通知第82/2002/TT-BTC关于修改和补充若干内容的第122/2000/TT-BTC号通知，该通知于2000年12月29日发布，指导实施2000年12月29日第79/2000/ND-CP号政府法令，详细规定增值税（VAT）的实施（附录内容）

通知

关于修改、补充若干内容的指导意见的通知

第122号2000年12月29日财政部发布的关于实施第79号2000年12月29日政府法令，即关于详细执行《增值税法》的指导意见的通知

 

根据1997年5月10日第九届全国人民代表大会通过的第02/1997/QH9号《增值税法》；

根据2002年9月10日第十届全国人大常委会通过的第116/2002/NQ-UBTVQH11号决议，即关于调整和补充某些产品工业混凝土的增值税税率；

根据2000年12月29日政府颁布的第79/2000/NĐ-CP号法令，即关于详细执行《增值税法》的规定；

根据2002年9月13日政府颁布的第76/2002/NĐ-CP号法令，即关于修改和补充第79/2000/NĐ-CP号政府法令中若干条款，该法令规定了详细执行《增值税法》的内容，

财政部对第122号2000年12月29日财政部发布的关于实施第79号2000年12月29日政府法令的通知进行补充和修改若干条款如下：

 

一、关于不征收增值税的对象：

将第122号2000年12月29日财政部通知第二部分A节第二十条第二项中的划线段落：“向外交豁免对象（除外交豁免法规定的）出售货物和服务，作为申报和结算税款的基础”替换为新的第二项划线段落如下：

“进口到组织和个人属于外交豁免对象的货物，根据现行规定享有免税优惠。在越南购买应缴纳增值税的商品或服务，将按照本通知第五部分第一项的规定办理退税。”

二、关于印刷服务的计税价格

将第122号2000年12月29日财政部通知B部分第一目第十七条替换为新的第十七条如下：

“17.对于印刷服务，计税价格是印刷费。如果印刷机构执行印刷合同，支付金额包括印刷费和纸张费用，则计税价格包括纸张费用。”

三、关于增值税税率：

1/ 将第122号2000年12月29日财政部通知B部分第二目第一条替换为新的第一条如下：

"1.零税率适用于：

1.1 出口商品，包括出口加工商品，应缴纳特别消费税的出口生产商品，计算机软件出口产品。

出口包括出口到国外，销售给出口加工区企业和其他根据政府规定的情况。

将商品运往国外销售，参加展览会、博览会展示商品，如能确定为出口商品，也可适用零税率。

应用零税率的出口商品必须提供证明实际已出口的文件和凭证，具体如下：

销售商品或加工出口商品的合同，与外国签订的出口委托合同。

销售商品或出口加工商品的增值税发票，或者出口加工企业和其他被认定为出口的企业开具的增值税发票。

出口给外国商人的商品，出口加工企业必须通过银行支付。与外国商人的支付凭证须符合中国人民银行的规定。

出口报关单上注明商品已出口，并由海关确认。如果是委托出口，则需有受托方出具的出口报关单，如果是复印件，需由受托方签字盖章。

1.2 对外修理机器设备、运输工具，供应软件服务；对外劳务输出；在国外建设安装工程和出口加工企业。

上述适用零税率的项目必须具备以下条件和文件：

与外国或出口加工企业签订的修理机器设备、运输工具、建设安装、劳务输出、供应软件服务的合同；

增值税发票显示适用零税率的服务费用；

对外修理机器设备、运输工具，供应软件服务；对外劳务输出；在国外建设安装工程和出口加工企业，必须通过银行支付。与外国商人的支付凭证须符合中国人民银行的规定。

1.3 某些情况下的商品被视为出口并适用零税率：

a/ 根据1998年7月31日政府颁布的第57/1998/NĐ-CP号法令，即关于详细执行《外贸法》关于进出口、加工和代理买卖国外商品的规定，第17条规定的出口加工转交商品：

在这种情况下，适用于直接根据与外国签订的加工合同进行出口加工的企业（称为交货企业），但加工商品尚未出口到国外，而是根据外国企业的指示转交给国内另一家企业（称为接收企业）继续加工成成品，加工费由外国企业直接支付。

当根据外国指示将加工商品转交给其他企业时，交货企业应开具增值税发票，注明零税率。出口加工商品必须具备以下文件和凭证：

与外国签订的出口加工合同及其附件（如有），其中明确指出在越南的接收企业。

增值税发票上注明加工费和交付给外国的数量（按与外国签订的合同规定的价格）以及指定的外国接收企业的名称；

加工商品转交证明（简称转交单）上有交货方、接收方的确认和海关管理合同双方的确认。

向外国商人提供的加工商品必须通过银行支付。与外国商人的支付凭证须符合中国人民银行的规定。

加工商品转交手续和转交单的处理按照海关总署的规定执行。

例如： 公司A与国外签订加工合同，加工200,000双鞋底出口。加工费为800万元。合同明确规定将鞋底交给位于越南的公司B进行生产。

在这种情况下，公司A属于出口转口加工的对象。当立加工产品鞋底转移给公司B的凭证时，公司A应明确记录交付的数量、种类和规格，以及全部800万元加工收入按零税率计算增值税。

办|||

出口加工货物通过直接与国外签订加工合同的单位适用零税率条件如下：

加工合同中规定的加工费用必须等于直接与国外签订加工合同的单位之间签订的加工合同中的加工费用。

直接与国外签订加工合同的单位仅可获得加工费的佣金。

向外国商人提供的加工商品必须通过银行支付。与外国商人的支付凭证须符合中国人民银行的规定。

当向直接与国外签订加工合同的单位出口加工货物时，直接出口加工单位应开具增值税发票以支付加工费，并注明税率为零。

在这种情况下，出口加工单位必须具备以下文件作为适用零税率的基础：

直接与国外签订加工合同的单位签订的加工合同副本（由该单位签署并盖章）；

与直接与国外签订加工出口合同的单位签订的出口加工合同；

直接与国外签订加工合同的单位出口货物报关单副本，经海关确认实际出口加工货物的数量和种类（副本）。如果报关单上列明多个加工单位的出口货物，则直接与国外签订加工合同的单位必须附上具体委托加工出口货物数量和种类的清单，并由接受委托的一方签字盖章，承担清单上的数据责任；

委托出口加工合同清算记录（如已结束合同）或定期对账记录，详细列出已交付的出口加工产品数量、实际出口数量、应付加工费、已付加工费；明确记载与外国商人的结算凭证编号和日期（直接与外国商人签订加工合同的单位提供的结算凭证），并注明银行转账方式；

上述文件如果是复印件，必须有原件复制证明，加盖企业负责人签名及公章；

例如： 公司X与国外签订服装加工合同，加工100,000套衣服，加工费为200万元，但公司X通过进出口公司Y来处理出口加工货物的返销事宜，Y公司收取5%的佣金。

在这种情况下，公司X属于出口加工对象。在向公司Y开具出口货物发票时，公司X可以注明税率为零，全部200万元出口加工收入按零税率计算增值税。Y公司的出口佣金需按照规定缴纳增值税。

1.4 对于用出口货物或服务偿还国外政府债务的情况，出口货物或服务以货易货的结算凭证应按照财政部的特别指导执行。

2/ 用新的第2.14点替换通则第122/2000/TT-BTC第二部分B编II章第二节第2.14点：

"2.14土地、石料、沙子、砾石（不包括由土地、石料、沙子、砾石制成的产品，如切割石材、石材饰面、石膏制品）；预制混凝土产品：桥梁预应力混凝土梁、混凝土柱和框架、混凝土桩、混凝土电杆、各种类型的圆形混凝土管和混凝土箱、预制钢筋混凝土构件和符合标准的其他类型预制钢筋混凝土构件、商品混凝土；

四、增值税抵扣：

1/ 用新的第1.2b点替换通则第122/2000/TT-BTC第三部分B编III章第一节第1.2b点：

"办|||

属于增值税应税范围的商品和服务从缴纳增值税的纳税人处购买，使用增值税专用发票（包括固定资产），用于生产、销售应税商品和服务，进口商品的增值税专用缴款书（或根据通则第122/2000/TT-BTC第二部分C编II章第二节第3点的规定代为缴纳给外国一方）以及按购买价格的1%比例抵扣的增值税进项税额；

未经过加工的农产品、林产品、水产品从不缴纳生产环节增值税的生产者处购买，使用通则第122/2000/TT-BTC第四部分B编IV章第五节第5.1点规定的增值税专用发票；

商业贸易单位从生产者处购买用于销售的应缴纳消费税的商品，使用销售发票（包括从消费税代收代理人处购买，享受生产商的价格和佣金的情况）；

属于增值税应税范围的保险赔偿金（基于赔偿金额）是保险公司赔偿责任的一部分；

购买的农、林、水产品未经过加工；土地、石料、沙子、砾石、废料是从没有发票的卖方处购买的。对于生产未经过加工的农产品、林产品、水产品的生产单位，如果这些产品被继续用于生产其他应税商品，则抵扣比例规定的计算基础是这些农产品、林产品、水产品的生产成本。

上述抵扣比例适用于自2002年10月1日起购买商品和服务的发票和凭证，并统一适用于国内销售和出口业务。

对于购入的货物或服务使用特定凭证（包括国家储备机构开具的国家储备商品销售发票）记载支付价格已包含增值税的情况，依据通函第122/2000/TT-BTC号第一条第一项的规定，以含税价和计算方法确定不含税价及可抵扣的进项增值税。

示例： 在期间，公司A支付的可抵扣进项服务为特殊类型：

总支付金额为110万元人民币（含增值税），该服务适用税率为10%，进项增值税可抵扣计算如下：

110万元

---------- × 10% = 10万元

1 + 10%

不含税价格为100万元人民币，增值税为10万元。

2/ 将比率3%、2%修改为1%在通函第122/2000/TT-BTC第三部分第一条第三项中。

五、退还增值税：

1/ 在通函第122/2000/TT-BTC第四部分第一条补充第七点如下：

"7-根据外交豁免法令，在越南购买货物和服务并持有增值税专用发票的享有外交豁免优惠的对象可以申请退还已缴纳的增值税。在越南从事经营活动的企业向这些对象出售货物和服务时，仍需按照规定计算增值税。有关享受增值税退税优惠的对象、货物、服务以及所需手续将在本条和通函第一条中另行规定，由财政部指导。

2/ 在通函第122/2000/TT-BTC第四部分第一条补充第八点如下：

"8-分类退税对象：

a/ 需要进行核查和审计后才能退税的对象：

新成立的企业经营时间不足一年且首次申请退税；

已经违反增值税相关规定的被通函第六条规定的行为的企业；

出口未加工农产品、林产品、水产品的边境陆路出口企业；

分立、解散或破产的企业。

b/ 在核查前即可退税的对象：不属于上述第八点a项规定范围内的对象。

c对于已经提交完整且符合规定的退税申请但正处于税务机关调查阶段的企业，暂时停止处理退税申请，直至税务机关作出处理决定。

对于存在增值税违规行为的企业，属于需要先核查后退税的对象，在遵守税收法律法规和发票管理制度满12个月后，可以改为先退税后核查。税务机关将具体审查每种情况。"

3/ 用新的第一点替换通函第122/2000/TT-BTC第四部分第二条如下：

"1-对于通函第122/2000/TT-BTC第四部分第一条第一、二点所述情况，退税所需的文件包括：

详细说明退税原因、申请退税金额和退税时间的申请书（根据通函第122/2000/TT-BTC附表10/GTGT格式）。

汇总本期销项税额、可抵扣进项税额、已缴税额（如有）、进项税额大于销项税额需退还的金额的申报表。

列出本期购进货物、服务和销售货物、服务与确定进项税额、销项税额相关的清单（根据通函第122/2000/TT-BTC附表02/GTGT、03/GTGT、04/GTGT格式和本通函格式）。

对于通函第122/2000/TT-BTC第四部分第一条第二点b项所述情况（包括出口货物、服务、境外工程安装业务和出口加工区业务），必须提供有企业盖章和签字的清单。清单应明确列出：

出口货物报关单编号和日期（如委托出口，则应注明受托方的出口报关单编号和日期）；

出口合同或委托出口合同编号和日期（如委托出口）；

出口货物、服务、境外工程安装业务和出口加工区业务付款凭证编号和日期，注明付款方式和货币种类；

委托出口合同或委托加工出口合同双方签署的结算单编号和日期；委托出口货物的数量、价值和种类；受托方出口报关单编号和日期（如委托出口和通函第122/2000/TT-BTC第二部分第三条第二项b点所述情况）；

出口货物通过陆地、海上或航空口岸出口到进口国的名称。

如果每月申报的税额已完整准确，并与汇总申报表一致，企业无需提交每月购进货物、服务和销售货物、服务的清单。如果在退税期间调整了进项税额和销项税额，则企业必须逐月申报可抵扣的进项税额和产生的销项税额，并详细解释调整的原因。

4/ 用新的第二点替换通函第122/2000/TT-BTC第四部分第四条如下：

"2-税务机关在退税中的责任：

a/ 接收纳税人的退税申请文件。接收部门应在文件上注明接收日期并及时转交至管理处理部门。

b/ 在税务机关内对退税申请文件进行审核，分类退税对象：

审核退税申请文件的内容，确认是否符合退税条件，以及是否符合通函第122/2000/TT-BTC第四部分第一条、第二条和本通函第五条第一点、第三点的规定。

对于不符合退税条件的企业：税务机关应在收到文件之日起7日内书面通知企业并退回文件。

对于符合退税条件但文件不齐全或不符合规定的企业：税务机关应在收到文件之日起7日内书面通知企业补充完整文件或重新提交文件。

c/ 检查数据，确定应退税额：

对于适用先征后退的纳税人，税务机关应当：

将申请退税的数据与增值税销项税额汇总表中的数据进行比对，依据进项税额分配情况和可抵扣的进项税额发生额；并与增值税纳税申报表、购销货物或服务发票明细表、增值税决算报表（如有）相关联的数据进行核对。

如发现退税对象申报数据不准确或不清楚，税务机关要求其提供解释并附上相关资料。

确定应退税额。

在检查数据、确定应退税额的过程中，如发现退税申请有疑点，或者退税对象违反了税收法律的规定，税务机关应在退税前对该对象进行检查或审计。

d/ 作出退税决定：在检查并确认正确的应退税额（包括在退税前已对对象进行了现场检查或审计，并得出结论该对象符合退税条件的情况），税务机关根据《122/2000/TT-BTC通知》附件中编号为14/GTGT的表格格式作出退税决定。

đ/ 办理退税期限：

对于适用先征后退的对象：自收到完整申请材料之日起，办理退税期限最长为15天（对于按照《122/2000/TT-BTC通知》第一部分D节第5、6项规定退税的情况，期限为3天）。

对于需要在退税前进行检查或审计的对象：自收到完整申请材料之日起，办理退税期限最长为60天。"

第六节 关于违法行为处理

在《122/2000/TT-BTC通知》第一部分I节E目末尾补充如下内容：

"3-...

经过检查或审计，发现企业存在虚报纳税或退税行为，且涉及虚报的增值税额达到5万元及以上时，企业将受到以下处理：

不得抵扣或退还虚报的增值税；

根据现行法律规定，对企业虚报纳税的行为进行处罚；

税务机关不对企业在退税申请中提出的退税金额进行处理；如果已经进行了退税，则税务机关必须收回已退的增值税；

企业需将申请退税文件中扣除虚报的增值税后的余额结转至下一期纳税申报中以抵扣应缴增值税；

自税务机关发现企业存在虚报纳税行为之日起，一年内不得申请退税。一年期满后，如果企业已纠正错误并严格遵守税收法律法规，则税务机关可以考虑退还尚未抵扣完毕的进项增值税；

如果税务机关定期检查或审计时发现企业存在上述虚报纳税行为，也将依照本条款规定进行处理。

下列行为被视为虚报纳税或退税行为：

使用非法发票或凭证，包括伪造的发票；空头发票（未销售商品或服务）；发票第二联与企业留存的第一联不符；发票金额高于实际交易金额；涂改过的发票；虚构进项货物清单以抵扣增值税；伪造进口环节增值税缴纳凭证以虚报纳税或退税；

销售商品或服务但未开具发票或未申报增值税；

使用其他企业的发票销售商品或服务但未申报增值税；

国内销售的商品或服务却申报为出口以享受零税率；

抵扣未用于生产经营活动或用于免征增值税项目的进项税额；

其他旨在侵占国家税收的行为。"

第七节 发票及凭证清单

用本通知附件中的新版本《02/GTGT》、《03/GTGT》表格替换《122/2000/TT-BTC通知》中的旧版《02/GTGT》、《03/GTGT》表格。新表格自2002年10月起适用于增值税纳税申报。

第八节 实施组织

本通知自2002年10月1日起生效。

自2002年9月15日起，按照本通知第三部分第6项规定的5%税率对预制混凝土产品征收增值税，对于在此之前按10%税率开具的预制混凝土产品增值税发票不再调整税率。

对于2002年10月1日前已完成的退税事项，仍按《122/2000/TT-BTC通知》（前述）执行。

凡与本通知规定相冲突的规定均予废止。在实施过程中如遇问题，请各单位向财政部反映以便进一步指导。 

 

编号：02/GTGT

销售货物或服务发票及凭证清单
（随同增值税纳税申报表）

（适用于采用扣税法计算增值税的小规模纳税人）
（按月申报）

（200...年...月）

企业名称：...

地址：...

日期...月...日...                                       （签字，写明姓名）

 （签字，写明姓名）                                           会计主管

                                                                                    填写说明：

+ 每月开立销售清单，按时间顺序填写。

+ 根据详细清单，企业汇总并编制每月纳税申报表。

+ 第(5)栏购买人的税号：若购买人没有税号则划线(-)。

项（5）购买方税号：如购买方无税号，则划线（-）

对于零售货物价值低于规定必须开具发票且购买方不要求提供发票的情况：每日，经营者根据销售报告按相同税率的每组零售商品开具增值税发票，并依据发票上记录的商品组填写第（6）列。

样式编号：03/增值税

购进货物、劳务凭证清单

（用于一般纳税人月度进项税额抵扣申报）

年 月 200…

 

企业名称：...

地址：...

日期...月...日...                                                   年 月 日 200…

 （签字，写明姓名）                                           会计主管

（签字，姓名）

+ 每月开立销售清单，按时间顺序填写。

每月编制一份清单，按照采购货物、劳务凭证的顺序记录。对于已缴纳增值税的进口货物，应在“备注”栏中填写缴税凭证编号、日期和月份。

对于同时经营应税货物和服务以及免税货物和服务的企业，根据购进货物、劳务凭证清单上的增值税汇总数据，企业自行计算分配计入应税货物和服务进项税额的部分，以符合规定的可抵扣进项税额填入月度申报表中。/