通知78/1997/TT-BTC指导根据政府第15/CP号和第16/CP号法令规定的对合作社的税收和财政优惠措施的实施。

通知

关于根据规定对合作社实施税收和财政优惠的指导

根据政府第15/CP号法令和第16/CP号法令的规定

根据现行的税法和财政法规；

根据政府关于“鼓励发展合作社”的第15/CP号法令和关于“转换、注册合作社和组织合作社联合会活动”的第16/CP号法令（1997年2月21日）；

执行总理在1997年8月20日政府办公厅第4166/KTN号公文中关于具体执行政府第15/CP号和第16/CP号法令，落实《合作社法》的意见。

财政部就与上述规定相关的合作社税收和财政优惠政策作出如下指导：

第一条 对象与适用范围

第一条 对象：

本通知中享受税收和财政优惠的对象是：根据《合作社法》获得营业执照的新成立的合作社、合作社联合会和农村信用社（以下简称合作社）。

第二条 适用范围：

本通知中规定的税收和财政优惠适用于符合第一部分第一条规定的合作社，并且其经营活动涉及所有行业，如生产、建设、运输、商业、服务和其他经营活动。

本通知中规定的税收和财政优惠不适用于在《合作社法》生效前已登记并运营，现按照《合作社法》和政府1997年2月21日第16/CP号法令关于“转换、注册合作社和组织合作社联合会活动”的规定重新进行转换和注册的合作社。

第二章 税收优惠

合作社必须严格遵守现行法律法规关于登记、申报、缴纳各种税和费的规定，以下是对合作社的税收优惠指导：

一、关于营业税和所得税

根据《合作社法》获得营业执照的新成立的合作社被视为新成立的企业，并可享受新成立企业规定的税收优惠，如下：

a. 从事农业生产的合作社（种植、养殖、种植业、渔业、制盐等）无需缴纳营业税和所得税；

农村地区的合作社如果直接为农业生产、林业、渔业和制盐提供服务，如灌溉、耕种、储存货物、牲畜、作物、植物保护、生产和维修制盐工具等，则无需缴纳营业税，并在产生利润后的两年内免征所得税。对于其他不直接服务于农业生产的活动，则不适用本条款规定的税收优惠。

b. 新成立的从事小手工业、手工业生产（见附表《营业税税率表》，由政府1995年12月27日第96/CP号法令发布）的合作社可以：

- 在有营业收入的第一个年度（12个月）内减半征收营业税；对于仍然面临困难的合作社，在第一个减税年度后如有亏损，可以在接下来的一段时间内继续减半征收营业税，减税额度与亏损额相对应，但不超过应缴营业税的50%，总减税时间不超过两年（24个月），山区和海岛地区新成立的生产合作社总减税时间不超过三年（36个月），从第一次减税月份开始计算。

- 在产生利润后的两年内免征所得税，并在随后的两年内减半征收所得税；山区和海岛地区新成立的生产合作社的减税期限可延长两年。

c. 对于自1997年3月6日至1997年5月28日期间根据《合作社法》获得营业执照的新成立的远洋捕捞合作社，自获得营业执照之日起两年内免征营业税，并在产生利润后的两年内免征所得税。

自1997年5月29日起根据《合作社法》获得营业执照的新成立的远洋捕捞合作社，可享受政府1997年5月29日第358/TTg号决定关于对远海矿产开采活动给予税收优惠的规定以及财政部为此发布的相关指导文件中的税收优惠。

d. 新成立的装卸合作社自获得《合作社法》营业执照之日起两年内减半征收营业税，并在产生利润后的两年内免征所得税。

e. 在政府规定的山区、海岛及其他困难地区经营的合作社，自获得《合作社法》营业执照之日起两年内免征营业税，并在产生利润后的两年内免征所得税。

二、关于印花税

合作社下属的核算单位、直接隶属于合作社的家庭和个人经营者在接受合作社分配的任务时，无需直接缴纳印花税，而是由合作社代为缴纳。印花税的税率按现行法律规定执行。

根据第44/1998/NĐ-CP号法令第13条第2款的规定，国有企业股份化后，原属国有企业管理和使用的资产转为股份公司所有，免征登记费。

社员投入合作社的生产资料和股份转让给其他社员使用时，无需缴纳契税。

四、关于土地租金和土地使用费

a. 国家分配给合作社用于农业、林业、水产养殖和制盐的土地，合作社无需支付土地使用费；

b. 农村山区海岛的合作社，如需租赁国家土地作为办公场所或生产厂房，则自获得《合作社企业登记证》之日起五年（六十个月）内免缴土地租金。

c. 其他不属于本目a项、b项规定的合作社，已获得《合作社企业登记证》，且根据土地法律法规属于租赁土地的对象，则自获得《合作社企业登记证》之日起两年（二十四个月）内减半缴纳土地租金。

5. 其他财政优惠。

除可以从商业银行系统按银行条件和利率获得经营贷款（包括中长期贷款）外，合作社还可以按照政府规定从经济和社会发展项目、国家就业基金、国家投资支持基金和其他国家发展基金获得贷款，并接受和实施来自各国和国际组织的资金来源和援助项目的投资，前提是合作社符合国家规定的条件。

第三节 免税、减税的程序、权限和审批

为了正确确定免税、减税的对象和金额，合作社必须满足以下条件才能根据本通知的规定享受免税、减税待遇：

按照注册的经营范围合法经营；

严格遵守财政部关于会计制度、统计制度、税务登记和依法足额申报纳税的规定。

一、营业收入和利润税收减免的审批

a. 审批手续和材料：

合作社申请营业收入和利润税收减免的材料应提交给主管税务机关，包括：

1996年3月20日《合作社法》颁发的《合作社企业登记证》，明确注明经营范围和产品类别；

税务机关确认的税务登记表。

b. 审批权限：

税务分局局长有权根据本通知的规定，对合作社进行营业收入和利润税收减免审批，并将报告上报上级税务局局长批准。

二、土地租金减免的审批

合作社申请土地租金减免的材料应提交给主管税务机关，包括：

1996年3月20日《合作社法》颁发的《合作社企业登记证》，明确注明经营范围和产品类别；

税务机关确认的税务登记表。

税务局局长有权根据本通知的规定，对合作社的土地租金减免进行审批并作出决定。

三、契税减免的审批

合作社申请契税减免的材料应提交给当地负责征收契税的管理机构，包括：

1996年3月20日《合作社法》颁发的《合作社企业登记证》，明确注明经营范围和产品类别；

根据要求提供的与财产相关的文件，用于登记缴纳契税。

负责征收契税的管理机构负责人有权根据本通知的规定，对合作社的财产契税减免作出决定。

四、免税、减税审批的程序

在任何情况下，合作社申请免税、减税时，必须按照规定向主管税务机关提交申请材料。税务机关在收到申请材料后，必须检查材料是否齐全，是否符合法律规定，是否与实际情况一致，确定相关数据和情况是否与申请免税、减税有关。

如果材料不完整或有错误，必须及时要求合作社补充更正。

合作社提出的减免税申请不属于法定免征、减征范围的，税务机关应当书面告知单位明确不予减免税的理由。

对于超出主管税务机关审批权限的免税、减税申请，税务机关在检查和审查材料及实际情况后，应以书面形式向上级税务机关提出意见，同时将所有已检查和审查的材料以及税务机关的意见书一并提交，并书面通知申请人材料已转交何处。提交上级税务机关的材料必须详细列出目录。

对于批准免税、减税的情况，税务机关必须作出免税、减税决定，并将其发送给被批准的合作社及相关单位执行。

根据免税、减税决定，税务机关应与合作社结算应缴税款，并重新确定盈亏及其他上缴国家预算的收入。

审批免税、减税的机构有责任按规定保管和管理免税、减税的档案。

五、审批免税、减税的时间

自收到材料之日起三十日内，负责处理合作社税收优惠的税务机关应根据本通知的规定作出免税、减税决定或书面告知未予处理或不予处理的原因。

六、申请免税、减税材料的法律性质

合作社根据上述规定提交给税务机关的免税、减税申请材料必须是具有完整行政手续的原件。如果材料中有复印件：如果是其他机构出具的文件，如《合作社企业登记证》、成立决定等，必须加盖公证副本印章；如果是合作社出具的文件，如决算报表或其他相关文件，必须加盖副本寄送印章。

第四节 实施过程中存在的问题及其处理
合作社转换和注册经营的处理

一、关于土地

对于在1996年9月9日前（《关于国家分配土地和出租土地的法令修正案和补充》生效前）由国家主管部门分配土地的合作社，现根据土地法律法规属于租赁土地对象的，应按如下方式缴纳土地租金：

如未支付土地使用费，或者已支付土地使用费但该费用来源于国家预算（此前由国家资助）的，则须自1996年1月1日起向国家支付土地租金；

如已支付土地使用费且该费用不来源于国家预算的，则根据财政部的指导原则计算土地租金；

对于正在使用土地的合作经济组织（在1996年9月9日前），其土地来源为合法使用的家庭或个人住宅用地，并经有权机关批准用于办公、生产厂房等用途的，无需转为租赁土地形式，该合作经济组织仍按现行法律规定缴纳房产和土地税；

二、关于债务。

a. 对于决定转型的合作经济组织，筹备转型机构必须建立档案，准确确定合作经济组织的所有债务，明确各种债务类型、形式、来源和性质，并在清偿所有债务后方可进行转型并按照《合作社法》登记营业。对于尚未处理完毕的债务，需承诺继续偿还（由新成立的合作经济组织继续偿还），也可按照《合作社法》进行转型和营业登记。

b. 对于依照《合作社法》解散的合作经济组织，必须完成所有债务的清算手续。如无法清偿全部债务，则按照企业破产法的规定处理；如无法清偿，则可申请有关机关依据破产法规定处理，或请求有权机关审查减免或延期偿还具体债务，以实现转型和营业登记。

c. 对于合作经济组织欠国家的债务，筹备转型机构必须制定还款计划，明确还款责任对象。如无力偿还，则按企业破产法规定处理；或请求有权机关审查减免或延期偿还具体债务，以实现转型和营业登记，具体如下：

对于以前由国家投资形成的债务，应请求作出投资决定的国家机关审查处理；

对于合作经济组织因客观原因无力偿还的国有企业债务，处理方式如下：

如果是合作经济组织基于正常经济贸易关系（双方自愿）与国有企业形成的债务，则由企业按照现行财务管理法规处理；

如果是合作经济组织因政府（或前国务院）指令而形成的对国有企业的债务，则国有企业可以请求有权管理国有资产和财产的企业机关处理。企业国有资产管理局根据其职能和任务，负责接收和处理由合作经济组织欠位于地方政府决定设立的企业范围内的国有企业债务。企业国有资产管理局负责接收和处理由合作经济组织欠位于中央政府、各部委和中央部门决定设立的企业范围内的国有企业债务。

d. 对于合作经济组织以前从国营银行借款用于建设服务于社区的道路、幼儿园、诊所等基础设施项目，这些项目已移交给地方当局，由地方当局继续按照国家政策处理如下：

县、区财政局负责接收分配给县级和乡级政府的资产及相关文件。省财政物价局负责接收分配给省级和市级政府或同等级别的资产及相关文件。在接受移交的资产时，财政部门必须建立交接记录，其中必须详细记载移交方代表、接收方代表及财政部门代表的姓名；移交资产的数量、种类、状况、质量、来源、封条编号（如有）以及相关文件和档案，同时需要移交方代表、接收方代表及财政部门代表签字。

根据移交资产的数量、种类、状况、质量等因素，或根据移交时的市场价格，财政部门确定合作经济组织移交资产的价值，并使用地方预算资金按照移交资产的实际价值支付。如果地方预算中没有安排此笔支出，则可以从预备基金中支付，或在下一年度预算中支付。

合作经济组织在收到财政部门支付后有责任偿还银行贷款。

五、组织实施

符合本通知规定的合作经济组织可以获得其他优惠政策（如有）。

税务机关、财政部门、地方企业国有资产管理部门有责任监督、督促和指导合作经济组织正确执行现行税收和财务政策以及本通知的规定内容。

违反本通知规定的行为将依法处理。

本通知自1997年3月6日（即第15号和第16号法令生效之日）起生效。废除之前与本通知规定不符的财政部对合作经济组织的指导。在实施过程中，如遇困难和问题，请及时反映给财政部以便研究补充指导。/