通知第82/1997/TT-BTC号关于指导执行合同外贸价格计征进口税的实施办法

通知

关于指导实施合同价格作为进口关税计税依据的事项

根据《中华人民共和国政府关于实施进出口商品税法和修改补充进出口商品税法实施细则的第54号法令》第七条规定的权限和定价原则，为解决实际操作中出现的进口货物计税价格问题，并逐步与国际惯例接轨，财政部现就根据外贸合同确定计税价格作出如下指导：

A. 适用对象：

具有法人资格的企业、组织以及根据《外商投资法》在越南成立并经越南国家机关批准在越南从事生产经营活动且直接通过正规渠道进口（或委托进口）货物，并以贸易合同形式购买货物，货款通过银行支付100%货值的企业。

B. 进口关税计税价格的规定：

根据财政部1993年8月30日发布的《关于实施第54号法令的通知》第二部分规定，《中华人民共和国政府关于实施进出口商品税法和修改补充进出口商品税法实施细则的第54号法令》对进出口商品税法及其修改补充条款进行了详细规定。

C. 合同贸易价格适用情形及条件：

外贸买卖合同：

B. 对于不属于国家管理进口关税计税价格的商品目录中的商品，必须满足以下条件：

合法有效的外贸买卖合同；具体包括：

必须包含《中华人民共和国商业法》第五十条规定的合同主要内容。该法由越南社会主义共和国国会于1997年5月10日通过。具体内容包括：

商品名称：

数量：

规格、质量：

价格：

支付方式：

交货地点和时间。

特别是第五项（支付方式），合同中必须明确进口货物的100%货值通过银行支付。不得在收货并完成海关手续后更改合同中规定的支付方式。如有变更此条款的情况，应及时向海关报告，以便海关重新确定进口关税计税价格。

C. 对于属于国家管理进口关税计税价格的商品目录中的商品，如果上述对象进口用于直接生产组装的原材料和零部件，且合同价格低于财政部和海关总署规定的最低进口关税计税价格表中的价格，则可根据企业向省级直属海关总局登记的外贸合同价格进行征税。海关将按照规定审查文件，逐案审批。如企业对地方海关处理结果有异议，可按《进出口商品税法》规定向上级有权机关申诉。

条件包括：

1. 满足上述第I点所规定的全部条件；

2. 真正投资并具备足够的生产能力，使用进口原材料和物资生产产品，并且必须有上级主管部门的确认意见。对于根据《外国投资法》在越南成立的外资企业，其生产线和技术安装必须符合技术要求和业务功能，与投资许可证一致。

3. 进口单位和委托进口单位没有逾期未缴纳的进出口关税（海关部门确认），并且严格执行会计账簿制度和发票凭证制度（直接管理税务机关确认）；

4. 委托进口合同应符合商务部的规定，如果是委托进口的情况。

国内具有独立经济核算的企业之间（包括同一总公司的各单位或联合体等）提供的进口物资、原材料不被视为“直接投入生产”。

关于申报和登记程序：

进口企业和委托进口企业应当向进口手续所在地的地方海关局登记关于进口原材料和物资以直接用于生产的事项。

在获得海关批准按照合同价格计算税额后，进口原材料和物资的企业必须出示海关的批准意见，并在货物进口后立即向直接管理企业的税务机关提交每批货物的具体进口文件，以便税务机关进行监督管理和确定产品成本价及企业会计记录。

对于属于国家管理计税价格目录中的进口原材料和物资，在合同价格低于规定最低计税价格的情况下，如果这些物资不直接用于生产而是转售给其他企业或组织，则在转让或买卖后的两个工作日内，相关单位或企业必须向进口手续所在地的海关局和地方税务机关报告，以便重新计算转让时的税收。

第三，对于属于国家管理计税价格目录中的商品，如果合同价格高于财政部和海关总局规定的定价表中的价格，则进口计税价格应按合同外销价格执行。

对于合法有效的外销合同，满足上述第一和第二点中合同价格计算条件，但合同外销价格过低、不合理的情况下，地方海关应及时上报海关总局和财政部征求意见，并由海关总局根据与财政部的意见一致作出决定，按照最低计税价格原则处理这种情况。

D. 处理违规行为

如果发现外销合同中有欺诈行为；在改变已按合同价格征税的原材料和物资用途时未向海关报告；或者违反本通知的规定，则除追缴所有应缴的进口税和特别消费税（如有）外，还将根据现行的《出口税法》、《进口税法》和《特别消费税法》以及政府第22号令（1996年4月17日）关于行政违法行为处罚的规定，以及财政部第45号通令（1996年8月1日）关于实施该法令的指导性规定，对逃税行为进行处罚。

对于再次违规（第二次及以上）的情况，海关部门将不允许单位、组织或企业在本通知规定的制度下继续操作。

E. 组织实施：

本通知自一九九七年十二月一日生效。此前与此通知规定相抵触的规定一律废止。

海关总局指导各地方海关局监督和管理，严格执行按合同价格计税的规定，及时发现并处理利用虚假申报逃避税收的行为。

各地方海关局每月（三十天）需汇总并评估按外销合同价格计税的情况，并向海关总局和财政部报告（附带报告模板）。

在执行过程中如遇问题应及时反映给财政部和海关总局，以便研究补充和完善。

按合同计税情况报告

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