通知第83-TC/TCT号关于实施细则指引第94-CP号政府法令有关房屋土地税的具体规定的通知

通知

财政部第83-TC/TCT号，1994年10月7日 关于指导实施1994年8月25日政府第94号法令《关于房屋土地税实施细则》的通知

根据越南社会主义共和国国家理事会通过的1992年7月31日《房屋土地税条例》和1994年5月19日常务委员会通过的《修改补充房屋土地税若干条款条例》；

根据1994年8月25日政府第94号法令《关于实施房屋土地税条例及修改补充房屋土地税若干条款条例》；

根据《房屋土地税条例》第一条的规定，“目前情况下，暂不征收房屋税，也不规定房屋税”；

财政部就土地税的执行作如下指导：

一、适用范围

一、土地税的征税对象为住宅用地和建设工程项目用地（不分有无使用许可证）。

（一）住宅用地是指城市和农村居民区内的土地，包括：已建有房屋的土地（包括沿河、湖、池塘、沟渠等固定建筑），菜园地、鱼塘、道路、庭院或房屋周围的空地（扣除已缴纳农业用地使用费的土地面积），包括已发证但尚未建房的土地。

（二）建设工程项目用地是指工业、科研、交通、水利、水产养殖、文化、社会服务、国防、安全等工程项目的用地及其附属用地（如池塘、林地、围绕建筑物的用地），不论项目是否已经建成并投入使用，正在建设中，或者已发证但尚未建设，或者用作物资堆放场等。

二、根据《房屋土地税条例》第二条的规定，土地税的纳税人包括所有拥有或直接使用住宅用地和建设工程项目用地的组织和个人，具体如下：

- 对于委托管理的土地，委托方的组织或个人必须缴纳土地税；

- 对于被没收以处理根据有权机关决定分配给组织或个人使用的土地，则管理该土地的组织或个人必须缴纳土地税；

- 公职人员、工人、职员（统称公职人员）从各种来源购买或由单位分配（补偿损失等）用于自建住房的土地，现在属于公职人员个人所有的，公职人员必须缴纳土地税。

（二）对于将房屋土地出租给其他组织或个人（包括机关、企业分配或出租给公职人员的房屋土地）的组织或个人，出租方必须缴纳土地税，而承租人或受分配房屋土地的人无需缴纳土地税，只需支付租金给出租方。具体如下：

- 组织或个人向国内或国外组织或个人出租房屋或土地（包括旅馆、招待所、度假村、酒店等），出租方必须缴纳土地税；

- 管理房屋土地的企业或公司出租房屋土地，该企业或公司是纳税主体；

- 国防安全部门管理的供公职人员租赁的房屋土地基金，这些组织是纳税主体；

（三）在存在争议或未确定使用权的情况下，包括非法侵占的情况（包括超出组织或个人管理并已缴纳土地税范围的侵占部分），实际使用土地的组织或个人必须缴纳土地税。这种情况下的缴税并不意味着承认土地使用权的合法性。

（四）根据《外国投资法》第七条规定，越南参与合资企业的组织或代表越南一方使用土地作为法定出资的合同签订方是土地税的纳税人。

对于根据《外国投资法》进行的外国投资活动，如果已按国家规定制度向国库缴纳了土地租金，则不再需要缴纳土地税。

（五）外交机构、国际组织和外国人使用住宅用地和建设工程项目用地，应按照《房屋土地税条例》的规定缴纳土地税，除非有关条约或协定另有规定。

三、不征收住宅用地和建设工程项目用地的土地税：

（一）经有权机关确认专门用于公共福利或慈善目的，而非商业用途或居住用途的土地，如道路、桥梁、公园、运动场、堤坝、水利工程、学校（包括幼儿园）、医院（包括诊所、卫生站等）、墓地等。

（二）经有权机关确认专门用于宗教祭祀或其他非营利性组织共同使用的土地，如历史遗迹、祠堂、寺庙、道观、教堂（包括宗祠）。私人使用的寺庙、道观、教堂仍需缴纳土地税。

如果上述第一、二款规定的土地用于商业用途或居住用途，则土地管理者必须对用于商业或居住用途的土地面积缴纳土地税。

第二部分- 计算依据和税率

计算依据和税率按照《房屋土地税条例》第六条和1994年8月25日政府第94号法令第六条的规定，以土地面积、土地等级和每单位面积的农业用地使用费标准为基础。

一、对于城市、市镇（以下统称为都市区）。

a) 计税土地面积为组织、个人管理使用的全部土地面积，包括：建住宅用地面积、建工程用地面积、道路用地面积、场地用地面积、房屋周围用地面积、工程周围用地面积、池塘湖泊用地面积以及在允许使用土地范围内闲置的土地面积。如无土地使用权证，则按实际使用面积计算。

b) 农业用地税率档次的确定依据以下主要因素：

城市类型：城市分类采用现行政府规定的城市分类表。

- 对于新形成的尚未列入城市等级目录的城市，暂按以下方式排序：

+ 省政府所在地的城市划分为四类城市；

+ 其他城市（不包括镇）划分为五类城市；

+ 镇。

街道或街区类型：

在每类城市中，根据以下标准划分街道或街区类型：

+ 一类城市最多可划分为四种类型的街道或街区；

+ 二类城市最多可划分为四种类型的街道或街区；

+ 三类城市最多可划分为四种类型的街道或街区；

+ 四类城市最多可划分为四种类型的街道或街区；

+ 五类城市最多可划分为三种类型的街道或街区；

+ 镇最多可划分为两种类型的街道或街区。

根据具体情况，在每个城市可以划分少于上述数量的街道类型，但必须从高级别街道类型开始依次排列为1、2等。对于位于北部山区和西原地区的较小的市镇，新形成的条件较差的市镇，可以将街道类型从第二级开始排列。

街道分类依据是居住用地、建设工地所在区域的位置（中心区、次中心区或郊区），生产经营和生活便利条件等因素。税务局与建设局及同级土地管理部门合作，将城市中的街道划分为不同类别，并报请省或直辖市人民政府批准。

土地位置：

根据省或直辖市人民政府决定的街道类型，税务分局具体划分各街道内的土地位置类别，并报请区或县人民政府或相应级别政府批准。

每种街道类型最多可划分为四个土地位置类别，具体如下：

第一位置：适用于街道前的土地。

第二位置：适用于街道内交通便利的小巷或胡同的土地（汽车或三轮车可以直接到达）。

第三位置：适用于独立户但需通过街道前的土地才能进入的小巷或胡同的土地，其生活条件比第二位置差（汽车或三轮车无法到达）。

第四位置：适用于位于第二位置和第三位置小巷或胡同内的土地，以及其他生活条件极差的土地。

在每种街道类型中，不一定需要划分所有四个土地位置类别，而是根据具体街道情况划分，可以划分较少的位置类别，但必须从第一位置（对应最高税率）开始依次排列。在同一土地位置内，由于便利条件不同，可以降低最高两倍的农业用地税率。

例如：两个位于同一街道第一位置的土地，属于一类街道，位于一类城市，按规定应缴纳相当于农业用地税率32倍的土地税，但如果其中一个土地的便利条件不如另一个，则可以适用相当于农业用地税率31倍或30倍的土地税。

对于位于不同类型街道交界处的土地，两条街道交叉口的土地，位于不同税率级别的土地交界处的土地，根据土地位置的便利程度，税务分局局长可以调整并将其归入相应的税率级别。

c) 作为城镇地区土地税基础的农业用地税率是该地区最高的农业用地税率，具体如下：

- 中央直辖城市的市区；省级人民政府所在地的城市，应用该省或中央直辖城市的最高农业用地税率。

- 其他市镇应用该市镇所属县或市的最高农业用地税率。

特别是对于规模小、新成立且生活条件较差的山区和海岛市镇，可以应用该市镇的最高农业用地税率。

该地区最高农业用地税率应用于六类城市（包括镇）和每种街道类型的四个土地位置，按照以下税率级别：

城市土地税率分级表
根据每种街道类型的位置

如果在一个城市中有类似农村的生活条件的村庄或社区，专门从事农业生产，则根据本条第2点的规定，按近郊土地征税。

2. 对于城镇边缘地带的居住用地和建设工程用地，以及交通要道和主干道边缘地带的用地，确定如下：

a) 这些土地的范围：

- 城镇边缘地带的居民区用地包括与城市或市镇内部接壤的乡或村（社）。

- 交通要道和主干道边缘地带的居民区用地包括：公路交叉口、渡口、港口、机场等由中央或省或中央直辖市政府管理的用地。

- 不在城镇范围内的商业区和旅游区用地包括整个商业区、旅游区及其与商业区、旅游区相连的居民区，按照国家有关机关的规定。

条 | 土地位于非城市的工业区内，是指根据国家机关有权限的决定，包括工厂、企业以及与工业区相连的居民区的土地。

b) 土地税税率规定如下：

加上对于位于一级城市边缘的居民区土地和建设项目的土地面积，是指整个郊区与市区直接接壤的土地面积。土地税率等于最高级别农业用地税率的2.5倍。

加上对于位于二级、三级、四级和五级城市边缘的居民区土地和建设项目土地面积，是指整个村庄或自然村与市区直接接壤的土地面积。土地税率等于最高级别农业用地税率的2倍。

加上对于交通节点、主要交通干道、商业区和旅游区（不在城市内）的土地面积，土地税率等于所在区域最高级别农业用地税率的1.5倍。

3. 对于农村地区的住宅用地和建设项目的土地：

a) 应纳税的土地面积是指实际由组织和个人管理使用的土地面积，不包括应缴纳农业用地使用税的土地面积，包括：建房用地面积、建其他工程（如畜舍、养殖设施、厨房、院子、水池等）、道路用地面积、空闲土地面积等。

农村地区应纳税土地面积的确定必须依据国家地籍簿。在没有地籍簿的地方，则以土地税申报表、农业用地使用税申报表及地籍工作人员的意见为基础，并经乡人民委员会确认。

如果纳税人未申报或申报不实，税务机关将与地籍部门合作，在乡人民委员会参与下进行检查并确定正确的应税土地面积。

b) 农村地区的土地税率。

对于平原、丘陵、山区农村地区的住宅用地和建设项目用地，土地税率等于该乡平均征收的农业用地使用税税率。

4. 多层房屋和多个组织、个人管理使用的集体土地的税收分配。

a. 对于由一个组织或个人管理使用的多层建筑用地，该组织或个人必须为整个用地范围内的土地面积缴税。如果该组织或个人将土地出租给另一个组织或个人，则承租人无需缴土地税。

b. 在一块由多个组织或个人共同管理使用的土地范围内，原则是：这些组织和个人所承担的土地税总面积应等于该地块的总面积。因此，每个组织或个人除了申报实际使用的土地面积（包括地面、住房、附属工程、菜园等面积，包括私自占用的部分）外，还需申报共同使用的土地面积，例如：公共道路、公共广场、公共工程（如泵站等）用地面积，包括空闲土地面积。

集体土地中共同使用的土地面积分配由各组织和个人自行协商解决。如果他们无法达成协议，税务机关将根据实际情况分配每个组织和个人应缴纳的土地税额。

c. 对于由多个组织或个人管理但不属于同一地块的住宅用地，这些组织和个人必须为其实际使用的土地面积（包括私自占用部分用于建房、种菜、建附属工程等）缴税。

d. 对于由多个组织或个人管理使用的多层建筑用地，不同楼层的管理使用情况，从第五层（第四层楼）以上无需缴土地税。从第四层（第三层楼）以下，共同使用的土地面积分配也按照本条b款的规定执行。

特别是对于多层建筑用地的各层（楼）土地税分配系数如下：

5. 征收土地税的价格：

土地税按前一年度最后收获季的稻谷价格征收，并报告财政部（国家税务总局）。

III. 土地税申报缴纳

1. 土地税申报缴纳。

直接使用土地的组织和个人有责任向税务机关申报土地状况，按照财政部统一发布的表格（附随通知日期）填写。

申报表应在每年一月份寄送至负责征税的税务分局。

税务分局负责迅速便捷地回收申报表，并计算每份申报表应缴纳的税额。经税务机关负责人批准后，一份申报表将发送给申报人作为第一次缴税通知，另一份留存税务局作为建立税册的基础。

根据本通知第一条第2点规定的土地税缴纳对象，应主动联系区或县税务分局领取申报表并申报缴纳土地税。

对于一些具体情形，补充说明如下：

- 某些组织或个人直接拥有多个地点的土地使用权，必须分别为每个地点的土地单独申报。

- 出租房屋或土地（包括由单位分配给职工的房屋或土地）的组织或个人，必须申报出租范围内的全部土地面积。

- 占用住宅用地或建设项目的土地（包括超出出租方或分配方范围的情况），实际使用者必须申报缴纳土地税。此申报缴纳行为并不意味着承认土地使用权的合法性。

- 对于多层住宅用地或由多个组织和个人管理使用的集体用地，每个组织和个人必须自行申报纳税。申报表应详细列出使用权面积、非法占用面积以及共同使用的土地分配面积。特别是对于四层（第三层）以下的住宅，除上述内容外，还须明确具体楼层（以便应用各层之间的分配系数）。

- 根据第3条和第13条第1款的规定，不需缴纳土地税的对象只需申报并缴纳用于商业或居住的土地面积部分的土地税。

2. 纳税手续。

- 税务分局根据已审核的申报表计算税收，最迟应在每年第一季度结束前完成各街道、乡（或村、屯、社、组等）的税簿，并由分局局长签字确认。

- 根据税单上注明的应缴税额，纳税人应主动在税务分局指定的地点缴纳土地税（按税务分局的指导进行）。全年分两次缴纳，第一次缴纳全年税额的50%，最迟为4月30日；第二次缴纳剩余税额，最迟为10月31日。自愿一次性缴纳的纳税人可在第一次缴纳。

- 农村居民用地税一次性缴纳，最迟缴纳日期为10月31日。

- 在收取土地税时，征税人员（国库、税务局或委托收款人）必须使用财政部发行的土地税收据。收据分为三联：第一联交税务局，第二联交给纳税人，第三联留存于征税人员处。

- 国有企业和其他经济组织，若已在银行开设账户并实行财政规定的自主缴税制度，则可依据税务分局的通知，在规定期限内主动将土地税款存入国家金库。

3. 土地税应缴入所在区县国库，记入国家预算科目23，按照相应的章节、类别、款项、等级记录。

4. 企业用于生产、经营活动的土地税款已缴纳至国家财政，视为成本因素，在确定应税利润时予以扣除。

5. 税务局可以协商并决定委托征收土地税。委托征收应及时支付所收税款，严禁挪用或侵占税款。土地税的委托征收手续费从实际征收并缴入国家金库的税款中提取，比例为5%至8%，其中在北京市和广州市为5%，其他地区为8%，并在缴税前先行提取。

国家税务总局负责指导分配和使用上述资金。

IV. 减免税土地税

根据《房屋土地税条例》第13条、第14条及《关于房屋土地税的决定》第9条、第10条、第11条的规定，减免土地税如下：

1. 暂免土地税的情况包括：

a. 建设政府机关、事业单位、社会团体办公场所，文化设施，国防和安全专用土地。

本条款所述暂免土地税的土地如用于商业或居住目的，则需缴纳土地税。

b) 高原、山区、边境、海岛、偏远地区的农业用地，定耕定居区域。

新建经济区的居民在入住后的前五年免缴土地税，第六年起需缴纳土地税。

c) 一级和二级残疾军人家庭、烈士家属享受国家抚恤的家庭、为社会政策对象建设爱心房的土地、残疾人、独居者、未成年孤儿和孤寡老人无能力缴纳的土地。这些对象只能对其本人名下的唯一住所免缴土地税。免缴土地面积以实际用于住房、附属建筑、养殖棚舍、道路、晒场等用途的实际占地面积为准，但不得超过《土地法》第54条和第57条规定的标准。

2. 对因自然灾害或意外事故导致经济损失20%至50%的纳税人，可考虑减半征收土地税；损失超过50%的，可考虑免征土地税。

3. 减免税土地税的程序如下：

a) 符合第四部分第一条所述暂免土地税条件的组织和个人，应申报实际管理和使用的土地总面积及其用途（办公、居住、商业等），并附上当地街道办事处或乡政府的确认证明（如果是单位则附上级管理部门的确认证明），提交给直接征收土地税的税务分局。税务分局根据申报表和相关机构的确认，进行审核计算，确定应免除的税额和仍需缴纳的税额。

b) 符合本部分第二条所述可申请减税或免税条件的组织和个人，除需按第一条要求申报外，还需附上申请减免税的书面说明，解释减税或免税的原因，并附上当地街道办事处或乡政府的确认证明。

税务分局根据申报表和减免税申请书进行审核核实，提出每种情况的减税或免税建议，报请县级、区级人民政府或相应级别政府决定。

4. 减免税权由县、区人民政府及其相应级别机构根据税务分局局长的提议决定。中央国有企业、省属国有企业土地减免税事宜，由省级税务局局长根据税务分局局长的提议决定。

V. 违规处理与申诉解决

1. 土地税收违规处理及处理权限按照《房屋土地税条例》第十五条、十六条、十七条、十八条的规定执行。

每个违规案件必须有详细的记录，包括具体违规行为和足够的法律依据来确定违规性质和程度，并据此依法作出处理决定。

2. 关于申诉和申诉处理，按照《房屋土地税条例》第二十条、二十一条、二十二条、二十三条的规定以及《公民申诉和控告条例》的相关规定执行。

六、组织实施

1. 土地税收缴纳对象必须严格遵守《房屋土地税条例》的各项规定。任何违反土地税收的行为都将依照《房屋土地税条例》第十五条的规定进行处罚。

2. 各级税务机关负责在辖区内宣传并指导组织和个人正确执行《房屋土地税条例》及其修订补充条款，以及政府令第94号（1994年8月25日）和本通知中的相关内容。

根据需要，各省市人民政府可以成立地方土地税收征收指导委员会，成员包括税务机关、建设部门和土地管理部门的代表。

本通知取代财政部通函第50-TC/TCT号（1992年9月30日），此前与此通知相冲突的规定一律废止。

本通知自1994年1月1日起生效。

在执行过程中如遇困难或问题，请及时向地方政府和财政部报告以获得指导和解决。

表格编号1

税务总局……中华人民共和国

税务分局……独立 自由 幸福

土地税申报表
（适用于组织）

I. 自我申报部分

1. 申报组织名称：……

2. 地址：……

3. 土地类型：……

4. 土地位置：……

5. 土地管理使用组织名称：……

我们保证上述申报数据真实无误，如有虚假愿接受《房屋土地税条例》规定的处罚。

日……月……年

单位负责人

（签字并盖章）

备注：第六、七列仅适用于多层建筑且由多个组织管理使用的土地。

II. 税务机关确认部分

1. 免税（减税……元）

2. 199……年应缴税额（元）

（用汉字书写……元）

- 第一期缴税……元，在……月……日前

- 第二期缴税……元，在……月……日前

3. 缴税地点……

超过上述期限未缴纳此通知中所列税款者，将按《房屋土地税条例》的规定承担迟延罚款。

日……月……年……日……月……年……

税务检查员 税务分局局长

（签字，写明姓名）（签字，写明姓名）

并盖章

表格2

税务总局……中华人民共和国

税务分局……独立 自由 幸福

土地税申报表

（适用于城市居民、交通要道附近居民、主要交通干道附近的居民）

1. 申报人姓名：……

I. 自我申报部分

纳税人常住户口所在地：……

2. 地址：……

5. 土地管理使用负责人姓名：……

3. 土地类型：……

4. 土地位置：……

实际用地面积

街道办事处确认

或其他机关关于免税理由的确认……

日……月……年……日……月……年……

确认人 纳税人

....................................................

（签字，写明姓名并盖章）（签字并写明姓名）

应税土地总面积

土地税率

II. 税务机关确认部分

3. 缴税地点……

2. 199……年应缴税额（元）

超过上述期限未缴纳此通知中所列税款者，纳税人将按《房屋土地税条例》的规定承担迟延罚款。

- 第一期缴税……元，在……月……日前

- 第二期缴税……元，在……月……日前

（适用于农村居民）

3. 位置：……

日……月……年……日……月……年……

税务检查员 税务分局局长

（签字，写明姓名）（签字，写明姓名）

并盖章

表格3

税务总局……中华人民共和国

税务分局……独立 自由 幸福

土地税申报表

地块编号：……土地登记簿编号：……

I. 自我申报部分

纳税人常住户口所在地：……

2. 地址：……

5. 土地管理使用负责人姓名：……

5. 土地管理使用负责人姓名……

其中（平方米）

土地面积

农业用地税率

村平均税率

日……月……年……日……月……年……

确认人 纳税人

....................................................

（签字，写明姓名并盖章）（签字并写明姓名）

应税土地总面积

土地税率

II. 税务机关确认部分

4. 缴税地点……

2. 199……年应缴税额（元）

超过上述期限未缴纳此通知中所列税款者，当事人将按《房屋土地税条例》的规定承担迟延罚款。

4. 纳税地点为…

超过上述期限，当事人仍未缴纳本通知所列税款的，应按照《房屋土地税条例》的规定承担迟延缴纳罚款。

日……月……年……日……月……年……

税务检查员 税务分局局长

（签字，写明姓名）（签字，写明姓名）

并盖章