文书编号7711/TC/TCT关于加强对使用官方发展援助资金项目的税收和财务管理的文书

公文

财政部公告第7711号 TC/TCT，2004年7月13日
关于加强税收和财务管理
对使用官方发展援助（ODA）项目的管理

敬启者：- 各部、各直属机构、各政府机关

||| - 各省、自治区、直辖市人民政府

- 各省、自治区、直辖市税务局

根据国务院总理2004年5月24日发布的第17/2004/CT-TTg号指示关于加快官方发展援助资金的拨付；为更好地执行官方发展援助资金管理规定、税收政策及增值税退税政策，财政部现指导以下内容：

一、关于财务计划的编制：

1.1. 在根据财政部和国家计划投资部联合发布的2003年第02/2003/TTLT-BKH-BTC号通知的规定编制财务计划时，项目业主必须充分考虑进口货物和国内采购货物和服务所产生的所有税款。在编制财务计划时需注意的税种包括：

- 进口关税、增值税、特别消费税对进口货物（包括项目业主直接进口或承包商进口但项目业主承诺支付进口环节税的情况）。

- 国内采购货物和服务的增值税。 .

- 特别是直接税如企业所得税和个人所得税，这些是对有收入对象征收的税款。因此，原则上上述税款将被包含在承包商的投标价格中或作为支付给个人的工资成本的一部分。

1.2. 当批准ODA项目或批准招标结果时，有权机关要求项目业主充分考虑现行税法规定的在项目实施过程中产生的所有税款，并将其纳入项目财务计划和配套资金计划。每年，项目业主必须计算当年产生的税款以编制配套资金计划。

对于由国家财政拨款使用的ODA项目（包括全部由国家财政拨款的项目；部分由国家财政拨款、部分贷款但批准日期早于2001年5月29日的项目——即政府第17/2001/NĐ-CP号法令生效之日），根据本通知的指导，项目业主应签订包括增值税在内的合同，并主动编制配套资金计划以确保有足够的资金支付增值税，从而减少增值税退税手续，避免因增加国家财政拨款而造成项目资本价值不准确反映和国家财政资金流失的情况。

二、增值税退税：

对于无偿援助ODA项目和优惠贷款ODA项目，国家财政拨款的增值税退税按照财政部2002年第41/2002/TT-BTC号通知第四节第三点关于官方发展援助项目税收政策的指引以及2003年第120/2003/TT-BTC号通知关于执行政府第158/2003/TT-BTC号法令的指引进行，该法令详细规定了增值税法及其修正案的执行，并补充如下：

2.1. 对于无偿援助ODA项目和优惠贷款ODA项目，项目业主必须根据已批准的合同确定正确的增值税退税对象和纳税对象：如果合同已签署并批准包括增值税且项目业主未获得资金用于支付增值税，则项目业主属于增值税退税对象，主要承包商按现行规定缴纳增值税；如果合同未包括增值税，则项目业主无需支付增值税，主要承包商属于增值税退税对象。

2.2. 增值税退税登记码的申请程序和文件按照财政部关于执行总理第75/1998/QĐ-TTg号决定的文件办理，该决定规定了纳税对象的编码。 在项目初期阶段，由于某些客观原因，项目业主尚未向税务机关申请增值税退税登记码，但购买了一些用于项目的货物和服务，那么在发票上没有项目业主的登记码但注明购买方为项目或项目业主且其他内容完整的发票上的增值税可以退还，前提是项目业主承诺所购货物和服务用于项目，并经税务机关核实供应商已申报并缴纳了相关发票的税款。从下一次退税开始，项目业主必须按照财政部2002年第41/2002/TT-BTC号通知和2003年第120/2003/TT-BTC号通知的规定办理退税。

在项目初期实施期间，由于一些客观原因，项目负责人尚未向税务机关登记以获得纳税人识别号，但购买了用于项目的某些货物或服务，则在发票上未显示项目负责人纳税人识别号，但注明购买方为项目或项目负责人，并且发票其他内容齐全的情况下，如果项目负责人承诺所购货物或服务将用于项目，并经税务机关核实供应商已就上述发票申报纳税，则可以退还增值税。从下一次退税开始，项目负责人必须按照《财政部第41号通知》（2002年）和《财政部第120号通知》（2003年）的规定办理退税。 和《财政部第120号通知》（2003年） ||| 若年内需增加某些不在年度招标计划内的药品数量，且数量少、总价值低（低于10万元人民币），公立医疗机构负责人可以采用竞争性谈判或指定采购的方式，基于其他同地区公立医疗机构一年内招标结果，确保采购单价不超过中标单价，并对决定负责。

2.3. 增值税退税的程序和文件按照财政部2003年第120/2003/TT-BTC号通知第二部分第二节D节第四点关于增值税法及其修正案的详细执行指引办理。

- 在向税务机关提交退税申请时，项目业主必须附上国库确认未获得国家财政拨款用于支付增值税的证明。

- 对于使用国家财政拨款的优惠贷款ODA项目，主要承包商的增值税退税申请文件必须附有项目业主出具的增值税退税确认书，具体参照财政部2004年第06 TC/TCT号公文的指引。

2.4. 增值税退税申报期限：每月，项目业主或主要承包商（属于可申请增值税退税的对象）必须申报当月用于实施官方发展援助项目或履行项目业主与主要承包商之间签订的合同所购买货物和服务的增值税。对于当月发生的增值税专用发票、进项税抵扣凭证的货物和服务采购，如果未能在当月及时申报，则可以在随后的三个月内进行申报，最迟不得超过发生月份后的三个月。超过三个月未申报的增值税专用发票和进项税抵扣凭证将不再予以退税，并计入项目的投资成本或承包商的经营成本。

2.5. 如果项目业主已获得配套资金以支付增值税，则项目业主不得申请增值税退税。如果已获得配套资金以支付增值税但已办理退税手续并获得退税，则项目业主应根据财政部2001年第42号通知的规定，向国家财政上缴已退还的增值税。税务机关在核实项目业主的增值税退税时，应依据国库确认的国家财政对项目业主提供的配套资金情况进行核查。

各地方税务局应将已获得增值税退税的项目业主和主要承包商名单（附随本公文的表格）提交给同级国库机构和中央国库机构。根据获得增值税退税对象的名单，国库机构应审查、核对并确定项目业主需向国家财政上缴的增值税金额，并配合相关机构要求项目业主按照财政部2001年第42号通知的规定上缴国家财政。

2.6. 对于由国家财政拨款的官方发展援助项目，项目的资本核算如下：

- 对于已获得配套资金以支付增值税的项目，项目的资本价值包括增值税。

- 对于未获得配套资金以支付增值税的项目，项目的资本价值不包括增值税和已退还的增值税（包括主要承包商已退还的增值税部分）。

对于已经获得增值税退税但项目业主尚未按照财政部2001年第42号通知的规定办理增加国家财政拨款手续的项目，项目业主应编制一份汇总所有已退还增值税的清单，并将退税决定的副本提交财政部（投资司），以便办理增加国家财政拨款的手续。 如果按照《财政部第42号通知》（2001年）的指引重新增加国家财政拨款资本，则项目负责人需编制一份汇总所有已退还增值税的清单，并附上退税决定的副本，提交至财政部（投资司），以便办理增加国家财政拨款资本的手续。

2.7. 增值税退税决定应按照2003年12月12日财政部第120号通知附件中的第13/GTGT号格式执行。 ||| 若年内需增加某些不在年度招标计划内的药品数量，且数量少、总价值低（低于10万元人民币），公立医疗机构负责人可以采用竞争性谈判或指定采购的方式，基于其他同地区公立医疗机构一年内招标结果，确保采购单价不超过中标单价，并对决定负责。

对于由国家财政拨款的官方发展援助项目，在发布增值税退税决定时，税务局还应向项目业主和财政部（投资司）发送一份项目增值税退税决定（包括向主要承包商退税的情况），以便按照财政部2001年第42号通知的规定办理增加项目投资资金的手续。

3. 外国承包商实施官方发展援助项目的税收：

3.1 在与外国承包商签订合同时，项目业主必须计算所有应缴纳的税费，以准确确定外国承包商提供的货物和服务的价值，避免在合同执行过程中因税费义务而产生争议。

3.2 项目业主有责任通知并指导外国承包商履行在越南的纳税义务。

- 对于遵守越南会计制度的外国承包商：外国承包商直接向税务机关履行纳税义务。项目业主无需代扣代缴外国承包商的税费。 .

- 对于不遵守越南会计制度的外国承包商： 项目业主负责在向外国承包商付款前代扣代缴其增值税和企业所得税。如果合同价格中不包含增值税且主要承包商属于可申请增值税退税的对象，则项目业主应代扣代缴外国承包商的企业所得税。

对于不执行越南会计制度的外国承包商， 3.3 如果越南政府签署或参与的国际条约规定免除外国承包商的企业所得税，则这些外国承包商可以免缴企业所得税。 为了享受免税待遇，直接纳税的外国承包商或代扣代缴的项目业主应向税务机关提供有关官方发展援助融资协议的副本，该协议中明确规定了企业所得税的免税条款（经授权代表签字盖章）。

例如，在越南政府和日本政府关于使用日本政府资助的某项目实施的往来函件中规定： （The Government of the Socialist Republic of Vietnam will exempt: Japanese companies operating as suppliers, contractors, and/or consultants from all fiscal levies or taxes imposed in the Socialist Republic of Vietnam on the income accruing from the supply of products and/or services to be provided under the loan.）

“越南社会主义共和国政府将免除日本公司作为供应商、承包商和/或顾问在越南从事产品和服务供应所产生的所有税收和财政费用。”

例如，在越南政府与日本政府关于使用日本政府资助的ODA贷款实施项目的往来公文中规定： 和日本政府有关使用日本政府提供的ODA资金实施项目的协议中规定：

（越南社会主义共和国政府将免除：在日本公司作为供应商、承包商和/或顾问从事业务时，根据贷款条款产生的所有收入应缴纳的所有税收或费用。）

“越南社会主义共和国政府将免除：日本公司在作为供应商、承包商和/或顾问从事业务时，根据贷款条款产生的所有收入应缴纳的所有税收或费用。”

如此，根据上述交换照会的规定，日本公司将对其向使用ODA资金的项目提供货物和服务所获得的收入免征企业所得税。然而，来自荷兰、瑞士等其他国家的公司或完全由日本投资并在越南依据外国投资法设立的公司与使用ODA资金的项目业主签订提供货物和服务的合同，则不能享受免税待遇。

4. 个人所得税（TNCN）：

4.1. 项目业主负责代扣代缴在项目管理机构工作的本国和外国个人的个人所得税。此外，项目业主还负责通知并指导在外国承包商处工作的本国和外国个人履行其在越南缴纳个人所得税的义务，并将这些外国承包商的办公地点或施工地点通报给当地税务机关以便配合管理和征收个人所得税。 ，以及项目管理机构中的外籍人员。此外，项目负责人有责任通知并指导参与外国承包商工作的本国和个人外籍人员履行个人所得税义务，并同时通知这些外国承包商所在地的税务机关，以便配合管理和征收个人所得税。

4.2 如果越南政府签署或加入的国际协定规定对参与实施ODA项目的外国个人免征个人所得税，则这些外国个人可以免征个人所得税。

要享受个人所得税豁免，外籍个人或支付其收入的机构必须向税务机关提供包含有关个人所得税豁免规定的ODA资助协议副本（需经授权代表签字盖章）。

例如，越南政府与日本政府之间交换的照会规定： 和日本政府的规定：

"越南社会主义共和国政府将免除：参与实施清单中列出的项目或参与提供第三部分第3款第1项（b）子款所述服务的日方雇员在日本公司作为供应商、承包商和/或顾问运营期间从其所得的所有财政收费或税收的个人所得税。"

"越南社会主义共和国政府将免除参与实施清单中所列项目（附于交换照会中的项目清单）的日方承包商雇员在日本公司作为供应商、承包商和/或顾问运营期间从其所得的所有财政收费或税收的个人所得税。"

因此，在参与实施清单中所列项目之一的日方承包商工作的日本个人可对其从参与该项目中获得的收入免征个人所得税。如果这些个人还有其他属于应税范围的收入，或者非日本国籍的其他外国人从参与这些项目中获得的收入，则应按照现行个人所得税法律规定缴纳个人所得税。

4.3 经国家发展改革委确认为参与实施ODA项目的外国专家，对其在越南使用ODA资金实施项目期间获得的收入免征个人所得税。免税手续和材料按财政部第52/2000/TT-BTC号通知的规定办理。外国专家除从参与实施ODA项目中获得的收入外，其他收入应按照高收入者个人所得税法及其现行配套文件的规定缴纳个人所得税。 的规定。外国专家除参加ODA计划和项目外的其他收入，须按照《高收入者个人所得税条例》及相关现行指引的规定缴纳个人所得税。

5. ODA项目财务管理及税收管理：

为了加强ODA项目的财务管理和税收管理，建议各部委、直属机构、省级人民政府有ODA项目的单位根据现行指导文件和本函的指示，指导项目管理机构与地方税务局、地方财政局组织好ODA项目的税收政策和财务政策的执行工作如下：

- 地方税务局负责向项目业主和参与实施项目的承包商解释适用于ODA项目的税收规定（根据附带的ODA项目清单）。主动组织培训课程，向项目业主、承包商和税务干部讲解ODA项目的税收政策和增值税退税政策。

- 加强对外国参与实施ODA项目的承包商的税务检查和决算。对于可以退税的对象，税务局应在外国承包商结束与ODA项目业主签订的合同后进行退税后的审计或退税前的检查，及时处理任何违规行为。 处理违规行为（如有）。

发展改革部门、财政部门、国库机构与税务机关合作，管理并记录ODA项目中退还的增值税（包括项目业主退还的部分和主要承包商退还的部分）的资金。

ODA项目业主须按财政部第41/2002/TT-BTC号通知的要求定期向税务机关提交月报、季报、年报和终期报告，以配合管理ODA项目的实施情况。

- 各税务局汇总在管理ODA项目税收和退还增值税过程中遇到的问题，并连同年度增值税退税执行情况报告（自开始退税之日起每年一次）于2004年7月30日前报送财政部（税务总局）。

为加快ODA资金的拨付，提高ODA资金的管理和使用效率，建议各部委、行业和地方人民政府指导相关机构进行审查，并采取管理措施以加强国家财政资金对项目的管理，指导项目管理单位在项目实施过程中全面履行应纳税义务。在执行过程中，如遇关于配套资金拨付、国家财政资金发放手续、增值税退税等问题，建议及时通报财政部以便协调解决。

关于增值税退税情况报告...

单位：越南盾