7640号税务总局税政司关于增值税和气瓶成本核算的公文

公文

财政部编号7640财税税二〇〇五年六月二十一日关于液化气罐增值税和费用核算的通知

敬启者： 各省、自治区、直辖市税务局

财政部收到一些生产销售液化气（燃气）的企业来文，请求指导处理液化气罐费用和押金问题。对此，财政部统一指导如下：

一、液化气罐的增值税适用：

- 销售液化气罐：生产销售液化气和销售液化气罐的企业在销售液化气罐时必须开具增值税发票，计算增值税，申报并缴纳销售的液化气罐的增值税，如同其他商品。

- 出租液化气罐：企业采用出租方式向客户出租液化气罐，必须有明确的租赁合同，其中具体规定租赁期限、出租的液化气罐数量、价值、押金、定期支付的租金等条款。从租赁活动中获得的租金收入，企业必须将其计入营业收入，并对这部分营业收入缴纳增值税。如果租金被算作押金的一部分，则出租方仍需申报并缴纳液化气罐租赁活动产生的营业收入的增值税。押金应单独记录，不计入营业收入或收入。

- 除上述销售和租赁情况外，以其他形式如租赁、借用但不收取押金而一次性收取各种形式（押注、首次销售液化气罐含罐费）的，确定营业收入和费用以计算企业所得税如下：当液化气生产和销售公司、液化气经销商（拥有液化气罐的单位）收到客户的押注或押金时，各单位必须将押注或押金记入相应的账户。根据本函第二点的规定，在分配成本时，单位必须按比例将押金转为营业收入，以确定企业所得税。在解除租赁液化气罐合同时，扣除发生的成本后，拥有液化气罐的单位将所得款项（或应付款项）计入收入（或当期发生的成本），以确定企业所得税。对于租赁、押注、押金的情况，无需缴纳增值税（因为最终产品是液化气）。

液化气罐进项增值税的申报和抵扣按照财政部2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知第三部分第二节第三节的规定执行。液化气罐进项增值税抵扣依据为购买液化气罐时增值税专用发票上注明的增值税额。对于2004年12月31日前发生的液化气罐进项增值税，如果企业已将其计入生产、经营成本，则不再调整。

二、确定企业所得税的液化气罐费用：

生产销售液化气企业的液化气罐单价低于10万元/个的，视为用于生产、经营活动的工具设备。目前，生产销售液化气的企业、批发零售液化气的经销商在液化气罐的会计处理和价值摊销时间方面存在不一致。为了在全国范围内统一实施，财政部规定液化气罐的价值摊销时间至少为五年。

对于已经作为固定资产进行会计处理的企业，必须调整为工具设备。对于已经计提折旧（或摊销）且剩余摊销时间不足五年的液化气罐，继续摊销剩余年限，但仍须确保液化气罐全部价值的摊销时间不少于五年。

财政部指导各地税务机关知悉并执行。在执行过程中，如有困难，请各地方税务局及时报告财政部解决。