通知2004年第87号令关于执行出口税和进口税的规定

通知

关于出口税和进口税的实施指南

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根据1991年12月26日《出口税和进口税法》以及1993年7月5日、1998年5月20日对《出口税和进口税法》若干条款进行修改补充的法律；根据1993年8月28日第54号政府法令和1998年11月17日第94/1998/NĐ-CP号政府法令，详细规定《出口税和进口税法》及其对《出口税和进口税法》若干条款进行修改补充的法律的实施；

根据二〇〇一年十二月三十一日政府第101/2001/NĐ-CP号法令关于详细实施《海关法》中有关海关手续、海关检查监督制度的部分条款；

根据2002年6月6日第60/2002/NĐ-CP号政府法令，关于按照《关于执行关税与贸易总协定第七条的协议》原则确定进口货物完税价格的规定；

根据1998年7月31日第57/1998/NĐ-CP号政府法令，关于详细规定《外贸法》中有关进出口、加工和代理国外商品买卖活动的规定；以及2001年8月2日第44/2001/NĐ-CP号政府法令，对1998年7月31日第57/1998/NĐ-CP号政府法令的部分条款进行修改补充；

根据2000年7月31日第24/2000/NĐ-CP号政府法令，关于详细规定《外国投资法》的实施；以及2003年3月19日第27/2003/NĐ-CP号政府法令，对2000年7月31日第24/2000/NĐ-CP号政府法令的部分条款进行修改补充；

根据1999年7月8日第51/1999/NĐ-CP号政府法令，关于详细规定《鼓励国内投资法（修订）》的实施；以及2002年3月29日第35/2002/NĐ-CP号政府法令，对1999年7月8日第51/1999/NĐ-CP号政府法令所附目录A、B和C进行修改补充；

根据2002年7月1日第66/2002/NĐ-CP号政府法令，关于出境入境行李限额和免税进口礼品的规定；

财政部就出口税和进口税的实施作出如下指导：

A. 适用范围：

I. 纳税对象、缴税对象：

1. 纳税对象：

根据1993年8月28日第54号政府法令第1条规定的允许出口、进口的商品均为出口税和进口税的纳税对象；但不包括本通函第二部分第一目所列的情况。

2. 缴税对象：

出口、进口商品或受委托出口、进口属于本通函第一部分第一目第1点规定的纳税对象的组织和个人是出口税和进口税的缴税对象。

II. 不征出口税和进口税的对象：

经海关手续后不属于出口税和进口税纳税对象的商品包括：

1. 过境和借道通过越南领土的商品。

2. 按转口方式经营的商品。

3. 从境外进口到出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区的商品；从出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区出口到境外的商品；在越南领土内从一个出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区转移到另一个出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区的商品；进出政府规定可以免税区域的商品。

4. 救助物资。

B. 计税依据：

计算出口税和进口税的依据是商品的数量、计税价格和税率。

I. 出口、进口商品的数量：

计算出口税和进口税的商品数量是实际出口、进口的每种商品的数量。

II. 计税价格、汇率、缴税货币：

1. 计税价格以越南盾计算，并按以下方式进行：

1.1. 对于按买卖合同出口、进口的商品：

1.1.1. 对于出口商品：是指销售给客户的离岸价（FOB），不包括保险费（I）和运费（F）。确定销售价格的依据是符合《商法》规定的买卖合同的主要内容，并且与相关合法有效的证明文件相符；

1.1.2. 对于进口商品：

1.1.2.1. 按照买卖合同进口并适用于2003年12月8日财政部发布的第118/2003/TT-BTC号通函，解释2002年6月6日第60/2002/NĐ-CP号政府法令关于按照《关于执行关税与贸易总协定第七条的协议》原则确定进口商品完税价格的规定的商品，其计税价格按照上述第118/2003/TT-BTC号通函的规定确定。

1.1.2.2. 按照买卖合同进口但不适用于2003年12月8日财政部发布的第118/2003/TT-BTC号通函的商品，其计税价格是买方已经支付或将要支付给卖方的实际进口商品价款。海关总局将具体指导如何确定本条所述的计税价格。

1.1.2.3. 特殊情况另行指导如下：

1.1.2.3.1. 租赁机械设备、运输工具时，进口计税价格为根据与国外签订的租赁合同实际支付的租金，符合相关的合法有效证明文件。

1.1.2.3.2. 将机械设备、运输工具运往国外修理时，重新进口回越南的计税价格为根据与国外签订的修理合同实际支付的修理费用，符合相关的合法有效证明文件。

实际应支付的租金或实际应支付的维修费用，如第1.1.2.3.1点和1.1.2.3.2点所述，如果未包括运费（F）和保险费（I），则必须加上运费和保险费以确定进口关税计税价格。如果进口货物由在越南运营的企业提供保险和运输服务，则进口关税计税价格不包括保险费（I）和运费（F）的增值税。

1.1.2.3.3. 进口货物包括根据买卖合同提供的保修货物（包括后续发送的货物），但买卖合同中未单独计算保修货物的价格，则计税价格包括保修货物的价值。

1.1.2.3.4. 对于免征、暂时免征关税并已在中国境内使用，后经有权机关批准转让或改变原免税用途的进口货物，需缴纳关税时，其进口关税计税价格应根据货物在中国境内使用和存放的时间以及剩余价值来确定，具体如下：

- 当进口为全新货物（未使用过）时：

- 当进口为二手货物时：

1.2. 对于没有按照买卖合同或不符合《贸易法》规定的合同进行进出口的货物，其出口、进口关税计税价格由当地海关规定。总署将具体指导确定符合市场价格交易原则的计税价格方法，以防止通过价格欺诈贸易。

2. 税收汇率：

出口、进口货物税收汇率的基础是越南国家银行公布的每日《人民报》上发布的银行间外汇市场平均交易汇率。对于未发行《人民报》的日子（或虽发行但未公布汇率）或信息未能到达口岸的情况，当天的税收汇率将采用前一天的税收汇率。

对于没有在银行间外汇市场上交易的外币，根据美元（USD）与越南盾之间的银行间市场平均交易汇率和国际市场上美元与其他外币之间的汇率，由越南国家银行公布交叉汇率确定。

3. 缴纳货币：

出口税和进口税应以越南盾缴纳。如果纳税人希望以外币缴纳，则必须使用越南国家银行公布的可自由兑换外币缴纳。

第三章 税率：

1. 出口税率：

每种商品的具体出口税率在出口税表中规定。

2. 进口税率：

进口税率包括优惠税率、特别优惠税率和普通税率，具体如下：

2.1. 优惠税率适用于从与越南有最惠国待遇协议的国家或地区进口的商品。每种商品的具体优惠税率在优惠进口税表中规定。

条件以适用优惠税率：

- 进口货物必须有货物原产地证书（C/O），该证书由与越南在贸易关系中达成最惠国待遇协议的国家或地区出具。这些国家或地区必须包含在商务部公布的已达成最惠国待遇协议的国家或地区的名单中；

- 货物原产地证书（C/O）必须符合现行法律规定。

2.2 特别优惠税率是指适用于与越南达成特别关税优惠协议的国家或地区进口货物的税率。这种特别优惠税率根据自由贸易区、关税同盟或其他便利边境贸易的特别优惠安排，在具体商品上予以实施。特别优惠税率的具体规定应在相关协议中明确。

条件以适用特别优惠税率：

- 进口货物必须有货物原产地证书（C/O），该证书由与越南达成特别关税优惠协议的国家或地区出具。货物原产地证书（C/O）必须符合现行法律规定。

- 进口货物必须是具体列明在享受特别优惠税率的商品清单中的特定商品，该清单由政府或受政府委托的机构公布。

- 其他适用特别优惠税率的条件应按照为每个国家或地区制定的具体指导文件执行，这些国家或地区与越南达成了特别优惠税率的承诺。

对于未能按规定提交（C/O）的情况，在办理海关手续时，海关仍按承诺的优惠税率或特别优惠税率计算税额，并根据纳税人的申报进行记录。自进口货物报关之日起60日内，纳税人必须向海关提交符合规定的货物原产地证书（C/O）。如未能按规定提交，则海关将重新计算税额并依法处罚。

2.3 普通税率是指适用于与越南没有达成最惠国待遇协议或没有达成特别关税优惠协议的国家或地区进口货物的税率。

普通税率比《进口关税优惠税率表》中规定的每种商品的优惠税率高出50%，其计算方式如下：

2.4 在某些情况下，进口货物需缴纳补充税（根据1998年5月20日修订和补充《出口税法》和《进口税法》若干条款的法律第1条的规定）。

补充税、关税配额税率、绝对税额按照专门的指导文件执行。

C. 报关、登记进出口货物及缴税：

I. 报关进出口货物：

出口或进口货物的企业和个人必须按照法律规定的内容完整准确地填写报关单，并向负责出口或进口货物的海关机构提交报关单及相关文件。

II. 税收计算时间和申报期限：

1. 出口税和进口税的计算时间是纳税人在海关规定的时间内向海关提交报关单的日期。如果纳税人通过电子申报，则计算时间是海关系统自动分配报关单号的日期（以下简称“报关单提交日期”）。

出口税和进口税按照报关单提交日期的税率、计税价格和汇率计算。从报关单提交日期起超过15天仍未实际出口或进口货物，则已提交的报关单不再具有办理海关手续的有效性。当实际出口或进口货物时，纳税人必须重新办理报关和提交新的报关单，计算时间为新报关单提交日期。

如果纳税人在报关单提交日期前进行了申报，则计税汇率应按照纳税人申报日期的汇率计算，但不得超过报关单提交日期前三天内的汇率。

2. 税务通知期限具体如下：

自纳税人提交报关单之日起8个工作日内，海关必须向纳税人通报应缴税额。

对于需要技术标准、质量、数量、种类等鉴定以确保税收计算准确性的情况（例如确定商品名称、商品编码、质量、数量、技术标准、进口货物的新旧状态等），海关应在纳税人提交报关单后8个工作日内根据纳税人的申报通报应缴税额；同时，应告知纳税人需要进行鉴定的原因，如果鉴定结果与申报不符导致应缴税额变化，纳税人应根据鉴定结果缴税。

鉴定完成后，如果应缴税额发生变化，海关应在收到鉴定结果后的8个工作日内调整初始通报。与鉴定相关的费用，如果是海关要求进行鉴定的，由海关支付；如果是纳税人要求进行鉴定的，由纳税人支付。

III. 缴纳出口税、进口税的期限：

1. 出口货物为15天，自纳税义务人收到海关关于应缴税额的通知之日起算。

2. 进口用于直接生产出口货物的原材料和零部件为9个月（按275天计算），自纳税义务人收到海关关于应缴税额的通知之日起算。

2.1. 申请9个月缴税期限的条件是：

- 提交进口用于直接生产出口货物的原材料和零部件的登记表；

- 纳税义务人在进口时无欠缴税款（根据出口税、进口税法的规定）；但进口用于直接生产出口货物的原材料和零部件以及已实际出口的产品的进口欠税除外，且纳税义务人已在规定时间内提交了完整的退税申请材料（包括海关尚未完成结算的情况）。

根据上述文件，进口地海关向纳税义务人发出9个月缴税期限的通知，并跟踪其欠税情况，在实际出口产品时结算欠税。

对于船舶建造、机械制造等生产周期较长的企业，原材料储备期超过9个月的特殊情况，缴税期限可适当延长。纳税义务人需书面说明，由地方海关审查决定具体情形。

2.2. 在9个月或更长的缴税期限到期前，纳税义务人必须与海关办理欠税结算手续。如果超出缴税期限仍未出口或未按合同出口，则按以下规定处理迟延缴税罚款：

- 对于进口用于生产已注册出口合同产品的原材料和零部件，但未出口该产品的情况，从收到海关关于应缴税额的通知后的第31天起计算迟延缴税罚款至实际缴税日止。

- 对于已使用进口原材料和零部件生产并超出缴税期限实际出口的产品，从超出海关通知的缴税期限之日起计算迟延缴税罚款至实际缴税日止。

- 如果纳税义务人被批准9个月或更长时间的缴税期限，但未出口产品或超出缴税期限出口，则须缴纳相应税款（超出缴税期限出口的产品须在缴税期限到期后缴纳，并在实际出口时退还已缴税款），同时按上述规定处罚，此外还须按现行规定接受税务行政违法处罚。

纳税义务人如有欠税、迟延缴税罚款及税务行政违法罚款，不得继续享受9个月（或更长时间）的缴税期限；只有在缴清所有税款、迟延缴税罚款及税务行政违法罚款后，方可继续享受进口用于直接生产出口货物的原材料和零部件的9个月（或更长时间）缴税期限。

3. 暂时出口再进口或暂时进口再出口的商品，缴税期限为自有权机关批准的暂出再进或暂进再出期限届满之日起15天内（包括延期情况），按照商务部的规定执行。

4. 消费品须在接收商品前缴清税款（消费品目录按商务部的规定执行）。但下列情况除外：

4.1. 若纳税义务人有担保支付应缴税款，则缴税期限为自纳税义务人收到海关关于应缴税额的通知之日起30天内，条件如下：

- 担保方必须是经《商业银行法》及其修正案规定的金融机构或其他允许从事部分银行业务的组织。

- 担保内容必须明确列出担保机构名称、被担保企业名称、担保税款金额、担保期限及担保方承诺。

根据担保机构出具的担保书，进口地海关向纳税义务人发出30天（三十天）缴税期限的通知，对应担保的税款金额。

超过海关通知的缴税期限而未按规定缴税的，海关将要求担保机构按《商业银行法》及其修正案及相关实施文件的规定，代被担保人向国家财政缴纳税款。同时，担保机构须从纳税义务人收到海关关于应缴税额的通知之日起承担迟延缴税罚款。若超过缴税期限90天仍不缴纳税款，海关有权建议直接管理担保机构的部门冻结担保机构账户直至缴清税款及罚款为止。

4.2. 对于进口用于直接保障国家安全、国防、科学研究和教育的消费品，如符合免征进口关税条件，则纳税义务人应在收到海关关于应缴税款的通知之日起30日内缴纳税款。

4.3. 对于进口货物属于商务部规定的《消费品目录》范围内的物资或原材料，但直接用于生产，则可适用30天或275天（对于进口用于直接出口生产的物资或原材料）的缴税期限，自纳税义务人收到海关关于应缴税款的通知之日起算。根据申报材料、实际进口货物检查结果及纳税义务人关于使用进口物资或原材料直接用于生产的书面承诺，地方海关将按照规定发出缴税通知。若发现有欺诈行为，除按消费品进口缴税期限计算滞纳金外，还将依法处理。

5. 对于非贸易性进出口货物；边境居民进出口货物，纳税义务人须在货物出口国外或进口国内前完成缴税。

6. 对于不属于本条第2、3、4、5款规定情形的进口货物，纳税义务人应在收到海关关于应缴税款的通知之日起30日内缴纳税款。

7. 不同缴税期限的进口货物，应分别单独填写进口货物报关单。

8. 对于仍在海关监管下的进出口货物，因被有权机关暂时扣留以进行调查或等待处理的，各类型货物的缴税期限应按照《进出口关税法》的规定执行，并从有权机关出具允许释放暂扣货物的文件之日起算。

D. 免税、考虑免税、减税：

I. 免税：

根据政府第54号令（1993年8月28日）第十二条的规定，组织和个人在出口、进口货物时，属于以下情况可以享受免税待遇：

1. 按照援外项目或越南政府与外国组织之间的援助协议，或援助通知书（包括由中标进口单位提供的援外项目物资）进口的无偿援助物资；

2. 暂时进口再出口；暂时出口再进口用于参加展览会的货物；

3. 移动资产免税额度如下：

- 外国组织和个人经批准来越南工作或就业的移动资产，按照商业部、外交部、财政部和海关总局联合发布的第04号通函（1996年2月12日）和第04号补充通函（1996年10月20日）的规定办理。

- 经批准带往国外从事经营活动并在期满后带回国内的越南组织和个人的移动资产，对已带出国外并带回国内的资产予以免税。

- 家庭或个人使用的某些消费品（具体为：汽车、摩托车、电视机、冰箱、空调、音响设备等），对于在国外定居的越南人或获准在越南定居的外国人，每户家庭（或个人）可免税进口一件。

4. 出口、进口货物在旅客携带物品免税限额内，根据政府第66号令（2002年7月1日）关于出境、入境人员行李限额和进口礼品、赠品的规定，免税。

5. 对于享有越南法律规定优惠、豁免权的外国组织和个人的进出口货物，且符合越南已签署或加入的国际公约的规定，按照《外交机构、领事机构和国际组织驻越代表机构享有的优惠、豁免条例》及相关通函（商业部、外交部、财政部和海关总局联合发布的第04号通函（1996年2月12日）和第04号补充通函（1996年10月20日））的规定执行。

6. 对于根据加工合同（该合同符合政府第57号令（1998年7月31日）关于实施《对外贸易法》中有关出口、进口、加工和代理买卖商品的规定）进口用于出口加工的货物，以下情况可免税：

- 用于加工的进口原材料；

- 参与生产加工过程的物资（如纸张、粉笔、铅笔、标记笔、缝纫钉、印刷墨水、刷胶刷子、网版、擦板、抛光油等），如果企业能够建立消耗定额；

- 用于加工样品的货物；

- 合同中约定的直接用于加工的进口机器设备。合同期满后必须复出口，否则需申报缴税；

- 加工后出口的产品（如有出口关税）；

- 在海关监督下销毁的废料和副产品。

- 完整产品由承揽方提供用于装配到加工产品上或与加工产品共同组成成套出口商品并出口国外的，如符合以下条件，可免征进口原材料、零部件的关税：（i）在加工合同或其附件中明确；（ii）在使用进口原材料、零部件的定额表中包括该完整产品的定额；（iii）按进口原材料、零部件进行加工管理。

承揽企业负责人对进口原材料、零部件的使用和实际消耗定额负责。如有违反，将依法处理。

外方支付加工费进口的机械设备、原材料、零部件、加工产品，应按照规定缴纳进口税。

进口原材料、零部件及加工产品出口的管理流程和清缴税款事宜，依照财政部关于根据加工合同从境外进口货物的海关手续的规定执行。

7. 外国承包商以临时进口再出口方式进口至越南用于施工项目的机械设备、运输工具，在项目使用官方发展援助资金的情况下，再出口时可免征进口税和出口税。项目完工后，外国承包商必须将上述货物再出口。若不进行再出口而选择在国内清算或转让，则需经有权机关批准，并按规定缴纳进口税。再出口时，退还已缴纳的进口税，具体退税率和程序按照本通知附录E部分I节第1.11点的规定办理。

特别是对于座位数少于24座的小型汽车以及相当于24座以下的小型货车，不适用临时进口再出口的方式。外国承包商需要进口此类车辆供使用，须按规定缴纳进口税。项目完成后，外国承包商必须将进口的车辆再出口，并退还已缴纳的进口税。退税率和退税程序按照本通知附录E部分I节第1.11点的规定办理。

地方海关依据上述规定组织具体免税事项的处理。对于第1、2、3、5、7点所述情况，海关机构须为每项情况出具免税决定，并按规定保存相关档案。在作出免税决定后，海关机构须清缴被免除的进口税，并在进出口货物报关单上注明：“根据……号决定，……年……月……日……作出的免税货物”。

第二节 免税审批：

出口、进口货物属于可以申请免税的情况的单位和个人，必须具备以下规定的全部文件：

一、专门用于直接支持国家安全、国防、科学研究和教育、培训的进口货物：

1.1. 专门用于直接支持国家安全、国防的进口货物：

- 主管部要求免税的公文；

- 经主管部领导批准的具体进口货物数量和种类清单，该清单已在年初与财政部登记并达成一致（主管部最迟应在每年3月31日前登记进口计划）；

- 已完成海关手续的进口货物报关单；

- 海关发出的税单；

- 进口合同或委托进口合同（如果是委托进口货物），或者中标通知书连同供货合同（如果是通过招标采购且付款金额不含进口税的货物）；

1.2. 专门用于直接支持科学研究的进口货物：

- 科研课题实施单位要求免税的公文；

- 科研课题文件包括：

+ 由有权机关批准的课题批准决定；

+ 经课题批准机关批准的所需进口货物清单；

- 已完成海关手续的进口货物报关单；

- 海关发出的税单；

- 进口合同或委托进口合同（如果是委托进口货物），或者中标通知书连同供货合同（如果是通过招标采购且付款金额不含进口税的货物）；

1.3. 专门用于教育、培训的进口货物：

- 教育、培训机构要求免税的公文；

- 由有权机关批准的投资设备项目批准决定；

- 经项目批准机关批准的设备清单；

- 已完成海关手续的进口货物报关单；

- 海关发出的税单；

- 进口合同或委托进口合同（如果是委托进口货物），或者中标通知书连同供货合同（如果是通过招标采购且付款金额不含进口税的货物）；

根据上述文件，海关总署对1.1项进行审查并作出免税决定；地方海关对1.2、1.3项进行审查并作出免税决定。进口报关地海关根据海关总署和地方海关的免税决定，核对原始进口货物文件，清缴被免除的进口税，并在进口货物报关单上注明：“根据……号决定，……年……月……日……作出的免税货物”。

2. 按照《外商投资法》设立的外资企业及其合营企业的进口货物，按照国务院令第24号《外商投资法实施细则》（2000年7月31日发布）和国务院令第27号《关于修改〈外商投资法实施细则〉若干条款的决定》（2003年3月19日发布）以及现行指导文件的规定执行。

企业享受进口免税优惠但未从国外进口货物而是购买了外国投资企业在国内可以转让的已免税货物，合资各方允许在国内转让该货物以形成企业的固定资产，并根据《外商投资法》及相关现行指导文件的规定，不对转让方追缴进口税。这些货物的数量和价值必须从国家有关部门批准的企业免税货物清单中扣除。

3. 根据《国内投资促进法（修订）》，国内投资者进口的货物应按照国务院于1999年7月8日发布的第51号令《关于实施〈国内投资促进法（修订）〉的实施细则》以及国务院于2002年3月29日发布的第35号令《关于修改〈国内投资促进法（修订）〉附录A、B、C目录的通知》及其相关现行指导文件的规定执行。

企业享受进口免税优惠但未从国外进口货物而是购买了国内企业在国内可以转让的已免税货物，允许接受该货物以形成企业的固定资产，并根据《国内投资促进法（修订）》及相关现行指导文件的规定，不对转让方追缴进口税。这些货物的数量和价值必须从国家有关部门批准的企业免税货物清单中扣除。

4. 对于赠品和礼品：

属于免征出口税和进口税范围内的赠品和礼品是指允许进出口的具体情况和定额如下：

4.1. 对于出口货物：

- 组织和个人从越南向国外组织和个人赠送的货物。

- 外国组织和个人在进入越南工作、旅游或探亲时被组织和个人赠送的货物，允许出口到国外。

- 越南组织为参加海外展览会、展示会或广告而出口的货物，在之后用于向国外组织和个人赠送。

- 国家派遣出国工作的人员或在国外旅游的越南人，除了个人行李标准之外，如果携带赠品和礼品给国外组织和个人，也按赠品和礼品出口免税的标准定额处理。

出口赠品和礼品的免税定额：组织不超过30万元人民币，个人不超过1万元人民币。

4.2. 对于进口货物：

4.2.1. 外国组织和个人赠送给越南组织的货物，其价值不超过30万元人民币，可申请免税。

4.2.2. 外国组织和个人赠送给越南个人的货物，其价值不超过1万元人民币，可申请免税；或者货物价值超过1万元人民币但应缴纳的税款低于5万元人民币，也可申请免税。如果货物标明是送给个人但实际上送给了一个组织（有该组织确认函），且该组织管理和使用该货物，则免税额度适用与外国组织和个人赠送给越南组织的货物相同的规定。

4.2.3. 外国组织和个人获准暂时进口到越南用于展览、展示或作为样品、广告用途的货物，但在之后不重新出口而是作为赠品和纪念品送给越南组织和个人，具体情形如下：

- 用于展览、展示参观者赠送的纪念品，每件价值不超过5万元人民币，总价值不超过10万元人民币。

- 单个设备或产品由货主赠送给国内组织用于研究生产样品，不论价值高低。

4.2.4. 外国组织和个人获准进口到越南用于体育、文化、艺术等比赛奖品的货物，对于价值不超过2万元人民币（个人）或30万元人民币（组织）的奖品货物可申请免税，总价值不超过实物奖品的价值总额。

4.2.5. 外国人获准入境越南除个人行李外，还可携带价值不超过1万元人民币的货物作为赠品、礼品或纪念品送给越南组织或个人。

4.2.6. 对于获准暂时免税但未重新出口并经有权机关批准作为赠品和礼品送给越南组织和个人的货物，组织的赠品和礼品免税定额不超过30万元人民币，个人的不超过1万元人民币。

4.2.7. 来自境外组织、个人寄给境内组织、个人的样品，以及相反方向的样品，按照赠送和礼品货物免征税额的规定执行，即组织不超过三十万元人民币，个人不超过一万元人民币。

4.3. 超过上述规定免征税额的礼品、赠品货物，则需对超出部分缴纳税款。但有下列情形之一的，可对整批货物予以免税：

4.3.1. 收到礼品、赠品的单位为行政事业单位或社会团体，并且这些单位使用由财政拨款的资金运营，在上级主管部门批准接收并使用的情况下，可以具体考虑免税。在这种情况下，单位必须增加国有资产，包括税款、礼品、赠品的价值，并且必须按照现行国有资产管理制度进行管理和使用。

4.3.2. 具有人道主义、慈善或科学研究目的的礼品、赠品。

4.3.3. 定居在国外的越南人向在越南的亲属（革命功臣、残疾军人、烈士、无依无靠的老人）寄送药品，须经当地人民政府确认。

4.4. 礼品、赠品货物的价值确定如下：

4.4.1. 出口货物：按现行规定在发票上注明的价值。如无发票，地方海关根据货主申报并与市场交易价格相符的情况确定货物价值。

4.4.2. 进口货物：指未含进口关税的价值，并根据本通知B部分的指导确定。

4.5. 免税申请手续：

礼品、赠品、样品货物的免税申请手续包括：

- 组织、个人要求免税的公文；

- 礼品、赠品的通知或决定或协议；样品发送的通知或协议；

- 已办理海关手续的出口货物、进口货物报关单；

- 海关发出的税单；

- 地方政府的确认书（对于上述第4.3.3条规定的情形）；

对于由从事货运代理业务的企业负责运输和办理海关手续的礼品、赠品或样品货物，除上述免税申请手续外，还需提供组织、个人要求免税的授权书，授权企业负责运输和办理海关手续。

对于暂时免税但不重新出口，经国家有权机关批准作为礼品、赠品送给境内组织、个人的货物，其免税申请手续包括：(i) 要求免税的公文；(ii) 发票或出库单据；(iii) 礼品、赠品交接单据。

根据上述文件和规定，地方海关将审查并作出决定，对外国组织和个人送给越南个人的礼品、赠品货物给予免税。对于上述第4.3.1和4.3.2条所述情况，总署将具体处理。

根据免税决定，进口货物的海关机构必须退还已免除的税款，并在出口货物、进口货物报关单上注明：“根据……号决定……年……月……日……免税”。

5. 对于免税店销售的进口商品：海关机构按照《关于免税店经营免税商品的规定》（附随政府总理1998年10月19日第205/1998/QĐ-TTg号决定和2003年10月7日第206/2003/QĐ-TTG号决定）规定的免税进口商品管理制度进行管理。

如果境外免费提供的促销品、试验品与免税店销售的商品一同销售，则上述促销品、试验品无需缴纳进口税。促销品和试验品均受海关监管，如同免税店销售的进口商品一样。

地方海关负责实施免税和管理免税销售商品的规定。

III. 减税：

在运输、装卸过程中（货物仍在海关现行《海关法》及其实施指南规定的监督、管理之下），因合理原因导致损坏或丢失的进出口货物，地方海关将根据损失程度和鉴定结果及相关文件作出减税决定。

E. 税款退还、追缴：

I. 税款退还：

1. 可以申请退税的情况：

根据政府1993年8月28日第54/CP号决定第16条的规定，已经缴纳税款的组织和个人必须具备以下文件：

1.1. 对于已缴税但仍存放在口岸仓库、堆场并在海关监督下的进口货物，经批准再出口的，应有：

- 申请退还已缴进口税的公文；

- 海关计算税款的进口货物报关单；

- 办理了海关手续并经海关确认属于口岸仓库、堆场存放或仍在海关监督下尚未出口的货物的出口货物报关单；

- 税务通知书；缴税凭证。

1.2. 对于已缴出口税但不再出口的出口货物，应有：

- 申请退还已缴出口税的公文；

- 经海关确认未出口的出口货物报关单；

- 税务通知书；缴税凭证。

1.3. 对于已缴出口税、进口税但实际出口或进口数量少于申报数量的，应有：

- 要求退还出口税或进口税的函；

- 已办理海关手续的出口或进口货物报关单；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 销售发票、采购合同项下的购货发票。

1.4 对于不符合合同约定的质量规格等级的进口货物，因国外方错误发送并有国家有权机关出具的检验报告及国外发货人确认书，地方海关可根据实际进口货物的检验结果和现行国家规定，决定是否允许进口或强制退运。同时重新计算应缴纳的进口税额，以符合实际进口货物的情况。如果企业已缴纳的进口税超过重新计算的实际进口货物应缴税额，则退还多缴部分。

申请退税的文件包括：

- 要求退还多缴进口税的函；

- 国家有权机关出具的进口货物检验报告；

- 外国发货人关于错误发送货物的确认书；

- 记录了检验结果及相关进口文件的进口货物报关单；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 进口货物银行支付凭证。

1.5 对于申报计税时出现错误（包括纳税人或海关）的情况，在一年内（从出口或进口货物报关之日起至发现错误之日止），可以申请退还多缴税款。申请退税的文件包括：

- 要求退还多缴出口税或进口税的函；

- 出口或进口货物报关单（附相关出口或进口文件）；

- 税务通知书；缴税凭证。

1.6 对于用于生产出口商品的进口原材料、零部件，根据成品出口比例退还进口税，具体如下：

1.6.1 下列原材料、零部件可退还进口税：

- 直接构成出口产品实体的进口原材料、零部件（包括组装件、半成品、包装材料等）；

- 参与出口商品生产过程但不直接转化为商品或不构成产品实体的原材料、零部件，如：纸张、粉笔、绘画笔、标记笔、缝纫钉、印刷墨水、刷胶刷子、丝网框架、橡皮擦、抛光油等。

1.6.2 下列情况可申请退税：

1.6.2.1 企业进口原材料、零部件用于生产出口商品或委托国内加工（包括在经政府批准的出口加工区、经济特区或其他免税区域进行加工；或在国外加工；或联合生产出口商品），并将成品出口。所需文件包括：

- 企业要求退还用于生产出口商品的进口原材料、零部件的进口税的函，详细说明进口原材料、零部件的数量和价值，已使用数量，已缴纳的进口税额，出口商品数量，要求退还的进口税额；

- 单位产品实际消耗进口原材料、零部件的清单；

- 办理过海关手续的进口原材料、零部件报关单；进口合同；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 办理过海关手续的出口商品报关单；出口合同；

- 委托出口、进口合同，如果是委托出口、进口形式；

- 出口货物银行支付凭证；

- 联合生产出口商品的合同，如果是联合生产出口商品的情况。

如果企业将原材料、零部件交给出口加工区或国外加工后收回用于生产和/或出口，则除上述文件外还需补充以下文件：

- 出口原材料、零部件报关单；从出口加工区或国外进口的产品报关单；

- 进口加工产品的缴税凭证；

- 与出口加工区或国外签订的加工合同；

1.6.2.2 企业进口原材料、零部件用于国内生产，之后找到出口市场（自进口原材料、零部件报关之日起两年内），并将这些原材料、零部件用于生产出口商品，并已实际出口产品。申请退税的文件与1.6.2.1相同。

1.6.2.3 对于进口用于履行加工合同（非外国客户委托加工而由承揽方自行进口的原材料、零部件）的原材料、零部件，当实际出口产品时，可按用于生产出口商品的进口原材料、零部件申请退还进口税。申请退税的文件包括：

- 要求退还用于加工出口商品的进口原材料、零部件的进口税的函，详细说明进口原材料、零部件的种类、数量、价值；已缴纳的进口税额；已出口产品的数量；要求退还的进口税额；

- 生产单位出口产品实际消耗进口原材料、零部件的清单；

- 进口原材料、零部件报关单；进口合同；

- 进口税缴税凭证；

- 加工出口商品报关单（复印件并由出口企业确认与原件一致）；

- 与外国客户签订的加工合同，明确规定承揽方进口的原材料、零部件的种类、类型、数量。

|- 银行支付出口货物的付款凭证；

|- 委托进口原材料、物资的合同（如果是委托进出口的形式）。

1.6.2.4. 进口原材料、物资用于生产产品，然后使用该产品进行加工出口。手续和文件与上述第1.6.2.1条规定的情况相同。特别：

- 生产产品的出口合同由与外国客户的加工出口合同替代；购买用于加工合同的产品合同以及与外国客户签订的加工出口产品合同可以合并为同一份合同。

- 列出实际消耗的进口原材料、物资数量以生产加工产品，并列出实际消耗的用于出口加工合同生产的原材料数量。

- 列明企业实际用于生产出口货物的数量，由企业负责人签署并承担法律责任。

1.6.2.5. 进口原材料、物资生产产品销售给其他企业直接用于生产、加工出口货物的企业，在其他企业将产品出口到国外后，进口原材料、物资的企业可以获得相应的进口退税。条件是：(i) 从进口原材料、物资中生产的产品是出口套件的一部分；(ii) 购买产品的企业将其与其他由自身生产的部件结合成出口套件。

在进口原材料、物资生产产品销售给其他企业直接出口套件的情况下，如果满足以下条件，进口原材料、物资的企业可以获得相应的进口退税：(i) 从进口原材料、物资中生产的产品是出口套件的一部分；(ii) 购买产品的企业将其与其他由自身生产的部件结合成出口套件。

申请进口退税的文件包括：

- 申请退还进口税的公文，其中详细说明了进口原材料、物资的数量和价值，这些材料用于生产销售给出口货物生产企业的货物；已销售的货物数量，已出口的产品数量；已缴纳的进口税额；要求退还的进口税额；

- 列出实际消耗的进口原材料、物资数量以生产销售给出口货物生产企业或用于加工出口货物的产品单位。

- 已办理海关手续的进口货物报关单；进口合同；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 出口货物报关单（经海关确认的实际出口副本，由出口企业盖章确认）；

- 两家企业之间买卖货物的发票；

- 进口企业与出口货物生产、加工企业之间的经济合同，明确货物用于生产或加工出口货物（或作为套件出口），以及支付货款的凭证；

- 与外国客户签订的加工合同副本（由企业盖章确认）；

- 出口企业关于购买用于直接生产出口产品的实际消耗数量的申报表；由出口企业负责人签署并盖章的出口货物付款凭证清单，对申报数据的真实性负责；

- 委托出口、进口合同（如果是委托进出口形式）。

1.6.2.6. 进口原材料、物资生产产品销售给其他企业直接出口。在购买企业将产品出口到国外后，进口原材料、物资的企业可以获得相应的进口退税。手续和文件包括：

- 申请退还进口税的公文，其中详细说明了进口原材料、物资的数量和价值；已缴纳的进口税额；销售给出口企业的生产产品数量；已出口的产品数量；要求退还的进口税额；

- 列出实际消耗的进口原材料、物资数量以生产销售给其他企业用于出口的产品单位；

- 购买合同；销售产品给出口企业的发票；销售货物付款凭证清单；

- 办理过海关手续的进口原材料、零部件报关单；进口合同；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 经海关办理手续的出口货物报关单（由出口企业盖章确认的副本）；

- 与外国客户签订的出口合同（由出口企业盖章确认）；

- 委托出口合同、委托进口合同（如果是委托进出口形式）；

|- 银行支付出口货物的付款凭证；

第1.6.2.5点和第1.6.2.6点规定的退税情况仅在满足以下条件时才考虑退还进口原材料、物资的进口税：

- 销售方和购买方按照增值税抵扣方法缴纳增值税（企业提供盖章确认的复印件）；企业已经注册并获得税务登记号；必须有两家企业之间买卖货物的发票。

- 出口货物通过银行以国家外汇管理局规定的外币结算。

- 自进口原材料、物资之日起（以进口货物报关单登记日期为准）至实际出口产品之日止，最长不超过一年（365天）。

- 自进口原材料、物资之日起（以海关登记货物进口报关单的日期为准）至实际出口成品之日止，最长期限为一年（即三百六十五天）。

1.6.2.7.||| 企业进口原材料、物料用于生产货物销售给国外商人，但根据国外商人的指定将货物交付给另一家在越南的企业作为继续生产的原材料或加工出口货物的，按照财政部2002年第90号通知的规定执行。

1.6.3.||| 1.6.3. 进口原材料、物料用于生产出口货物的情况下，如果实际出口的产品在规定期限内完成，则无需缴纳进口原材料、物料对应的实际出口货物的关税。不征收关税的申请材料参照退税申请材料的规定，仅用海关出具的税单代替缴税凭证。

1.6.4.||| 1.6.4. 进口原材料、物料的消耗定额以审查退税：

1.6.4.1.||| 1.6.4.1. 企业必须自行建立并申报进口原材料、物料的消耗定额，用于生产出口货物，并在进口原材料、物料前向进口地海关登记。若因出口货物型号、种类变更而在生产过程中产生新的进口原材料、物料，用于生产不同于已申报登记的消耗定额的出口产品，则最迟应在上述变更原因发生之日起十五日内，企业需重新申报进口原材料、物料的消耗定额，并在出口产品前向海关登记。

原材料、物料的消耗量包括生产过程中的损耗部分（如有）。实际损耗量用于审查进口退税的最大比例不得超过进口原材料、物料价值（或数量）的3%；对于某些产品，国家主管部门规定的损耗率高于3%，则按该比率执行，相关国家主管部门对这一损耗率负责。

特别是关于为外国商人加工贸易的进口原材料、物料的消耗定额和损耗率，由双方在加工合同中协商确定。加工企业的负责人应对进口原材料、物料的使用目的负责。

如果对用于生产出口产品的进口原材料、物料的消耗定额有疑问，审查退税机构可以请求相关行业管理部门进行鉴定，或者与当地税务机关（企业注册纳税编码所在地）合作，在企业现场组织检查，作为审查退税的基础。海关总署指导地方海关与当地税务机关合作，组织检查实际用于生产出口产品的原材料、物料的消耗情况，以解决进口退税问题。

1.6.4.2.||| 1.6.4.2. 对于一种进口原材料、物料用于生产多种不同产品的情况（例如：进口小麦生产面粉，得到面粉和麦麸两种产品；进口凝析油提炼得到汽油和柴油等），但只出口其中一种产品时，企业应向海关报告。应退的进口关税按以下公式计算：

- 申请退还已缴纳的出口关税和进口关税的公文；

- 已办理海关手续的进口和出口报关单；

- 与卖方和买方签订的买卖合同，或与国外签订的委托进口合同；

- 委托出口、进口合同（如果是委托进出口商品）；

- 出口货物银行支付凭证。

1.7.2.||| 1.7.2. 对于允许作为代理向国外销售的国内企业进口的商品；以及进口供外国航空公司国际航线使用的饮料和供我国航空公司国际航线使用的饮料，必须具备以下文件：

- 申请退还进口关税的公文；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 商务部批准进口的公文（对于需要商务部许可进口的商品）；

- 进口报关单；

- 销售发票；

- 已办理海关手续的出口报关单；

- 代理销售商品合同及供货合同或协议；

1.7.3.||| 1.7.3. 进口供国际航班使用的饮料，所需文件包括：

- 税务通知书；缴税凭证；

- 商务部批准进口的公文（对于需要商务部许可进口的商品）；

- 国际航班饮料交接单，经机场海关确认。

- 代理销售货物合同及供货合同或协议；

- 进口报关单；

1.7.3. 对于进口供国际航班使用的饮料，所需文件包括：

- 已办理海关手续的出口报关单；

- 商务部批准进口的公文（对于属于商务部许可进口范围的商品）；

1.7.3.||| 1.7.3. 进口供国际航班使用的饮料，所需文件包括：

- 税务通知书；缴税凭证；

- 经海关口岸机场确认的国际航班饮料交接单。

1.7.4. 对于被允许向供应船舶企业销售货物（例如：汽油等）以供外国船只购买的主要进口企业，在向外国船只销售货物后，可申请退还进口关税。根据上述第1.7.2点的规定提交的退税申请文件，除上述文件外，企业还必须提供：

- 销售给供应船舶企业的销售合同和发票；

- 供应船舶企业关于从主要进口企业购买的货物数量、价值以及已实际供应给外国船只的数量的申报单；外国船公司的支付凭证。企业负责人对这些申报单负法律责任。

1.7.5. 对于暂时进口以便再出口或暂时出口以便再进口的货物，如果在规定的期限内（见本通知第三部分C节）已经实际再出口或再进口，则无需缴纳相应的进口税或出口税。不征收税款的申请文件与退税申请文件相同（仅将缴税凭证替换为海关机关的通知）。

1.8. 因某种原因必须重新进口回越南的已出口货物可以申请退还已缴纳的出口税，并免于缴纳进口税。

1.8.1. 申请退还已缴纳的出口税并免于缴纳进口税的条件：

- 货物必须在自实际出口之日起一年（365天）内重新进口回越南；

- 货物未在国外经过生产、加工、修理或使用；

- 重新进口回越南的货物必须在原出口地办理海关手续。

1.8.2. 申请退还已缴纳的出口税并免于缴纳进口税的文件包括：

- 请求退还出口税和免于缴纳进口税的公文，其中详细说明了重新进口回越南的原因，并保证货物未在国外经过生产、加工、修理或使用；

- 外国客户的退货通知或与外国客户达成的退货协议，明确说明退货的原因、数量、种类等；

- 出口货物报关单及出口货物的全套证明文件；

- 缴纳出口税的凭证；

- 重新进口货物报关单，注明该批货物之前是根据哪套出口文件出口的，以及海关的具体检验结果，确认重新进口回越南的货物确实是该企业之前出口的货物。如果之前出口的货物因必须依据有权国家机关或鉴定机构的结论而采用免检形式，则海关需对照重新进口货物的实际报关文件与之前的出口文件，确认重新进口的货物是否与之前出口的货物一致；

- 出口和进口货物的支付凭证；

- 委托出口、进口合同（如果是委托进出口形式）。

1.8.3. 如果出口货物在规定的出口税缴纳期限内（见本通知第三部分C节）需要重新进口回越南，则无需缴纳相应的出口税。不征收出口税和进口税的申请文件与退税申请文件相同（仅将缴税凭证替换为海关机关的通知）。

1.8.4. 对于由越南企业为国外加工生产的货物，属于已免除进口原材料、零部件关税的，若需重新进口回越南进行维修、再制造后再出口给国外，则负责管理初始加工合同的海关机关必须继续跟踪管理直至再制造货物全部出口完毕，结清再进口货物报关单。如果再制造货物未能出口，则按以下方式处理：

- 若在国内销售，则按加工贸易货物国内销售的方式申报纳税；

- 若获准在越南销毁并在海关监督下完成销毁，则视为废料，免征销毁税。

1.8.5. 对于用进口原材料生产的出口货物，或者属于出口退税对象的临时进口再出口货物，若需重新进口回越南，则企业必须追缴首次退还的进口税或在未退还的情况下不予退还相应数量的进口税。当实际出口重新进口回越南的货物时，企业必须申报缴纳出口税（如需缴纳），并根据本通知第一部分E节第1.6和1.7点的规定申请退还进口税。

1.9. 因某种原因必须退回给外国货主或根据外国货主指定转出口到第三方国家的进口货物可以申请退还已缴纳的进口税，并免于缴纳出口税：

1.9.1. 申请退还已缴纳的进口税并免于缴纳出口税的条件：

- 货物必须在自实际进口之日起一年（365天）内重新出口；

- 货物未在国内经过生产、加工、修理或使用；

- 重新出口的货物必须在原进口地办理海关手续。

1.9.2. 申请退还已缴纳的进口税并免于缴纳出口税的文件包括：

- 请求退还进口税和免于缴纳出口税的公文，其中详细说明了退回给外国货主的原因（注明退回货物的数量、种类、价值等）。

- 进口货物报关单上应明确记载进口货物的数量、质量、种类，该报关单由海关检验机构审核；

- 税务通知书；缴税凭证；

- 同意将货物退回国外方的书面协议中应明确记载退货的原因、数量、质量、种类和原产地；

- 出口货物报关单上应明确记载海关检验结果及实际出口确认情况，包括出口货物的数量、质量、种类，并注明出口货物是根据哪份进口货物档案和随附文件，对于之前进口货物因需依据有权国家机关或法定鉴定组织的结论而采取免检措施的情况，海关应对照出口货物的实际检验结果与进口货物档案进行比对，以确认再出口货物是否为之前的进口货物；

- 发票兼出库单；

- 进口合同及委托进出口合同（如有）；

- 出口退货支付凭证（除非尚未支付）；

如果进口货物不符合合同，则必须有货物鉴定结果的通知书，该通知书由具有鉴定进出口货物职能和权限的机关或组织出具。对于国外方寄送替换已出口货物数量的货物，企业须按照规定申报并缴纳进口税。

1.9.3. 对于在本通知第三部分C节规定的进口税期限内需要重新出口的货物，无需缴纳相应的进口税。不征收进口税的文件应符合退税文件的规定（单独用海关的通知代替缴税凭证）。

1.10. 当企业出口货物但由于某种原因被迫重新进口回越南（见第1.8点），或者进口货物但由于某种原因被迫重新出口退还或转售给第三方（见第1.9点），且这些手续是在不同地点办理（非同一口岸），但均属于同一个地方海关局管辖的情况下，可以考虑退还出口税（如果有），对于必须重新进口的出口货物无需缴纳进口税，而对于必须重新出口的进口货物可以退还已缴纳的进口税并且无需缴纳出口税。

1.11. 对于经许可暂时进口再出口（包括借用再出口）用于实施投资项目、施工建设、安装工程、生产服务及其他目的的组织和个人的机械设备、工具、运输设备，在进口时须按规申报并缴纳进口税，当其从越南再出口时可退还进口税。退还的进口税金额基于机械设备、工具、运输设备在再出口时剩余使用价值计算，根据其在越南的使用时间和停留时间确定，如果实际上已经没有使用价值则不予退还。具体如下：

1.11.1. 进口时为全新货物（未使用过）的情况：

1.11.2. 进口时为二手货物的情况：

1.11.3. 审核退还进口税的文件包括：

- 申请退还进口税的公文；

- 进口、借用机械设备、工具、运输设备的合同（或协议）；

- 经海关确认并盖章的进出口货物报关单，明确实际进口和再出口货物的数量、种类以及随附文件；

- 缴税凭证；税务通知；

- 委托进出口合同（如采用委托方式）；

对于组织和个人进口的机械设备、工具、运输设备，若超出临时进口期限需再出口但尚未再出口，经商务部（或其他有权国家机关）批准转让给其他在越南继续管理和使用的对象，则在转让时不视为出口且不予退还进口税，接收或购买的对象无需缴纳进口税。直到实际再出口时，最初的进口商才能根据本条规定获得退还进口税。申请退还进口税时，除上述规定文件外，申请人还需补充以下文件：

- 商务部（或其他有权国家机关）批准转让、接受临时进口机械设备、工具、运输设备的公文（如需按国家规定提供）；

- 买卖合同或双方交接机械设备、工具、运输设备的记录；

- 组织或个人进口方开具给买方或接收方的发票兼出库单或销售发票；

- 经企业确认的临时进口货物档案复印件。

1.12. 对于通过邮政服务和快递服务从国外组织或个人发送至国内组织或个人的进出口货物，以及相反方向的货物，邮政企业在下列情况下可申请退还已缴纳的税款：根据2004年5月25日由邮电部和财政部联合发布的第01/2004/TTLT-BBCVT-BTC号通知关于邮政服务和快递服务下进出口邮件、包裹的海关检查和监督职责及配合关系的指导。

申请退税的文件包括：

- 申请退税的公文；

- 货物进出口相关的文件、单证；

- 已经结关并由海关确认数量、种类、价值的出口货物报关单和进口货物报关单；

- 缴税凭证； 税务通知书。

1.13. 出口或进口货物违反海关规定（以下简称违规货物），尚未办理海关手续，已缴纳出口关税或进口关税及其他税费（如有），被有权国家机关作出没收货物决定的，可以退还已缴纳的出口关税或进口关税及其他税费（如有）。退税手续包括：

- 申请退还已缴纳税费的公文；

- 经海关结关的出口或进口货物报关单；

- 出口关税或进口关税及其他税费（如有）的缴税凭证；

- 根据买卖合同开具的发票；

- 违规处理记录；

- 国家有权机关作出的没收违规货物的决定。

1.14. 在海关监管下的进出口货物，如果已经提交出口或进口货物报关单，并收到税务通知，但在海关检查放行时发现违规必须销毁的情况下，可以作出不需缴纳出口或进口关税（如有）的决定。对于不符合规定而必须销毁的进出口行为的处罚，按照现行法律规定执行。负责提交出口或进口货物报关单的海关机构必须保存销毁货物的档案，并与相关职能机构合作，按照现行法律规定监督销毁过程。

1.15. 在退税（或免征税）申请中通过银行支付的凭证，应按照财政部于2003年12月12日发布的第120/2003/TT-BTC号通知及其后续修改补充文件的规定执行。特别对于再出口的燃料油，结算货币必须是美元（美金）。

2. 退税程序如下：

- 对于本通知E编I节1.1、1.2、1.3、1.4、1.5和1.13第1点的情况，出口或进口货物检验部门确认，海关计税部门复核并办理退税手续。地方海关局审查并作出退税决定。退还的进口关税可以从下一期应缴税额中扣除。如果退税对象在下一期没有进出口活动或没有产生应缴税额，并要求直接退还，则地方海关局应向财政部（预算司）提出直接退还税款的请求，根据地方海关局的退税决定。

- 对于本通知E编I节1.6（1.6.2.1、1.6.2.3）、1.7和1.11第1点的情况，海关在收取税款时将其存入地方海关局在国库设立的专用账户。当收到退税对象的退税申请公文后，地方海关局依据规定的档案进行审核、审查并签署退税（或免税）决定，并从上述国库存款账户中退还税款给退税对象。对于1.6.2.2、1.6.2.4、1.6.2.5、1.6.2.6的情况，地方海关局依据规定档案进行审核、审查并签署退税（或免税）决定，并按财政部现行规定办理退还进口关税手续。

- 对于本通知E编I节1.8和1.9第1点的情况，地方海关局依据规定档案进行审核、审查并签署退税（或免税）决定给相关对象。

地方海关局跟踪将退税金额从下一期应缴税额中扣除。如果退税金额大于下一期应缴税额或退税对象在下一期没有进出口活动，则地方海关局应向财政部（预算司）提出直接退还税款的请求，根据地方海关局的退税决定。

- 对于“1.12”情况的退税手续和流程，按照财政部于2001年8月24日发布的第68/2001/TT-BTC号通知和2002年10月11日发布的第91/2002/TT-BTC号通知关于退还已缴国家财政收入款项的指导进行。

在根据退税决定处理退税时，地方海关局必须在每份出口或进口货物报关单上结清退还的税款，并注明：“退还税款...元，根据...年...月...日...的决定。”

如果退还的税款从下一期应缴税额中扣除，则在出口或进口货物报关单上也必须注明“扣除税款...元，根据...年...月...日...的退税决定”，同时在退税决定正本上注明扣除税款金额及出口或进口货物报关单的编号、日期，以便海关跟踪。

3. 提交申请材料的时间和审批退税的时间：

3.1. 提交申请材料的时间：

对于进口原材料、零部件用于生产出口商品和暂时进口再出口的商品，在实际出口之日起60天内；对于暂时出口再进口的商品，在实际进口之日起60天内，符合退税条件的对象必须按规定完成申请材料并提交有权机关审批退税。

如果出口合同规定的付款期限超过实际出口之日起60天，则企业必须在合同付款期限届满后15天内提供支付凭证。

3.2. 审批退税的时间：

自收到完整退税申请文件之日起三十日内，有权机关应当签署退税决定给符合条件的退税对象。如未满足文件要求或文件不符合规定，则自收到退税对象提交的退税申请文件之日起五个工作日内，有权机关应向退税申请人发出书面答复，并明确说明理由。

二、追缴出口税、进口税：

1. 必须追缴出口税、进口税的情形：

1.1 根据本通知规定已享受免税、暂免、减税、退税待遇的对象，如果使用目的与之前获得的免税、暂免、减税、退税用途不符，则必须补缴已享受的全部免税、暂免、减税、退税金额，除非经有权国家机关批准可以转让免税、暂免、减税、退税资格的情况除外。

1.2 如纳税人在申报出口货物、进口货物时发生错误，则必须在从登记出口货物、进口货物报关单之日起一年内追溯补缴税款，直至发现错误之日止。申报错误包括计算错误、名称正确但适用税号错误等客观因素导致的错误（如税收政策变化、政策不明确、进出口商品分类复杂等）。

1.3 如存在逃税、骗税行为，则必须在从检查发现逃税、骗税行为之日起五年内追溯补缴税款和罚款。逃税、骗税包括所有需追溯补缴税款的情形（除上述第1.1和1.2条规定的情形外）。

2 追缴出口税、进口税的依据是根据有权国家机关允许改变原免税、暂免、减税、退税用途前的计税价格、税率和汇率的规定执行，对于第1.1条规定的情形，依据为改变用途前的免税、暂免、减税、退税用途；对于第1.2和1.3条规定的情形，依据为原出口货物、进口货物报关单登记日期的规定。

3 补缴税款申报期限为两个工作日，对于第1.1条规定的情形，自有权国家机关允许改变原免税、暂免、减税、退税用途之日起算；对于第1.2条规定的情形，自发现错误之日起算；对于第1.3条规定的情形，自检查发现逃税、骗税行为之日起算。

4 补缴税款应在有权国家机关作出追缴税款决定之日起十日内缴纳。如超过规定期限仍未缴纳，则将按照现行规定对纳税人进行行政处罚。

5 海关或其他有权机关在发现错误、逃税、骗税后，有权针对具体情形作出追缴税款的决定，并立即通知纳税人。

G. 申诉和处理违法行为：

一、申诉和处理申诉：

1 组织和个人有权就有关出口税、进口税的国家机关决定提出申诉，申诉书应详细说明申诉的理由和依据。在等待申诉解决期间，组织和个人仍须按国家机关的通知或决定，在规定时间内足额缴纳税款和罚款。

2 出口税、进口税申诉的处理程序依照1998年12月2日《申诉法》和2004年6月15日《关于修改和补充<申诉法>若干条款的法律》的规定执行。

3 各级申诉处理机关有权拒绝无理由、理由不明确或越级提出的申诉，并告知申诉人。

4 对于未解决的申诉，申诉处理机关应在法律规定的时间内以书面形式通知申诉人并说明原因。

5 申诉的期限、程序、申诉处理权限依照法律规定的申诉程序和其他相关法律的规定执行。

二、处理违法行为：

对违反出口税、进口税规定的组织和个人，依照《出口税、进口税法》及其修正案、《关于在税务领域实施行政违法处罚的规定》（政府令第100/2004/NĐ-CP号，2004年2月25日发布）以及相关指导文件的规定进行处理。

H. 实施：

本通知自公布之日起十五日后生效。废止财政部部长决定第164/2000/QĐ-BTC号（2000年10月10日）、第198/2000/QĐ-BTC号（2000年12月11日）、第136/2001/QĐ-BTC号（2001年12月18日）、第164/2002/QĐ-BTC号（2002年12月27日）、第72/2003/QĐ-BTC号（2003年5月20日）、第80/2003/QĐ-BTC号（2003年6月9日），以及财政部通令第172/1998/TT-BTC号（1998年12月22日）、第151/1999/TT-BTC号（1999年12月30日）、第28 TC/TCT号（1992年7月17日）、第08/2002/TT-BTC号（2002年1月23日）和以前由财政部、海关总局发布的其他与出口税、进口税相关的指导文件，若与本通知的指导内容相冲突。

对于在本通知生效前已向海关登记的出口货物、进口货物、再出口（暂时进口再出口）和再进口（暂时出口再进口）报关单，仍按之前的有关规定执行。

在执行本通知过程中，如遇困难和问题，请各组织和个人向财政部反映，以便研究和解决。