通知79 TC/TCT关于市场流通货物凭证制度的指引

通知

关于市场流通货物凭证制度的指导

对市场流通货物

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根据现行税收法律、法规；

根据国务院总理1994年2月8日第60号令关于1994年经济和社会发展的一些方针和措施的决定；

为了管理市场流通货物，促进买卖货物和服务收费时开具发票凭证制度的实施。

财政部对市场流通货物的凭证制度作如下指导：

第一部分 总则

一、国内生产的货物和进口的货物在市场流通时都必须附有合法凭证，证明货物流向合法。

本通知中提到的各种发票、发票兼出库单、内部调拨单、税票、收款收据等必须是财政部统一发行的有效正本。

第二部分 国内生产的产品

A. 工业产品

经营运输国内工业产品的组织和个人必须具备以下凭证：

1. 出售给买方或买方购买后转售的商品，以及用于生产目的购买原材料的商品，必须附有卖方出具的销售发票或发票兼出库单。

2. 如果将商品或原材料运往其他地方（省或直辖市以外）出售且买方地址不明确，则必须附有单位的出库单和调拨单。到达销售地后，必须向当地税务机关报告，并在销售时向买方提供销售发票，并在当地申报缴纳营业税。

3. 如果从主要基地运输到分支机构或商店，必须附有内部调拨单和单位的出库兼内部调拨单。

4. 如果携带商品或原材料与其他机构进行交换，必须附有销售发票或发票兼出库单。

5. 如果将商品委托他人代销或交给代理商销售，必须附有单位的出库单和出库兼内部调拨单。对于生产应税特殊消费品的企业，还必须附有发票兼出库单。

6. 如果从一个仓库运输到另一个仓库，或者从一个分支机构运输到另一个分支机构，必须附有内部调拨单和出库兼内部调拨单。

7. 特别是私营固定商业经营单位购买商品转售或用于生产时，必须附有经直接管理该单位的税务机关确认的购货登记簿和卖方提供的销售发票。运输的商品与发票及登记簿上的记录必须一致，并与实际运输的商品相符。

8. 零售商在购买商品并运输时，必须附有卖方提供的销售发票和在运输前缴纳的营业税和流转环节利得税的收据。

B. 农林水产品

本条目规定的农林水产品是指由农民、渔民、盐民直接生产或采集未经加工或仅经过简单处理如晾晒、烘干、分类等以保存的产品。

经过工业加工的农林水产品在市场上流通时，适用与工业产品相同的凭证规定，详见本通知A部分。

1. 国有经济单位购买农林水产品用于销售或生产时，必须附有以下凭证，具体如下：

- 如果从国有企业的工厂、集体经济单位、公司、私营企业或个体户购买，必须附有卖方提供的销售发票或发票兼出库单。

- 如果直接从农民、渔民（生产者）处购买，必须填写清单（附表1），注明购买日期、卖方姓名、地址、各类商品的数量和价值等。当商品运离收购地点（县）时，必须到税务机关确认运输商品清单。

- 如果设立收购站，收购站从农民、渔民（直接生产者）处收购时也必须填写上述清单。当商品运离收购地区时，必须附有单位的出库单和收购站的出库兼内部调拨单。

- 如果与组织和个人签订购买合同，必须附有卖方提供的销售发票或发票兼出库单。

2. 非国有经济单位购买农林水产品用于销售或加工时，在运输过程中必须附有上述国有经济单位（第1点）要求的凭证外，还必须附有经税务机关确认的购货登记簿，详细记录商品种类、数量、购买价值、出发地和目的地等。

3. 零售商购买农林水产品并在运输过程中必须附有上述国有经济单位（第1点）要求的凭证，以及缴纳营业税和流转环节利得税的收据。

第三部分 进口货物

A. 边境小额贸易货物

根据1992年3月25日国务院总理第94号指示（现为总理）关于新形势下的边境地区越中市场组织和管理的规定：

“在边民之间的货物交易中，主要是通过边境小额贸易形式进行的小规模、简单的货物交换，称为边境小额贸易，也必须置于国家统一的进出口管理制度之下。

参与边境小额贸易的人只能是小型经营者，其资本低于国务院1991年7月23日第211号令规定的法定资本限额，并且这些人必须是边境地区的常住居民。”

条1. 决定第115号政府令1992年4月9日关于出口税、边境小额进口税规定：

"1- 符合规定通过口岸、边境进出口的小额贸易货物均应按照本决定的规定缴纳出口税和边境小额进口税。
2- 所有从事小额进出口业务的主体，如本条第1项所述，均应按照本决定的规定缴纳相关税费。" 根据上述规定，只有边境地区的居民才有资格进行小额进口，并且在进行小额进口时必须向海关申报并缴纳进口税。根据《税收法》第1条，《企业所得税法》第1条，《个人所得税法》第1条和第13条的规定，从事小额进出口业务的企业和个人属于纳税对象，必须登记纳税，遵守会计制度，开具发票和凭证。根据以上规定，财政部对边境小额进口货物的凭证制度作出如下指导：

1/ 对于直接从边境进口并运往内地的小额进口货物，必须具备以下凭证：- 边境小额进口货物报关单。- 边境小额进口税收据。

2/ 当小额进口商出售进口货物时，必须出具销售发票交给购买者。对于海关规定为每件单独征收边境小额进口税的商品，还必须附上边境小额进口税收据（第三联交给购买者）。

3/ 对于收购小额进口货物进行销售的组织和个人：

a. 在边境县设有固定经营地点的组织和个人收购进口货物进行销售时，必须持有销售发票。销售时必须出具销售发票给购买者。如果这些固定经营者同时也是直接进口者，则在销售时还需提供如上所述第三部分A节第1点规定的凭证。

b. 内地的组织和个人到边境县购买小额进口货物，在运输出边境县时必须具备：

- 销售发票。

- 如果是海关规定为每件单独征收边境小额进口税的商品，还必须附上边境小额进口税收据（第三联交给购买者）。

- 边境小额进口货物采购清单（附表2），由购买地边境县税务局确认。此外，针对具体对象还需提供以下凭证：

+ 非国有经济实体还需提供采购记录。采购的货物需记入采购记录中，与清单一致。

+ 经营临时买卖的实体还需提供流通环节的营业税和所得税缴款凭证。

+ 国有经济实体无需提供采购记录，无需在运输过程中缴纳营业税和所得税。但为了区分，国有经济实体必须提供原始或复印件的报关单，经公证。

B. 对于其他进口货物

1/ 正常进口货物 经国家授权机构批准进口的组织，在将货物从口岸运往内地时，必须随附海关已检查并确认的进口货物报关单。如果是一批货物分多次运输，则需向海关申请在每次运输的报关单上盖章确认。

2/ 进口礼品和赠品在从口岸运往内地时，必须随附海关已检查并确认的进口货物报关单；如果价值超过免税额度，则还需提供进口税收据（或财政部的免税决定）以及收入税收据（如果接收人是个人）。

3/ 出国公干、劳动和学习人员携带回国的免税货物，必须随附海关已检查并确认的进口货物报关单。如果价值超过免税标准，则还需提供进口税收据。

C. 对于在市场上流通的进口货物

1/ 经营进口货物的组织和个人在销售时必须出具销售发票或提货单，供购买者作为合法来源证明，以应对各监管机构的检查。

2/ 经营进口货物的组织和个人在购买和运输进口货物用于销售，或者调拨给分支机构、商店、仓库等时，都必须遵循与国内工业产品相同的凭证制度，详见本通知第二部分A节的规定。

经营进口货物的组织和个人遵守本通知规定的凭证制度，在经营和运输货物过程中将获得便利条件。检查力量不得妨碍企业的货物流通。 各种违规行为将受到如下处理：

IV. 违规处理及申诉解决

1/ 运输货物没有销售发票或提货单或内部运输单据的情况，均须按临时买卖经营者的制度缴纳营业税和所得税。此外，还将根据《营业税法》第19条第1a项的规定予以处罚。如果是应征特别消费税的商品，还需追缴特别消费税，并根据《特别消费税法》第20条第1a项和第1b项的规定予以处罚。
2/ 直接从农民和渔民手中收购农产品、林产品、海产品的组织和个人如果没有林产品、海产品收购清单，也必须按临时买卖经营者的制度缴纳营业税和所得税。

A. 国内生产商品

1. 对于没有销售发票或出库单兼销售发票或内部运输单据的货物运输情况，均须按照对零星经营单位的规定缴纳营业税和所得税。此外，还应根据《营业税法》第19条第1a项进行处罚。如果是特别消费税征税对象，则需追缴特别消费税，并根据《特别消费税法》第20条第1a项、第1b项进行处罚。

2. 对于直接从农民、渔民处收购农产品、林产品、水产品的，如果没有林产品、水产品收购清单，也必须按照对零星经营单位的规定缴纳营业税和所得税。

3/非国有经济实体如果没有进货账簿，必须按照对批发商的规定缴纳营业税和所得税，并且还要被处以1到3倍应缴税额的罚款。

4/批发商如果没有销售发票缴纳营业税和流通环节的所得税，则必须按照对批发商的规定缴纳营业税和所得税，并且还要被处以1到3倍应缴税额的罚款。如果已经根据上述规定处理过，但组织和个人仍继续违法，可能被追究刑事责任。

B. 进口货物的规定

1/组织和个人进口货物或从口岸运入国内，如果没有足够的文件证明，将被视为走私货物并予以没收。或者追缴一次进口关税，并根据违规程度处以2到5倍进口关税的罚款（第17条第3款，1993年8月22日第54号法令）。

2/组织和个人经营在国内运输进口货物，如果没有销售发票（如果是购买货物）或出库兼内部运输单据（如果是内部调拨货物），也将被视为走私货物并予以没收。或者追缴一次进口关税，并根据违规程度处以2到5倍进口关税的罚款。

3/组织和个人经营从边境县运输小额进口货物进入国内，如果缺少进货清单，将根据1992年10月18日国务院发布的第1号法令关于行政违法行为处罚的规定，受到行政处罚。

4/国有企业如果没有纳税登记，非国有经济实体固定经营如果没有进货账簿，除了必须按照对批发商的规定缴纳营业税和所得税外，还将被处以1到3倍应缴税额的罚款。

5/批发商如果没有销售发票缴纳流通环节的营业税和所得税，将被追缴税款并处以1到3倍应缴税额的罚款。

五、组织实施

1/税务机关在处理市场流通商品的凭证制度违规时，必须使用税收收据、收款收据，并将全部款项存入财政部门的暂存款账户。

其他机构如果发现凭证制度违规，需要处理税收问题的，应将案件移交给最近的税务机关进行处理。

2/每次检查时，检查人员必须记录检查日期和时间，签名并盖上已检查印章。

组织和个人因错误处理制度导致国家预算损失或给货主造成损失的，必须赔偿损失。此外，根据违规轻重程度，还可能受到纪律处分或追究刑事责任。

本通知取代1990年12月10日第61号通知、1992年10月15日第59号通知以及与本通知相冲突的财政部其他文件。

本通知自1994年10月20日起实施。在此之前发生的市场流通商品凭证制度违规案件，仍按现行规定处理。