通知86/2016/TT-BTC关于根据第19/2015/NĐ-CP号政府法令规定实施的环境风险准备金和环境损害赔偿基金的一些内容的指导

通知

关于风险准备金和环境损害赔偿基金的若干内容的指导，根据政府2015年第19号法令的规定 政府2015年2月14日第19/2015/NĐ-CP号法令关于《环境保护法》实施细则的规定

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根据《企业法》第64/2014/QH13号法律；

根据《环境保护法》第55/2014/QH13号法律；

根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号法律；

根据《修改、补充〈企业所得税法〉若干条款》第32/2013/QH13号法律；

根据2013年12月26日政府第218/2013/NĐ-CP号法令对《企业所得税法》若干条款的具体规定和实施办法作出规定；

根据政府2015年2月14日第19/2015/NĐ-CP号法令关于《环境保护法》实施细则的规定；

根据政府2013年12月23日第215/2013/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定。

根据企业财务局局长的建议，

财政部部长发布关于风险准备金的若干内容的通知 风险准备金和环境损害赔偿基金（以下简称“基金”）的设立、使用和核算，根据政府2015年2月14日第19/2015/NĐ-CP号法令关于《环境保护法》实施细则的规定。

第一章

                总则

第一条 调整范围

本通知规定了风险准备金和环境损害赔偿基金（以下简称“基金”）的设立、使用和核算，根据政府2015年2月14日第19/2015/NĐ-CP号法令关于《环境保护法》实施细则的规定。

第二条 适用对象

本通知适用于根据《企业法》规定设立风险准备金和环境损害赔偿基金的企业和个人，在其从事以下生产、经营活动：

a) 石油活动包括石油勘探、开发和开采活动，以及直接服务于这些活动的活动；

b) 化学品、汽油生产和销售；

c) 使用专门用于运输石油、石油制品或其他危险货物的船舶在港口水域和越南海域内进行作业；

d) 危险废物的储存、运输和处理，危险货物的运输。

已购买环境损害赔偿责任保险的企业和个人，以及已经单独规定集中环境基金的企业不适用本通知。

          第三条 术语解释

          1. 环境风险： 是指企业在生产经营过程中已造成或可能造成周围环境风险的情况，根据《环境保护法》的规定。

2. 环境事故：是指人类活动或自然变化导致严重污染、退化或改变环境的情况。

3. 环境风险准备金和环境损害赔偿基金 的企业：是指用于补偿企业生产经营活动中造成的环境风险部分或全部损失的资金。

第二章

设立和使用环境风险准备金和环境损害赔偿基金

条4. 原则、基金形成来源、提取时间及基金管理

1. 提取原则：

a) 确保企业生产经营和服务活动的稳定；

b) 确保补偿企业生产活动造成的部分或全部环境损害。

2. 基金形成来源：从企业每年的生产经营和服务费用中提取。

3. 基金提取时间：为会计年度末。对于需要按照法律规定编制非年度财务报告的企业，可以在编制非年度财务报告时提取风险准备金和环境损害赔偿金。

4. 基金管理：

a) 企业必须建立并发布内部管理制度，与环境保护规定和预防措施相挂钩，并在发生环境损害时确定客观和主观原因，如果是主观原因，则需明确各部分和个人的责任赔偿金额；

b) 企业不得将没有足够依据的准备金计入费用以减少纳税义务。

条5. 提取比例

1. 提取比例：企业应按本通知第2条第1款规定的活动年销售收入和提供服务收入的0.5%进行提取，且提取金额不得超过当年税前利润的5%。其中，年销售收入和提供服务收入不包括母公司与子公司之间的内部销售收入。

2. 当基金余额达到企业注册资本的10%时，不再继续提取基金。如果企业的注册资本增加，则企业应继续提取基金直至基金余额达到新的注册资本的10%（调整后）。

如果在调整前基金余额未达到注册资本的10%，企业应根据调整后的注册资本确定基金余额，并确保基金余额达到调整后注册资本的10%。

条6. 基金使用目的

1. 基金用于预防、修复和补偿企业在生产、经营过程中发生的环境事故，包括以下情况：

a) 水环境（包括地表水、地下水、海水），用于保护、生活、娱乐、生产和其他用途，受到污染、严重污染或特别严重污染；

b) 土壤环境，用于保护、生产和其他用途，受到污染、严重污染或特别严重污染；

c) 自然生态系统，包括自然保护区内外，出现退化；

d) 在生产、经营活动区域或因生产、经营活动影响生物多样性区域进行生物多样性的恢复；

e) 空气环境，用于人类健康和生活以及其他对象，受到污染、严重污染或特别严重污染；

2. 对于因企业生产、经营活动中的主观过错或故意违反环境保护法律法规而引起的环境事故，不得使用基金支付，并不得将其作为扣除项目计算企业所得税。

确定环境事故是由于主观过错或故意违反法律法规引起的情况，依据《中华人民共和国环境保护法》第55/2014/QH13号法律第十章和第十一章的规定以及自然资源部的其他指导规定。

条7. 会计核算

1. 款风险准备金、环境损害赔偿计入成本，记入企业的生产经营费用，具体如下：

- 在提取风险准备金、环境损害赔偿时，记录：

            借方科目627（154）- 共同生产成本（未完成的生产和经营成本）

 生产经营

                     贷方科目352 - 预计负债

- 当发生与修复环境损害相关的费用时，记录：

            借方科目352 - 预计负债

            借方科目133 - 应交增值税（如有）

                     贷方科目111, 112, 331等 - 现金，银行存款，

应付给供应商等

2. 对于重大环境风险，在使用完基金余额仍不足以弥补损失的情况下，允许将其记入企业的生产经营费用。

对于造成重大环境后果的风险，企业在使用完基金并将其记入生产经营费用后导致企业出现亏损，则企业可以在接下来的五年内逐年分摊该费用。计提金额和比例根据企业当年的生产经营成果确定，确保当年的生产经营成果不出现亏损。

3. 如果企业停止从事本通知第二条第一款规定的业务，则已提取但尚未使用的环境风险准备金和损害赔偿基金余额应记入其他收入。企业会计处理如下：

借：352-预计负债

                     贷方科目711 - 其他收入

条8. 决算报告

1. 年度财务结束时，企业必须报告提取和使用基金的情况，并在编制年度会计期末财务报表时一并进行（附表见本通知附件）。决算按照现行规定执行。企业必须具备所有相关凭证作为决算依据。

2. 企业有责任详细说明基金的提取、管理和使用情况，并在企业财务报表说明中予以披露。在使用基金的报告内容中，需详细说明企业因生产经营活动造成的环境损害而支出的基金使用情况。

若一年中有多个项目从基金中支出，企业需单独编制报告，并附在企业财务报表说明中。

条9. 检查提取和使用基金的执行情况

1. 企业总经理负责制定并公开企业的基金提取、管理和使用规定；同时负责监督、督促检查按照本通知的规定执行基金提取、管理和使用的事项。

2. 每年定期，企业（包括国有企业、国有资本参与的企业、外资投资企业、各类经济成分的企业）有责任根据本通知的规定编制并向当地财政局、税务局和自然资源环境局报送基金提取和使用情况报告。

3. 各部、各行业所属的国有企业除按本条第2款规定外，还应将按照本通知规定编制的基金提取和使用情况报告报送所有者、财政部（税务总局、企业财务局）和自然资源与环境部。

第三章

组织实施

条 10. 生效和组织实施

本通知自2016年8月5日起生效，并适用于2016财年。

参与生产经营活动的组织和个人依据本通知的规定组织实施。

如本通知引用的法律法规被修改、补充或替代，则依照该法律法规执行。

在执行过程中，如遇困难和问题，请及时向财政部反映以便研究修订和完善，使之更加符合实际。/。