联合通知第80-LB/TT号通知关于指导执行非国有生产经营会计制度适用于农业合作社

通知

令号80/LB-TT，1991年12月30日，联部
财政部-农业和食品工业部
关于执行集体农庄非国营生产流通会计制度的指导方针。

财政部已于1990年12月8日发布第598/TC-CĐKT号决定，统一在全国范围内实施个体户、小型工业户、私营企业和集体农庄等非国营生产流通会计制度，适用于从事工业生产、农业林业、建筑、运输、资源开采和水产养殖等领域经营活动的组织。

为使各地有依据指导集体农庄统一执行非国营生产流通会计制度，财政部与农林食品工业部特作如下指导：

第一部分 会计体系

采用适用于非国营单位的会计科目体系，并作如下修改和补充：

1. 不使用以下会计科目：

- 21 “原材料”

- 36 “预算费用”

- 68 “社会保险支付”

- 69 “劳动报酬及股东支付”

2. 修改名称、核算内容并补充或修改某些子目：

a) 将科目24“产品、商品”改为“物资、产品”。该科目核算合作社自行生产和购入的材料、产品和商品的入库、出库和库存情况。

b) 科目40“消耗和成果”反映合作社管理的农产品、行业和服务在一定会计期间内的全部成本和收入。

科目40包括三个子目：

401- 产品消耗：反映产品的销售情况。如果产品已按合作社总收入计算过一次，则在转销时，借方按已计收入价格记录，贷方按实际售价记录，差额计入相应来源。未计收入的产品按非国营单位的规定进行核算。

402- 服务业务：反映合作社组织的服务业务的成本和收入，差额转入科目70“收入和分配”。

403- 其他活动：反映合作社发生的其他活动的成本和收入，如联营、联合、资产清理和转让等。

c) 科目62“应收应付”内容有所变化：

621- 应收：反映合作社与内外对象（不包括承包产品）之间的结算情况，包括从买方收到的款项、与其他单位的往来款项、预付款、赔偿款、物资借贷和经济合同罚款等。

622- 应付：反映合作社与内外单位和个人之间的债务结算情况，包括向卖方支付和其他应付账款。

623- 承包人结算：反映合作社应收款和承包人向合作社交纳承包产品及其他应缴款项的情况（包括农业承包和服务业承包）。

对于产品承包，623子目的借方和贷方均按同一价格记录，可采用国家规定的粮食税价或合作社收入价。当承包人交付产品时，若出现价格差异（因国家调整粮食税价高于收入价等原因），则在623子目中仍按收入价记录，差额部分记入科目70“收入和分配”。

合作社预先支付给承包人的资金或贷款不反映在623子目“承包人结算”中。

d) 科目70“收入和分配”。收入内容包括：

- 承包人应缴纳的承包产品收入；

- 经营活动中产生的产品销售差额（不包括合作社基金中的产品）；

- 服务和其他由合作社经营和管理的业务收入。

上述收入分配如下：

- 补偿亏损；

- 缴纳税款；

- 提取合作社基金；

- 分配联营利润；

- 分配额外收入（除承包外）给社员。

g) 科目80“法定资本”改为“生产经营资本”。

该科目反映合作社用于生产经营的自有资金。

经上述修改和补充后，适用于集体农庄的会计科目共有15个。具体科目目录和某些特殊业务的核算内容见附表1。

第二部分 会计账簿

1. 对于那些没有法人资格且期限有限的组织，需开设以下四个账簿：

- 现金账；

- 物资产品账；

- 成本账；

- 收入账。

账簿格式和登记方法见附表2。此外，如有债权债务还需增设债权债务账簿。

2. 对于具有法人资格的合作社，实行复式记账，并采用日记账-总账形式，以及适用于私营企业、集体农庄的非国营单位会计制度中的账簿格式。特别地，将10-SKT/NQD“劳动和工资支付跟踪账”替换为10-SKT/NQD“承包产品支付账”。

模式和记录“与承包人结算产品”的账簿方法以及为此类农业合作社使用的账簿目录规定在附录2中。

第三节 会计凭证和报告

按照非国有会计制度的规定执行。

建议各省、直辖市人民政府指导并检查自1992年1月1日起按照财政部于1990年12月8日发布的第598号决定（TC/CĐKT[598]号）制定的非国有会计制度以及联合通知对农业合作社的实施情况。实施过程中如有困难，请反馈至财政部（制度会计司）和农业部及食品工业部（政策与农业及食品工业管理司）以进一步研究指导。/。