通知77/2008/TT-BTC关于实施处理欠税若干措施的指导

通知

关于处理欠缴税款的实施办法

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根据《税收征收管理法》第四十九条的规定，以及《国务院关于修改〈中华人民共和国税收征收管理法实施细则〉的决定》（国务院令第85号）第二十四条的规定；

根据国务院总理令第172号（2001年11月5日）关于对因客观原因导致困难的企业和经营单位进行呆账、缓交、减免税款和其他应缴国家财政款项的决定；

根据《国务院关于财政部职能配置、内设机构和人员编制的规定》（国务院令第77号）（2003年7月1日）；

执行国务院总理在2007年12月31日（国办函〔2007〕7567号）文中的指示意见；;

财政部就处理2007年7月1日前产生的尚未缴纳的欠缴税款及其他应缴国家财政款项（以下简称“欠税”）提出如下实施办法：

一、延长缴纳税款期限

1. 可以延长缴纳税款的情形

经营中遇到财务困难，连续三年亏损（2005年至2007年）的企业，可以申请延期缴纳欠税，包括：

a) 因政府规划或省级人民政府要求企业迁出城市中心区域而无法及时搬迁，导致产生新的亏损，无法按时足额缴纳新产生的税款的企业。

b) 遭遇商业风险导致财务困难，无法按时足额缴纳新产生的税款的企业，如：商业伙伴破产，无法收回债务；市场变化导致出口受阻；自然灾害或意外事故等不可抗力因素造成的损失。

c) 直接与项目业主或使用政府资金的公司签订合同的企业，在未收到政府拨款的情况下，无法支付税款而导致欠税的企业。

d) 实施基础设施建设项目并获得国有土地使用权或通过拍卖获得土地使用权的企业，由于未能完成拆迁工作或未能按时交付土地，导致无法支付相关税款。处理方式如下：

- 对于未能按期启动且超过规定期限（根据《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例〉的决定》第三十七条第一款）因未能完成拆迁或虽已部分交付土地但仍未启动项目的，由有权机关作出收回土地的决定后，税务机关将重新确定实际使用的土地面积，并要求企业立即缴纳新增的税款。

- 对于虽然延迟了进度但仍被有权机关批准延长使用期限（根据《国务院关于修改〈中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例〉的决定》第三十七条第二款）的企业，如果涉及土地使用权转让、房屋或基础设施建设相关的欠税，可相应延长缴纳期限，最长不超过一年。

2. 延长缴纳税款的时间和金额

- 符合上述第一条a、b、c款所述情况的企业，可在2007年7月1日起的一年内申请延期缴纳全部欠税。

- 符合上述第一条c款所述情况的企业，可根据未收到政府拨款的时间和金额申请延期缴纳欠税，最长不超过一年。

在上述延期缴纳期间，不计算延期缴纳欠税的滞纳金。若企业在延期缴纳期限结束后仍未清偿所有欠税，则税务机关将对其未清偿的部分征收滞纳金，并采取强制措施追缴欠税。

3. 延期缴纳欠税的程序、文件及权限

a) 延期缴纳的程序和文件包括：

- 按照《财政部关于发布〈中华人民共和国税收征收管理法实施细则〉的通知》（财通字〔2007〕60号）附件二格式提交的延期缴纳申请书，其中需详细说明申请延期的原因、金额、期限及还款计划，并承诺按照计划偿还欠税。

- 支持申请延期缴纳的证明材料，具体如下：

+ 提供截至2007年7月1日最近一个会计年度的财务报表和欠税清单。

+ 对于因商业风险导致的情况，如果是自然灾害、火灾或意外事故，则需提供由有权机关（如财政局成立的评估委员会或专业评估公司）出具的损失评估报告；如果是合作伙伴破产或进口政策变化，则需提供相应的证据或解释。

+ 对于因政府要求搬迁而产生的情况，需提供政府有关搬迁决定的文件。

对于从国家预算支付的项目中获得收入但尚未收到付款的经营单位，证明材料包括：经济合同、账目对账单和由项目业主或主要承包商确认的已完成工作量的付款接受证明；证明已实现收入、已通过国家预算支付的收入以及根据收入或已完成的工作量确定的应缴税额和未缴税额的文件。

对于实施基础设施投资项目和房地产经营遇到困难的企业，证明材料包括：确定应缴税额、已缴税额和欠税额的凭证和文件；由有权机关批准的土地使用延期文件；销售房屋和土地使用权转让（收入和面积）申报表。

上述文件为经公证的复印件或加盖与原件核对无误章并由企业有权签字人签署的复印件。

税务管理部门直接向有欠税的企业、经营单位提交延期缴纳税款申请。

b) 延期缴纳税款的审批权限和期限

税务管理部门直接负责处理企业、经营单位和个人的延期缴纳税款申请（以下统称纳税人），按照现行法律法规和本通知的规定，负责接收并处理延期缴纳税款的申请。

自收到完整申请之日起十日内，税务管理部门必须答复纳税人。对于不符合规定的延期缴税申请，在接到申请后三个工作日内，税务管理部门必须书面通知纳税人补充申请材料。

对于被批准延期缴纳欠税的情况，税务管理部门负责人应当出具接受延期缴税申请的书面文件（根据2007年6月14日财政部发布的第60号通知附带的03/NOPT表格）。如果税务管理部门不接受纳税人的延期缴税申请，则以书面形式告知纳税人（根据2007年6月14日财政部发布的第60号通知附带的04/NOPT表格）。

特别是对于出口货物和进口货物自2007年1月1日前登记报关且符合本条第一点规定情况下的欠税，延期缴纳税款的程序、手续和权限按照2007年6月14日财政部发布的第59号通知关于出口税、进口税执行及出口货物、进口货物税收管理的规定以及对该通知进行修改、补充或替代的文件（如有）办理。

第二部分 出口和进口企业的欠税和滞纳金处理

1. 免除追缴税款和滞纳金

a) 免除追缴税款和滞纳金的对象和条件：

- 从1998年10月15日之前向海关机构登记报关的货物批次中提出的免除追缴税款和滞纳金请求。

- 欠税属于以下客观原因之一，可以考虑免除追缴税款和滞纳金。具体如下：

+ 因税收政策变化（如计税价格、税率）导致在货物进口报关登记日期之后发布并具有追溯效力的文件，企业在该新文件生效前已按海关机构的通知缴税，随后被海关追缴税款。

+ 海关机构先前发布的关于商品编码和计税价格指导文件不够明确，不符合实际商品情况或不符合出口税、进口税法律规定，后来发布了不同的指导文件或进行了调整。因此，重新计算后需缴纳的税额高于海关最初通知企业的税额，从而被海关追缴税款。

+ 同一商品有多份不同鉴定结果或难以分类，海关在办理报关手续时无法准确分类税号，随后企业被追缴税款。

b) 提出免除追缴税款和滞纳金的申请文件由企业准备，包括：

+ 企业提出免除追缴税款和滞纳金的公文，其中详细说明免除理由和追缴税款金额；

+ 被追缴税款的进出口货物报关单；

+ 海关首次发出的税款通知；

+ 根据海关首次税款通知缴纳的税款收据；

+ 海关作出的追缴税款决定或通知；

+ 根据追缴税款决定或通知缴纳的追缴税款收据（适用于已经缴纳追缴税款但尚未缴纳滞纳金的情况）；

+ 追缴税款滞纳金处罚决定；

+ 商业合同；

+ 商业发票、运单；

+ 鉴定机构出具的商品鉴定证书（如有）。

上述文件，除企业提出的免除追缴税款和滞纳金的公文外，均为原件，其余为加盖与原件核对无误章并由企业有权代表签署的复印件。

c) 免除追缴税款和滞纳金的处理程序、手续和权限：

企业将免除追缴税款和滞纳金的申请文件提交给办理报关手续的当地海关局进行核实和确认文件的真实性。

根据企业提交的文件，当地海关局依据本条第一点的规定进行审核，并作如下处理：

- 符合免追缴税款、免缴滞纳金条件的，地方海关应以公文形式报告并提出处理意见，连同企业申请免追缴税款的所有材料一并报送总署，公文中应明确：

+ 主观和客观原因（如上所述）、情节及导致错误计算（或通报）应缴税额的情况，因此需要追缴税款；

+ 初始通报的税额；

+ 应追缴的税额；

+ 提议免缴的追缴税额和滞纳金。

- 若企业的材料不符合免追缴税款、免缴滞纳金的规定条件，地方海关应向企业出具书面回复，并要求企业按照规定缴纳应追缴的税款及滞纳金。

总署根据地方海关提交的材料和报告进行审核，并报财政部作出是否免追缴税款、免缴滞纳金的决定。

二、免除税款和滞纳金

a) 免除税款的对象和条件：

- 自1998年10月15日至2007年6月30日期间，货物报关后未缴纳给国家财政的税款和罚款。

- 存在以下客观原因：政策变化或指导文件不明确具体，例如：

+ 新出台的税收政策（如计税价格、税率）在货物进口报关后生效且具有追溯效力，重新计算后应缴税额低于海关最初通报的税额。

+ 海关先前发布的商品编码、计税价格指导文件不明确或与实际情况不符，或与现行出口、进口关税法规不符，随后发布了新的指导文件或调整。重新计算后，企业需补缴税款。

b) 企业提出的免除税款和罚款申请所需材料包括：

+ 企业请求免除税款和罚款的公文，其中详细说明请求免除的原因，列出错误计算的应缴税额、已通报的税额（罚款），正确计算后的应缴税额，以及请求免除的税额和罚款；

+ 请求免除税款的进出口货物报关单；

+ 海关的税款通报；

+ 税务管理部门的追缴税款决定书（如有）；

+ 滞纳金处罚决定书（如有）；

+ 商业合同；

+ 商业发票；

+ 检验机构出具的商品检验证书（如有）；

+ 生产商提供的商品特性、性质、结构描述（如有）。

上述文件中，除企业请求免除税款和罚款的公文外，均为原件，其余为复印件并加盖与原件相符印章。

c) 免除税款和罚款的程序、手续及权限：

企业将上述材料提交至办理该批货物报关手续的地方海关，由其审核确认材料的真实性。

根据企业提交的材料，地方海关对照本目第2a点的规定进行审核，并按如下方式处理：

- 符合免除税款和罚款规定的条件：地方海关将所有材料连同公文报送总署，提议免除税款和罚款。公文中应明确：

+ 导致错误计算应缴税额的原因及重新计算的理由；

+ 已通报的税额（罚款）；

+ 重新计算后的应缴税额；

+ 请求免除的税额和罚款；

+ 确认企业符合本目第2a点规定的免除对象，并承诺对免除税款和罚款的提议承担责任。

- 若企业的材料不符合免除税款和罚款的规定条件：地方海关应向企业出具书面回复。

根据地方海关提交的材料和报告，总署进行审核，并报财政部作出免除税款的决定。

3. 对于符合本目第1a点、第2a点规定但缺少第1b点、第2b点规定材料的企业，地方海关应指导企业补充剩余材料，上报解决方案，由总署报财政部逐案研究解决。

IV. 组织实施

本通知自发布之日起十五日后生效。

对于不属于上述情况的其他欠税事项，按照《税收管理法》及相关现行财政部文件的规定处理。

国家税务总局、海关总署、各省税务局和直属海关负责根据本通知指导、检查和处理欠税问题。

在执行本通知过程中，如遇困难，请反馈财政部研究解决。/。