通知第8-TC/TCT号关于执行政府第110-HÐBT号1992年3月31日关于出口税和进口税的法令的通知

通知

第8-TC/TCT号1992年3月31日关于执行第110-HĐBT号1992年3月31日政府令的指导
关于出口税、进口税的通知。

根据1992年3月31日政府第110-HĐBT号令，就详细执行《出口税法》和《进口税法》，财政部作出如下指导：

一、不属于第3条规定的免征出口税、进口税的商品包括：
出口税、进口税依照
条第三款的规定包括：

1. 经过越南境内的转运货物或借用路线通过越南的货物，或者从国外进入经济特区的货物以及从经济特区出口到国外的货物，或者在越南社会主义共和国领土内从一个经济特区转移到另一个经济特区的货物，必须符合第3条第1款规定的以下条件：

- 每批货物必须具备海关部门规定的完整文件；

必须接受海关部门从入境口岸到出境口岸或从入境口岸到出境口岸在越南领土上的全程监管；

- 在越南领土上运输过程中不得以任何形式销售货物，也不得擅自拆卸、更换货物。

2. 符合第3条第2款规定的转运货物必须具备以下条件：

- 每批货物必须具备海关部门规定的完整文件；

- 必须接受海关部门从货物进入海关管理区域到离开海关管理区域运往国外的全程监管；

- 不得在越南领土上以任何形式销售货物。

3. 符合第3条第3款规定的无偿援助物资必须具备以下文件：

- 商务部和旅游部颁发的进口无偿援助物资许可证；

- 国际援助管理和接收委员会出具的无偿援助物资确认书，明确注明为无偿援助物资；

- 其他与接收该批货物有关的文件。

根据本目第1、2、3点规定的要求和文件，省级海关和口岸海关进行海关管理和盖章确认免税货物的出口或进口报关单。

二、计税价格

1. 如果有对外贸易合同及相关合法凭证，根据商务部和旅游部的规定，计税价格应按合同确定，并按以下方式确定：

a) 出口商品的价格是根据合同在出口口岸向客户出售的价格，不包括从出口口岸到进口口岸的运费（F）和保险费（I），并与其他相关销售文件一致。

b) 进口商品的价格是根据合同在进口口岸向客户购买的实际价格，包括从出口口岸到进口口岸的运费和保险费。如果进口商品的价格中未包含保险费（I）和运费（F），则组织和个人缴纳关税时必须向海关提供合法凭证以确定计税价格。如果组织和个人无法提供保险费（I）和运费（F）的合法凭证，则海关将按照商务部和旅游部的规定原则计算（I）和（F）。

c) 对于延期付款的买卖合同，合同中的购买价和销售价包括利息，则计税价格等于购买价和销售价减去合同中规定的应付利息。

d) 在越南经济特区内出口和进口商品的计税价格是根据合同在经济特区口岸的实际购买和销售价格。

2. 如果出口和进口商品不符合按合同确定计税价格的条件（如本目第1点所述）或合同价格低于同一时间出口口岸实际最低销售价格的5%，或低于同一时间进口口岸实际最低购买价格的10%，或采用其他方式出口和进口，且没有银行结算或无合同，则按财政部规定的最低口岸价格计税。

海关机构在按最低价格计税时，如果发现商品不在最低价格表中，则应参照同类商品的计税价格来确定该商品的计税价格，并同时报告总署和财政部，在应用该计税价格之前获得批准。

3. 确定出口税和进口税的人民币汇率是国家银行公布的人民币与外币买入汇率，适用于出口和进口货物报关时。

对于国家银行尚未直接公布与人民币汇率的外币，应根据国家银行公布的美元与人民币汇率和中央外贸银行公布的美元与该外币之间的汇率来确定该外币与人民币之间的汇率。如果不存在该外币与美元之间的汇率，则根据中央外贸银行公布的该外币与其他货币之间的汇率和该货币与人民币之间的汇率来确定该外币与人民币之间的汇率。如果没有中间货币的汇率，则各省市海关必须报告总署和财政部，在应用和征收关税前获得批准。

每次国家银行调整汇率时，总署应及时通知各省市海关执行新的汇率。如果在此期间有报关单未能及时按新汇率计税，则在缴税期限内（出口货物15天，进口货物30天），各省市海关应调整税率并重新通知新的税率。

III- 税率表：

1. 符合下列条件的进出口货物可适用优惠税率：

- 根据越南政府与外国政府签订的贸易协定中规定的出口、进口优惠税率条款，且货物种类和数量与贸易协定中明确记载一致的出口、进口货物。如果贸易协定中未明确记载货物种类和数量，则不符合优惠税率适用条件。

- 对于出口货物，该货物必须有越南原产地证明；

- 对于进口货物，该货物必须有来自与越南签订优惠条款国家的原产地证明。

为了确保按照贸易协定中明确记载的货物种类和数量正确执行优惠税率，在发放进出口许可证时，商务部和旅游部必须在许可证上明确注明适用优惠税率的货物种类和数量。海关机构根据已由商务部和旅游部确认的许可证收取相应税率的税款。

2. 表格中列出的散件、成套件、半成品等类型货物的税率仅适用于已经国家有权机关规定了标准的散件、成套件、半成品等类型的货物。如果进口的散件、成套件或半成品高于规定标准，则适用较高一档的税率。例如，如果进口的散件高于散件标准，则适用整机税率；如果进口的成套件高于成套件标准，则适用散件税率……

IV- 免税：

组织和个人在符合本法令第十二条规定的免税情况时，需提交以下完整文件：

1. 非偿还援助物资：

- 援助项目或越南政府与外国组织之间的协定，或援助协议或援助通知；

- 主管部门或省级人民政府签发的接受、分配或使用援助物资的文件；

进口货物提单或援助物资发送方的通知书；

- 商务部和旅游部签发的注明非偿还援助物资的进出口许可证；

基于此，财政部的援助管理办公室将签发带有“非偿还援助”印章的确认文件。

2. 暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会的商品：

- 参加展览会的通知书或邀请函；

- 商务部和旅游部或海关总署签发的注明为暂时进口再出口或暂时出口再进口用于展览会的进出口许可证；

海关机构负责严格监督，如果在展览会结束后，单位或个人未将暂时进口商品再出口或将暂时出口商品再进口，则应按以下第六部分的规定追缴进口税或出口税。

3. 移动资产或越南公民因劳务合作、专家合作、公务或留学在国外带回或寄回国内的商品。

a) 对于移动资产：

- 越南政府允许定居或移居国外的决定（或外交部对获准在越南居住一定期限的组织和个人颁发的结束居住和工作期限的确认文件）；

- 海关机构签发的进出口货物报关单和许可证。

b) 对于越南公民因国家派遣出国进行劳务合作、专家合作、公务或留学带回或寄回国内的商品：

- 报关单或运输单据；

- 出国工作的派遣决定；

- 护照或护照回收证明（已回国的情况），或使馆确认文件（寄回国内的情况）。

4. 外国组织和个人享受国际条约免税标准的进出口商品：

- 海关总署签发的进出口许可证。

5. 用以偿还政府外债的出口商品：

- 商务部和旅游部签发的任务偿还外债文件，其中注明企业名称、商品种类、数量及收款国名；

- 商务部和旅游部签发的注明“偿还政府债务”的出口许可证。

- 国务院或财政部批准购买用于偿还政府对外债务的出口商品的资金文件。

海关依据上述规定办理免税手续。

V- 审核免税、减税：

组织和个人在符合本法令第十三条、第十四条规定的免税、减税情况时，需向财政部提交以下文件：

1. 国家机关使用财政预算资金购买的专门用于国家安全、国防、科学研究和教育的出口商品包括：

- 主管部委（中央单位）或省级人民政府（地方单位）确认的申请免税公文；

- 商务部和旅游部签发的进口许可证；

- 进口货物报关单；

- 科研项目或教育培训项目的文件（如果是用于科研、教育和培训的货物）；

- 委托进口合同（如果是委托进口货物）。

2. 用于加工出口给外国的进口原材料和零部件，包括：

- 与外国签订的加工合同（原件或经公证的复印件），其中详细列明原材料和零部件的供应方式、交货方式、消耗定额、加工原材料和零部件的数量、成品数量以及加工费支付条款；

- 商务部和旅游部签发的注明进口用于加工出口给外国的原材料和零部件的进口许可证；

- 委托进口合同（如果是委托进口的货物）；

此外，接受外国委托加工的企业还需建立详细的加工货物管理记录，并向财政部（税务总局）登记，附带本通知附件。

在此种情况下，仅对用于加工出口货物的进口原材料部分免征进口关税。如果进口原材料用于加工出口但未出口成品，则必须根据本节第六条的规定补缴已免除的进口关税。

加工合同期满时，单位须汇总结算报告向财政部（国家税务总局）报告进口的原材料数量、出口的产品数量。原材料和产品的盈亏情况以及在越南消耗的原材料和产品数量。如超过合同最后期限（合同上注明的最后日期）45天仍未提交结算报告，财政部将停止为后续加工合同的批次办理免税进口手续，并要求海关机构根据本节第六条的规定追缴进口关税。

3. 外商投资企业和与外国企业合作经营需鼓励投资的情况下进出口货物，应按照财政部1991年10月1日发布的第55号通知（55-TC/TCT/TT）和1991年12月20日发布的第432号公文（432-TC/TCT）关于国务院1991年2月6日发布的第28号法令（28-HĐBT）的指导意见执行。

4. 外国组织和个人赠送给越南组织和个人的礼品，以及相反方向的礼品包括：

- 免税申请书；

- 海关机关颁发的进出口许可证；

- 货主出具的礼品确认或决定书。

根据本目第1、2、3、4点规定的文件，财政部审查并决定每种具体情况的进出口免税事宜。海关机关依据财政部的免税决定办理进出口货物的海关手续，并明确货物是根据财政部某年第某月某日作出的第某号决定免税的。

5. 运输和装卸过程中损坏或丢失且有正当理由的货物包括：

- 商务部和旅游局颁发的进出口许可证；

- 经海关口岸实际进出口货物确认的进出口货物报关单；

- VINACONTROL出具的进出口货物检验报告；

- 进出口货物文件（包括发票、订单、提单等）；

- 省市直属中央政府的海关机关根据VINACONTROL鉴定、确认和检查的实际损失程度，审查相关文件，按第十四条的规定相应减少具体案件的税费。

六、 追缴出口税、进口税：

根据法令第十五条的规定，当免税、减税的理由与第四、五节规定的情况发生变化时，例如：

- 援助物资用于非项目计划的目的；

- 暂时进口再出口或暂时出口再进口用于参加展览会但未再出口（对于暂时进口货物）或未再进口（对于暂时出口货物）；

- 外国组织和个人进口的货物根据1987年7月28日国务院第131号决定（131-HĐBT）规定的暂时进口再出口制度享受免税待遇，但未再出口而在国内市场销售给不享有免税待遇的组织和个人；

- 出口货物用于偿还政府外债，但后来由于某些原因不再用于偿还政府外债；

- 专门用于国家安全、国防、科学研究和教育的进口货物，已经享受了免税待遇，但未用于上述目的而转售；

- 用于加工出口的进口原材料，已经享受了免税待遇，但用于国内消费或未出口成品而在国内销售；

- 外商投资企业和与外国企业合作经营进口的货物，已经享受了免税待遇，但转售给国内市场；

- 在运输和装卸过程中损坏或丢失的货物，但后来由于某种原因被重新确定并未损坏或丢失等。

进出口货物的所有人在免税、减税理由发生变化之日起2日内，有责任向已办理该批货物免税、减税手续的海关机关申报，以便海关机关补缴已免除或减收的税款。

追缴税款的计算依据：价格、汇率、税率均按免税、减税理由变化时的价格、汇率、税率确定。

七、 退税：

1. 当提出申请退还已缴纳的出口税、进口税时，组织和个人必须提供以下文件：

a) 对于已缴纳进口税但仍存放在口岸仓库或堆场等待重新出口的货物，必须提供：

- 提出退还进口税申请的公文，说明申请退税的原因；

- 商务部和旅游局颁发的出口和进口许可证；

- 经海关机关批准的进口和出口货物报关单。特别是出口货物报关单必须由海关机关确认货物仍存放在边境口岸仓库或处于海关监管之下；

- 缴纳进口关税的收据；

- 委托进出口合同（如果是委托进出口货物）。

b) 对于已缴纳出口税但未出口的货物，必须提供：

- 提出退还进口税申请的公文；

- 商务部和旅游局颁发的出口许可证；

- 经海关机关确认未按报关单出口的出口货物报关单；

- 出口税缴款凭证；

c) 对于已缴纳出口税、进口税但实际出口或进口数量较少的货物，必须提供：

- 提出退还出口税或进口税请求的公文；

- 商务部和旅游局颁发的出口或进口许可证；

- 已经海关批准的出口或进口货物报关单；

- 缴纳出口税或进口税的收据；

- 运输单据或销售发票。

d) 对于进口用于生产出口货物的原材料，必须提供：

||| - 请求退还已缴纳的进口税的公文（具体说明出口货物的数量、进口原材料的消耗量及申请退还的进口税额，并经当地税务局确认进口数据）；

与外国签订的出口货物合同（其中明确记载出口货物的数量、规格、质量、种类等）；

||| 出口、进口许可证，由商务部和旅游部颁发；

||| 已经海关处理完毕的进口货物报关单；

- 缴纳进口关税的收据；

在重新出口经过修理或再制造的货物后，企业必须向海关机关（已处理免税或退还税的企业）提交包括以下文件在内的材料：

||| 对于暂时进口再出口或暂时出口再进口的货物，必须具备：

- 提交退还已缴纳的进口税或出口税的申请书；

||| 由商务部和旅游部颁发的进出口许可证，在该许可证上应明确注明：暂时进口再出口货物、再出口货物、暂时出口再进口货物、再进口货物；

||| 经海关处理并确认数量、重量、种类等信息的进口和出口货物报关单，以及再出口或再进口货物的报关单；

||| 卖方与买方之间签订的原始或复印件的外销合同（必须有公证印章），其中应详细记录货物的数量、重量、质量、种类等；

- 缴纳进口税或出口税的收据；

||| 委托进出口合同（如果是委托进出口货物）；

||| 特别对于尚未缴纳海关通报的暂进或暂出货物，但在缴税期限内实际再出口或再进口的情况下，必须提交海关的税收通报（代替缴税收据）；

2. 审批退税权限：

||| 对于本目第1点中的a、b、c情况，验货部门确认征税部门重新审核并办理退税手续。海关总署省、市局长签署退税决定并与被退税对象协商从下一期应缴税款中扣除。如果应退金额较大且单位没有后续进出口业务，则海关确认并向财政部（国家预算司）提出为单位办理退税的请求。

||| 对于本目d、e情况，海关在征收税款时将其存入国库的一个单独账户。当需要退税时，财政部根据本目d、e规定的要求进行审查并签署退税决定。海关依据此决定从上述国库存款账户中为单位办理退税。

||| 八、 处理各种违法行为：

||| 1. 对于纳税人违反第十七条第三款规定的逃税行为的处理，财政部具体规定了逃税行为及其处罚标准如下：

||| - 未申报进出口货物：首次违规罚款逃税金额的两倍；第二次违规罚款三倍；第三次及以上违规罚款五倍；

||| - 进出口货物申报与实际情况不符，如数量、种类等级错误，或者目的、状态错误以利用免税或减税政策，或申报价格低于实际交易价格，或伪造买卖文件：首次违规罚款逃税金额的两倍；第二次违规罚款三倍；第三次及以上违规罚款五倍；

||| 在存在加重情节的情况下，如组织性违规、欺诈程度严重、利用职务之便或自然灾害、疫情等特殊情况下违规，或违规后采取逃避、隐瞒行为等，从第一次违规起即可处以逃税金额三倍的罚款（对于未申报进出口货物的行为）或逃税金额两倍的罚款（对于申报与实际情况不符、目的、状态错误、申报价格低于实际交易价格、伪造买卖文件的行为）；

||| 当发现纳税人有逃税行为时，海关作出处罚决定并收取罚款；其他机构发现逃税行为时，应汇总相关材料并建议海关按照上述规定作出处罚决定并收取罚款；

||| - 个人大量逃税或因上述规定第三次及以上违规而继续逃税或大量逃税，或在其他严重情况下犯罪，则根据刑法第一百六十九条的规定追究刑事责任；

||| 2. 对于税务人员和其他人员违反第二十条规定的行为处理，财政部具体规定了以下违规行为：

||| a) 税务人员或其他人员利用职权侵占、贪污出口税或进口税，必须向国家全额赔偿所侵占、贪污的税款。根据违规程度，可受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任；

||| b) 税务人员或其他人员利用职权包庇违规者或故意违反出口税、进口税法，缺乏执行出口、进口税法的责任感，如故意计算错误（减少实际进出口货物的数量、质量，错误计算价格、汇率、税率），包庇纳税人，不记录进出口货物报关单，不计算和征收出口税、进口税仍允许进出口货物，无许可证的进出口货物仍办理进出口手续，自行减免税款而不按程序办理等，必须向国家财政补偿税款。根据违规程度，可受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

c) 税务人员因缺乏责任心或故意处理错误，给纳税人或被处理对象造成损失的，如：计算税额错误（数量、计税价格、税率错误）；对按规定应免税、减税的商品征税；处罚不当；延迟通报税款导致纳税人受损等情形，必须赔偿全部损失金额给纳税人或被处理对象。

3. 对逾期缴纳税款行为的处理：对组织和个人违反缴税期限的行为，按照本法令第十七条第一款和第二款的规定执行。上述规定也适用于截至1992年3月31日仍欠税的情况。

第九节 税收征收、会计记账及
报告税收征收结果。

一、税收征收制度：

海关机构在收到进出口货物报关单后，税务部门必须严格检查根据本法令第五条规定的计税依据。准确确定应缴税额，并办理向纳税人通报税款手续，同时将报关单号、日期、时间以及应缴税额记录在登记簿中。

出口税款收入计入第四目，进口税款收入计入第五目，其他收入计入第三十目，按现行预算科目中的类、款、项进行分类。特别对于进口用于出口生产原料的物资和暂时进口再出口的商品，以及暂时出口再进口的商品所缴纳的税款，应存入国库账户。海关机构只能使用该账户的资金来退还符合本通知第七条第一点d和e项规定的退税情况，经财政部批准。

2. 税款会计制度：

财政部委托会计制度司研究并提交财政部制定出口税和进口税的会计制度。

3. 税收征收结果报告制度。

a) 各省海关机构根据税收凭证和实际已缴入国库的税款，向总署报送税收结果报告，包括每五天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于下个月第五天报送上月正式报告（附表2-BCT）。

b) 根据各省海关的综合报告，总署向财政部报送税收结果报告，包括每十天一次的快速报告（附表1-BCN）和最迟于下个月第十天报送上月正式报告（附表2-BCT）。

c) 各省海关机构根据税收凭证和实际已存入海关专用账户的税款以及实际已退还给纳税人的退税额，向总署报送快速报告（附表3-BCN），最迟于下个月第五天报送上月正式报告（附表4-BCT）。

根据各省海关的综合报告，总署向财政部报送报告，包括每十天一次的快速报告（附表3-BCN）和最迟于下个月第十天报送上月正式报告（附表4-BCN）。

第十章 组织实施

财政部委托税务总局监督海关部门严格执行1992年3月31日国务院令第110号第二十三条b项规定的出口税和进口税的征收和缴纳。

与本通知相冲突的先前指导文件均予废止。

定期税收快速报告

自.../.../199到.../.../199

正式税收报告
...月份...年199...

海关税收和退税快速报告

自.../.../199...到.../.../199...

正式报告

...月份...年199...海关税收和退税

表1

编 加工所需原材料进口

加工合同编号：……年……月……日199……

签订合同的外国组织：……

加工商品：……

合同履行期限：……

- ..............................................................................................................

- ..............................................................................................................

- .............................................................................................................

- ............................................................................................................

表二

编 成品出口退还

表3：

税务结清