差旅费。

|-由其他经费来源承担的费用包括：

|+事业费。

|+集体食堂费用。

|+党组织和群众团体活动费用。

|+经常性困难补助和突发性困难补助。

|+午餐费用。

|+从利润后税利中提取奖金基金发放的奖励费用，如生产效率奖、创新奖、竞赛奖等。

|+对地方、群众团体和社会组织的支持费用。

|+基本建设投资、固定资产购置及其他投资费用。

|+由其他资金支持的研究实验费用。

|+由其他资金支持的基本建设项目或研究实验项目的专家费用。

|+不在计划内或未经审批的培训费用。

|+慈善捐赠费用。

|+罚款费用，如合同违约罚款、行政罚款等。

|八、产品和服务的成本核算：

|根据生产工艺流程和生产经营条件，企业自行确定核算对象并选择合适的计算方法进行产品和服务的成本核算。成本可以按因素或项目进行计算。

|a）产品和服务的生产成本包括直接成本项目：

- 直接材料成本：包括用于生产产品和服务的原材料、材料、燃料和动力等直接消耗成本。

|-直接人工成本：包括支付给直接生产工人的工资、薪酬及具有工资性质的补贴、社会保险、医疗保险和工会经费等。

|-共同生产成本：包括发生在各个车间和业务部门的共同费用，如工资、车间员工的补贴、材料费用、工具使用费、固定资产折旧、外购服务费用以及其他货币费用等。

|b）全部已售出的产品和服务成本包括：

|-已售出产品和服务的生产成本。

|-销售费用：包括在产品、商品和服务销售过程中产生的费用，如销售人员的工资、补贴、包装、运输、保管等费用，固定资产折旧、材料费用、包装材料、工具使用费、外购服务费用及其他货币费用，如产品保修费用、广告费用等。

|-企业管理费用：包括与企业整体经营活动相关的管理费用、行政费用及其他共同费用，如支付给管理层和各部门管理人员的工资和补贴、办公用品费用、固定资产折旧、税费、保险费、外购服务费用及其他货币费用，如经营借款利息、固定资产投资借款利息、坏账准备金、存货跌价准备金、审计费、接待费、公事费、总公司管理基金缴纳费用及现行制度下的离职补偿金等。

|原则上，所有销售费用和企业管理费用均应全额结转至当年销售的产品和服务中，以确定经营成果。对于某些生产周期长的企业，在年内没有销售产品或收入与销售费用和企业管理费用不成比例的情况下，当年发生的销售费用和企业管理费用应按未完成产品和库存产品的生产成本占实际发生总经营费用的比例分摊。

|||其他活动费用包括：财务活动费用和其他非经常性费用。

|B.2-其他活动费用管理：

|1. 财务活动费用：

|财务活动费用是指企业为合理利用资金、增加收入和提高经济效益而对外投资所产生的费用。财务活动费用包括：

|||- 租赁资产费用。

|-联营、合资费用是联营、合资活动中产生的费用。

|-购买债券、票据、股票的费用，包括投资损失。

|||- 其他与对外投资有关的费用。

|-证券减值准备。

|企业应根据每项财务活动的效果和法律规定决定上述费用，并详细记录每项财务活动的实际费用。

不寻常费用是指未在上述第一目、第二目第1项中规定的一次性发生的费用。

不寻常费用包括：

|||- 固定资产转让、清算费用（包括清算和转让时的剩余价值）。

- 实际损失价值，减去过失人和保险公司赔偿的金额，加上回收废料的价值（如有），以及已由准备金弥补的部分。

- 收回已核销债务的费用；

- 其他异常费用。

企业必须制定每项不寻常费用的管理制度。对于集体或个人造成的损失，必须明确损失程度、原因及赔偿责任，并采取相应的行政措施。

III- 组织实施

一、本通知自签发之日起生效。此前的规定与本通知相抵触的均予废止。

二、各级资本和资产管理机构负责向国有企业宣传并指导其按照本通知的规定实施和执行营业收入、经营成本和产品成本的管理。

三、国有企业的董事会、总经理、经理（设有董事会的企业）经理（未设董事会的企业）负责组织实施本通知。

四、在执行过程中如遇问题，国有企业应及时向财政部反映以便研究指导。

吴廷方 （已签）