本通知规定了通过中央总清欠委员会进行国营经济单位之间逾期债权债务会计核算的原则和方法。应收、应付账款按对象抵销，需债权人和债务人双方确认。此规定适用于正在运营的国营经济单位。
适用范围
正在运营的国营经济单位
要点
- 国营经济单位仅将经债权人和债务人双方确认的逾期债权债务纳入本期结算，金额以确认为准。
- 记账汇率与结算时点汇率之间的差额计入65号账户“汇率差异及价格指数”子目651。
- 单位开设620号子目“抵销债务结算”以反映按抵销方法结算的应收、应付账款。
- 若应付逾期债务差额较大，单位应从存款账户或银行借款转入中央清欠委员会。
- 国营经济单位须从收回的债权中提取0.5%作为企业管理费用并上缴中央清欠委员会。
🌐 本文件的社会影响
- 积极影响：有助于减轻国营经济单位在实施债权债务抵销时的财务负担。
- 消极影响：可能增加管理成本，因需确认和跟踪每一笔债权债务。
- 受益方：正在运营的国营经济单位，特别是那些有大量逾期债权债务的单位。
❓ 常见问题
国营经济单位在结算债权债务时可以做什么？
单位仅将经债权人和债务人双方确认的逾期债权债务纳入本期结算，金额以确认为准。
是否有关于汇率的规定？
有，若记账汇率与结算时点汇率之间存在差异，则计入65号账户“汇率差异及价格指数”子目651。
国营经济单位须从收回的债权中提取多少百分比？
0.5%（千分之五）的收回债权须上缴中央清欠委员会。
若应付逾期债务差额较大，单位应如何处理？
单位应从存款账户或银行借款转入中央清欠委员会。
使用哪个子目来反映应收、应付账款？
开设620号子目“抵销债务结算”以反映按抵销方法结算的应收、应付账款。
全文
通知
财政部
计算账务抵消欠款指南
超期欠款的经济单位之间
根据国务院总理第104/CT号1991年4月10日关于经济组织之间结算债权债务的决定，财政部指导计算并结算国有企业在运营期间超期应收应付欠款的账务抵消方法如下：
1. 抵消欠款结算原则
- 只将已由债务人和债权人确认的国有企业运营期间的欠款纳入本期结算。如果债务人确认的欠款数额低于债权人提供的数额，则按债务人确认的数额进行结算。双方仍有争议的差额暂时记入“待处理资产”账户下的671子账户（争议债权债务）中，以便在本次结算后进行核查、核对并最终解决。
- 所有纳入结算的欠款必须得到债务人和债权人的确认。所有超期应收或超期应付欠款总额必须与所有参与本期结算对象的总欠款一致。
- 对于以外汇结算的超期欠款，若结算时汇率与账面记录的汇率存在差异，则该差异应记入“汇兑损益及价格指数”账户下的651子账户（外币汇兑损益）。
- 登记会计账簿的依据是确认已结算或转账的债权债务证明文件。
- 为了进行债权债务抵消结算，各单位可以开设620子账户“抵消欠款结算”。中央债权债务总清算委员会属于62账户“应收应付账款”。
620子账户反映的内容如下：
借方：
- 本期转入结算的应收款项（按每个对象详细列出）；
- 单位转账给中央债权债务总清算委员会用于支付应付账款的资金。
贷方：
- 本期转入结算的应付款项（按每个债权人详细列出）；
- 从超期应付银行贷款、信用合作社贷款和其他应付财政款项中转出的应收款项；
- 收到中央债权债务总清算委员会转来的剩余应收款项的款项；
- 按规定支付给中央债权债务总清算委员会的费用。
借方余额：应收款项大于应付款项的差额，单位尚未被结算；
贷方余额：应付款项大于应收款项的差额，单位尚未转账或借款支付给中央债权债务总清算委员会。
结束结算差额（借方余额或贷方余额）后，620子账户结清。
2. 抵消欠款账务处理
2.1. 本期应收应付账款明细账务处理
在收到中央债权债务总清算委员会的通知和结算指令后，各单位会计人员应根据各债权人和债务人确认的欠款金额，在债权债务结算明细账上逐个减少欠款。
2.2- 应收应付账款总账抵消账务处理
a) 应收账款账务处理
根据汇总的超期应收账款数据，按性质和对象分类（买方应收账款、卖方应收账款、承包商应收账款、联营企业及其他对象应收账款等），会计人员登记：
借：62-应收应付账款
（620-抵消欠款结算）
（中央债权债务总清算委员会）
贷：60-与卖方结算
61-与买方结算
62-应收应付账款
（622-其他应收应付账款）
66-联营投资
b) 应付账款账务处理
根据汇总的超期应付账款数据，按性质和对象分类，会计人员登记：
借：60-与卖方结算
61-与买方结算
62-应收应付账款
（622-其他应收应付账款）
贷：62-应收应付账款
（620-抵消欠款结算）
（中央债权债务总清算委员会）
c) 外币应收账款账务处理
对于需以外币结算的应收账款，若结算时汇率与账面记录的汇率存在差异，在折算为越南盾时，会计人员登记：
- 应收账款：
借：62-应收应付账款
（620-抵消欠款结算）（中央债权债务总清算委员会）按结算时汇率计算。
贷：60-与卖方结算（按账面汇率计算）。
61-与买方结算（按账面汇率计算）。
62-应收应付账款（622）（按账面汇率计算）。
66-联营投资（按账面汇率计算）。
65-汇兑损益及价格指数
（651-外币汇兑损益）
（结算时汇率高于账面汇率的差额）。
- 应付账款：
借：60-与卖方结算（按账面汇率计算）。
61-与买方结算（按账面汇率计算）。
62-应收应付账款（622）（按账面汇率计算）。
65-汇兑损益及价格指数。
（651-结算时汇率高于账面汇率的差额）。
贷：62-应收应付账款
（620-抵消欠款结算）（中央债权债务总清算委员会）-（按结算时汇率计算）。
d) 结算后超期应收应付账款差额账务处理
- 应付账款大于应收账款的差额：
根据中央债权债务总清算委员会的规定，仍欠款的单位须从本单位存款账户中提取资金或申请银行贷款，然后转账给中央债权债务总清算委员会。根据转账或贷款凭证，会计人员登记：
借：62-应收应付账款
（620-抵消欠款结算）（中央债权债务总清算委员会）
贷：51-银行存款。
90-短期银行借款。
- 应收账款大于应付账款的差额：
根据规定，该差额首先用于偿还银行贷款、信用合作社贷款和逾期应缴财政款项。如果仍有应收差额，则由中央清算机构转入单位在开户银行的账户。
+ 收到中央清算机构和银行或信贷合作社关于已偿还银行和信用合作社债务的通知后，会计记录如下：
借：90 短期银行借款
91 长期银行借款
92 其他对象借款
贷：62 应收应付项目
（620 清算抵消款 - 中央清算机构）
+ 收到中央清算机构和国库关于已偿还逾期财政款项的通知后，会计记录如下：
借：64 与财政结算
贷：62-应收应付账款
（620 清算抵消款 - 中央清算机构）
+ 收到中央清算机构和银行关于已转入单位账户金额的通知后，会计记录如下：
借：51 存款于银行
贷：62-应收应付账款
（620 清算抵消款 - 中央清算机构）
3- 记录应付中央清算机构的费用。
根据政府常务委员会的规定，在本期收回的应收款项中，各单位必须按所收回款项的0.5％（千分之五）向中央清算机构缴纳。此费用计入企业经营管理费用。收到中央清算机构关于单位应支付费用的通知，从应收款项中扣除，或者从单位存款账户中扣除，或者从银行借款中扣除，并支付给中央清算机构，会计记录如下：
借：33 企业经营管理费用
贷：62-应收应付账款
（620 清算抵消款 - 中央清算机构）从应收款项中扣除）
或者 51 存款于银行（单位转账支付）
或者 90 短期银行借款（单位借款支付）
上述是通过中央清算机构进行账务清算的一些规定和指导。在执行过程中如遇任何问题，请各单位、行业和地区及时反映给财政部以便研究并及时补充指导。
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