通知2021年第88号关于个体工商户和个体经营者的会计制度的指导

通知
关于个体工商户和个体经营者的会计制度的指导意见

根据2015年11月20日《会计法》；

根据2019年6月13日《税收征管法》；

根据2016年12月30日国务院第174号令《关于〈会计法〉若干规定的实施细则》；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据国家税务总局局长关于管理、监督会计和审计工作的建议；

财政部部长发布本通知，指导个体工商户和个体经营者的会计制度。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知指导个体工商户和个体经营者编制会计凭证和登记账簿的工作。

第二条 适用对象

一、本通知适用于按照税法规定进行申报纳税的个体工商户和个体经营者。

二、不属于必须执行会计制度但希望根据本通知执行会计制度的个体工商户和个体经营者，鼓励其采用。

第三条 组织会计工作

一、个体工商户和个体经营者的会计人员配置由其代表决定。代表可以安排自己的父亲、母亲、养父、养母、妻子、丈夫、亲生子女、养子女、兄弟姐妹担任会计，或者安排管理人员、运营人员、仓库管理员、出纳员以及经常负责购买或销售资产的人员兼任会计。

二、个体工商户和个体经营者可以根据本通知指导的会计制度执行，也可以选择适用小微企业会计制度，以符合其管理和经营活动的特点。

三、个体工商户和个体经营者可以依据《会计法》第四十一条及国务院第174号令第二十九条至第三十六条的规定，保存和保管会计资料，以便确定其对国家预算的税务义务，并配合税务机关对其管理。

第二章

具体规定

第四条 会计凭证

一、个体工商户和个体经营者的会计凭证内容、编制、保存和签署，依照《会计法》第十六条、第十八条、第十九条的规定执行，并参照本通知附件一“会计凭证格式和编制方法”具体实施。

二、个体工商户和个体经营者可以依据《会计法》第十七条、第十八条的规定，编制和保存电子形式的会计凭证，以适应其生产经营活动的特点。

三、发票的内容、开具程序、管理和使用（包括电子发票）应遵循税法的相关规定。

四、个体工商户和个体经营者应采用以下会计凭证：

目的使用、表格格式、内容和会计凭证编制方法的规定按照本通知附件1“会计凭证格式和编制方法”中的具体指导进行。

第五条 会计账簿

一、个体工商户和个人工商户的会计账簿的内容、开设账簿、记账、结账和保存账簿的规定，根据会计法第二十四条、第二十五条、第二十六条的规定执行，并按照本通知附件2“会计账簿格式和记账方法”的具体指导进行。

二、个体工商户和个人工商户可以按照会计法第二十六条的规定，在电子设备上实施开设账簿、记账、结账和保存账簿的规定，以适应个体工商户和个人工商户的生产经营特点。

三、个体工商户和个人工商户可以按照会计法第二十七条的规定实施账簿更正规定，以适应个体工商户和个人工商户的生产经营特点。

四、个体工商户和个人工商户应使用以下会计账簿：

会计账簿的使用目的、表格格式和记账方法在本通知附件2“会计账簿格式和记账方法”中进行了指导。如果个体工商户和个人工商户有多个经营地点，则必须为每个经营地点开设详细的账簿。

第六条 收入、费用和税收义务的确定

各类业务领域和行业的个体工商户和个人工商户的收入、费用和税收义务的确定，依照有关税收法律的规定执行。

第三章

组织实施

条 7. 生效

一、本通知自2022年1月1日起生效。

二、财政部于2000年10月25日发布的第169/2000/QĐ-BTC号决定关于发布个体工商户会计制度以及财政部于2002年10月18日发布的第131/2002/QĐ-BTC号决定关于修改补充个体工商户会计制度，自本通知生效之日起失效。

三、各省、直辖市人民政府、财政局、税务局负责向个体工商户和个人工商户传达并指导其执行本通知。

四、在执行过程中如遇困难，请反馈至财政部以便研究解决。

 

附表一
会计凭证格式和编制方法
（随同2021年10月11日财政部第88/2021/TT-BTC号通知发布）

- 巴亚苏

一、会计凭证格式

格式编号01-TT

地址：……（随同2021年10月11日财政部第88/2021/TT-BTC号通知发布）

年……月……日……

已收到全额款项（用汉字书写）：……

个体工商户/个人工商户：……

年……月……日

年……月……日

已收到全额款项（用汉字书写）：……

入库单

日期……月……年……号码：……

总金额（用汉字书写）：……附带原始凭证数量：……

日期……月……年……

出库单

日期……月……年……号码：……

出库地点：……

日期……月……年……

二、会计凭证编制方法

收据
（格式编号01-TT）

1. 目的：旨在确认实际现金入库金额，并作为出纳员收钱入库和记录现金账的依据。所有现金入库都必须有收据。

2. 编制方法和责任

收据左上角必须清楚注明个体工商户或个人工商户的名称和地址。

收据必须装订成册（除非个体工商户的会计工作是在电子设备上进行）。收据编号必须在一个会计期间内连续编号。每张收据必须注明开具日期和收款日期。

清楚填写交款人的姓名和地址。

“缴款原因”栏应详细说明缴款内容。

“金额”栏应同时用数字和汉字填写缴款金额，并注明单位是人民币元。

下一行应注明附带的凭证数量。

收据应制成两联（一次复写纸）。

收据必须填写完整，并由制表人、个体工商户或个人工商户代表以及相关责任人签名。在收到全部款项后，出纳员应在收据上的“已收到全部款项（用汉字书写）”部分填写实际入库金额，并签名注明姓名。

第一联存放在个体工商户或个人工商户处，用于登记现金账；第二联交给交款人。

如果个体工商户或个人工商户的代表同时兼任出纳员或制表人，则该代表可以在兼任职务上签名。

付款单
（格式编号02-TT）

1. 目的：旨在确认实际现金出库金额，并作为出纳员出库和记录现金账的依据。所有现金出库都必须有付款单。

2. 编制方法和责任

付款单左上角必须清楚注明个体工商户或个人工商户的名称和地址。

付款单必须装订成册（除非个体工商户的会计工作是在电子设备上进行）。付款单编号必须在一个会计期间内连续编号。每张付款单必须注明开具日期和付款日期。

清楚填写收款人的姓名和地址。

"用途"一栏应详细填写支出内容。

"金额"一栏：用数字和汉字填写支出现金的金额，并明确单位为越南盾。

下一行填写从左上角附带的支票中数量。

支票应制作成两联（使用一次复写纸），并且只有在经由经营户或个人经营者代表及出纳员签字后方可支付现金。收款人收到款项后，应在支票上用汉字填写收到的金额，签名并注明姓名。

第一联存档于经营户或个人经营者处，用于记录现金账目；第二联交给收款人。

如果个体工商户或个人工商户的代表同时兼任出纳员或制表人，则该代表可以在兼任职务上签名。

入库单
（样式编号03-VT）

1. 目的：旨在确定材料、工具、产品和货物入库的数量，作为入库依据，并记录详细的材料、工具、产品和货物明细账。

2. 编制方法和责任

入库单左上角必须填写经营户或个人经营者的名称和地址。入库单适用于外部采购、自制、外包加工或盘点发现的多余材料、工具、产品和货物入库的情况。

填写入库单时，必须清楚地填写入库单号、日期、交货人的姓名、发票号码或入库命令以及入库地点。

列A、B、C、D：填写序号、名称、品牌、规格、质量等级；编码和计量单位。

列1：根据凭证（发票或入库命令）填写数量。

列2：填写实际入库的数量。

列3、列4：填写每种材料、工具、产品和货物的实际入库单价和总价。

合计行：填写同一入库单上所有材料、工具、产品和货物的总金额。

金额大写行：填写入库单上的总金额的大写形式。

入库单应制作成两联（使用一次复写纸）。

入库单必须有相关人员的签名和姓名，第一联存档于经营户或个人经营者处，用于记账；第二联转交给交货人。

如果经营户或个人经营者的代表同时兼任仓库管理员或制表员，则该代表可以同时签署这些职务。

出库单（样式编号04-VT）

1. 目的：旨在确定发给经营户或个人经营者各使用部门的材料、工具、产品和货物的数量，作为生产成本核算的依据。

2. 编制方法和责任

出库单左上角必须填写经营户或个人经营者的名称。出库单适用于同一仓库内的一种或多种材料、工具、产品和货物，用于一个成本核算对象或同一使用目的。

填写出库单时，必须清楚地填写收货人的姓名、名称、部门、出库单号、日期、出库原因和出库地点。

列A、B、C、D：填写序号、名称、品牌、规格、质量等级、编码和计量单位。

列1：根据使用部门的要求填写材料、工具、产品和货物的数量。

列2：填写实际出库的数量（实际出库数量只能等于或少于要求的数量）。

列3、列4：填写每种材料、工具、产品和货物的实际出库单价和总价（列4=列2×列3）。

合计行：填写实际出库的所有材料、工具、产品和货物的总金额。

总金额大写行：填写出库单上的总金额的大写形式。

出库单应制作成两联（使用一次复写纸）。

出库单必须有相关人员的签名和姓名，第一联存档于经营户或个人经营者处，用于记账；第二联转交给收货人。

如果经营户或个人经营者的代表同时兼任仓库管理员或制表员，则该代表可以同时签署这些职务。

工资及收入结算表
（样式编号05-LĐTL）
1. 目的：工资及收入结算表是支付员工工资、补贴、奖金和其他额外收入的依据，检查经营户或个人经营者支付员工工资的情况，并作为统计工资劳动力的数据基础。

工资及收入结算表每月编制一次。编制工资及收入结算表的基础是关于完成的工作量或产品的数量、时间工资单价或产品工资单价等跟踪和统计数据。

2. 编制方法和责任

列A、B：填写员工的顺序号和姓名。

列1：填写员工的工资级别或系数。

列2、列3：填写按产量计算的产品数量和金额。

列4、列5：填写按工时计算的工作量和金额。

列6、列7：填写按工时计算的工作量或因停薪留职而获得的工资百分比。

列8：填写属于工资基金的补贴项目。

列9：填写不属于工资基金和奖金基金但计入员工收入的其他补贴。

列10：填写员工应得的奖金总额。

列11：填写员工应得的工资和补贴、奖金总额。

列12、列13、列14、列15、列16、列17：填写扣除员工工资的项目，包括社会保险（BHXH）、医疗保险（BHYT）、失业保险（BHTN）……个人所得税（TNCN）等，以及当月扣除的工资总额。其中列17是所有扣除项目的合计，列17=列12+列13+列14+列15+列16。

列18：填写经营户或个人经营者还需支付给员工的工资、奖金和其他收入总额（列18=列11-列17）。

列C：员工在领取工资时签字确认。

C列：员工领取工资时签字确认。

每月结束时，根据相关凭证，个体工商户/个人经营者应编制员工工资及各项收入结算表，并提交给个体工商户/个人经营者的代表审核签字后，再开具付款单并支付工资。员工工资及各项收入结算表应保存在个体工商户或个人经营者处。每次领取工资时，员工必须亲自在“签收”栏签名，或者由代领人代替签名（代领人需注明姓名）。如果个体工商户/个人经营者通过银行账户支付员工工资，则无需要求员工在“签收”栏签名。

个体工商户、个人经营者可以根据员工的工资和收入特点，在员工工资及各项收入结算表中增加、减少或重新排列第1至第10列、第12至第16列的内容，以适应实际情况。

- 巴亚苏

局 监督 执行 对 国家财政 的 租金 义务

税种：……

||| 年度：……

计量单位：...

本文件共……页，从第01页到第……页编号。

开局日期……

...日...月...年...
个体工商户代表/
个人经营者
（签字、姓名、盖章）

……，日期……月……日
（签字，姓名）

2- 记账方法

2.1. 销售商品和服务明细账（SI-HKD格式）

a) 该账簿按具有相同增值税（VAT）和所得税（IT）税率的商品和服务类别开设，作为个体工商户和个人经营者以及税务机关确定向国家财政缴纳的VAT和IT义务的依据。

b) 记账依据和方法

A列：记录日期。

B列、C列：记录记账凭证的编号、日期。

D列：记录经济业务内容。

第1列至第10列等：按具有相同VAT和IT税率的商品和服务类别分别记录销售收入，作为申报税款和确定对国家财政的纳税义务的依据。

如果个体工商户和个人经营者有需要，除了按商品和服务类别开设销售明细账外，还可以按每种产品、商品或服务开设详细销售明细账，或采用其他分类方式，以符合管理需求或税收法规的规定。

2.2. 物料、工具、产品和商品明细账（S2-HKD格式）

a) 个体工商户和个人经营者必须开设物料、工具、产品和商品明细账，以便跟踪每种物料、工具、产品和商品的入库、出库和库存情况。

b) 物料、工具、产品和商品明细账上的信息与盘点结果进行核对，以确定实际库存是否与账面一致。

c) 记账依据和方法

根据相关的会计凭证（入库单、出库单等）记录物料、工具、产品和商品明细账如下：

+ A列、B列：记录用于记账的凭证编号和日期。

+ C列：记录发生的经济业务内容，以便在必要时进行审查、检查和核对库存信息。

+ D列：物料、工具、产品和商品的计量单位。

+ 第1列：记录物料、工具、产品和商品的入库、出库和库存单价。其中，入库单价根据发票和入库单确定。

出库单价可以按照加权平均法或先进先出法计算。具体如下：

(+) 加权平均法：根据这种方法，每类存货的价值等于期初每类存货价值加上当期购入或生产的每类存货价值的平均值。出库单价按以下公式计算：

出库单价 = （期初存货价值 + 当期购入存货价值） / （期初存货数量 + 当期购入存货数量）

产品（期初库存数量+本期进货数量）

(+) 先进先出法（FIFO）：根据这种方法，最早购入或生产的存货最先出库，期末存货价值为最近购入或生产的存货价值。出库存货价值按期初或接近期初的入库存货价格计算，期末存货价值按期末或接近期末的入库存货价格计算。

+ 第2列：记录物料、工具、产品和商品的入库数量。

+ 第3列：记录物料、工具、产品和商品的入库价值（第3列 = 第1列 × 第2列）。

+ 第4列：记录物料、工具、产品和商品的出库数量。

+ 第5列：记录物料、工具、产品和商品的出库价值（第5列 = 第1列 × 第4列）。

+ 第6列：记录物料、工具、产品和商品的库存数量。

+ 第7列：记录物料、工具、产品和商品的库存价值。

2.3. 生产经营费用明细账（S3-HKD格式）

a) 个体工商户和个人经营者必须开设生产经营费用明细账，按各生产要素和经营地点汇总费用，包括人工费；电费；水费；通讯费；仓库租赁费；管理费；其他费用。

b) 记账依据和方法

根据当期生产经营费用的相关会计凭证记录生产经营费用明细账如下：

A列：记录日期。

B列、C列：记录凭证编号和日期。

D列：记录经济业务内容说明。

第1列：记录经济业务发生金额总数。

条款从第2列到第8列：根据经济业务内容记入相应的费用发生列，符合税收法律规定和个体工商户、个人经营者的管理要求。

2.4. 跟踪履行向国家财政纳税情况的账簿（表S4-HKD）

a) 个体工商户和个人经营者必须开设跟踪履行向国家财政纳税情况的账簿，记录其应缴、已缴和未缴国家财政的各项税款。其中，个体工商户和个人经营者需按各税种详细设立账簿，如增值税、个人所得税等。

b) 跟踪履行向国家财政纳税情况的账簿中的信息是税务机关确定个体工商户和个人经营者是否按规定及时足额缴纳各项税款的基础。

c) 记账依据和方法

根据与个体工商户、个人经营者向国家财政履行义务相关的会计凭证，记录跟踪履行向国家财政纳税情况的账簿如下：

+ 列A、B：记录用于登记会计账簿的会计凭证编号和日期。会计凭证可以是各种纳税申报表、向国家财政缴纳税款的付款单或银行借方通知单等。

+ 列C：记录发生的经济业务内容，以便审查、核对和检查应缴、已缴和未缴国家财政的各项税款的信息。

+ 开始期余额的记录如下：如果开始期（上期末转入）的应缴税款余额记录在第1列，如果开始期（上期末转入）的多缴税款余额记录在第2列。

+ 第1列：反映个体工商户、个人经营者根据法律规定应缴纳国家财政的税款，具体如下：

对于应缴纳的增值税，根据销售货物和服务收入的百分比计算，依据销售货物和服务明细账上的销售收入乘以规定的增值税税率。

对于劳动者应缴纳的个人所得税，依据工资支付表和个人收入总额中的个人所得税应缴数。

对于个体工商户、个人经营者应缴纳的个人所得税，依据销售货物和服务明细账上的销售收入乘以规定的个人所得税税率。

+ 第2列：反映个体工商户、个人经营者已缴纳国家财政的税款。用于记录此指标的会计凭证是向国家财政缴纳税款的付款单或银行借方通知单。如果个体工商户、个人经营者已缴纳的税款超过应缴税款，则多缴部分也记录在此列。

2.5. 跟踪支付工资及按工资支付的其他款项的账簿（表S5-HKD）

a) 个体工商户和个人经营者必须开设跟踪支付工资及按工资支付的其他款项的账簿，记录其应支付、已支付和未支付劳动者的工资及其他款项。

b) 个体工商户和个人经营者跟踪支付工资及按工资支付的其他款项的账簿中的信息同时作为社会保险机构确定其完成按规定缴纳社会保险费、医疗保险费、失业保险费等义务的基础。

c) 记账依据和方法

根据与支付工资及按工资支付的其他款项相关的会计凭证，个体工商户和个人经营者记录跟踪支付工资及按工资支付的其他款项的账簿如下：

+ 列A：记录会计凭证关于工资和其他按工资支付款项的日期。

+ 列B、C：记录会计凭证关于工资和其他按工资支付款项的编号和日期。会计凭证包括工资支付表和个人收入表、支付单或银行借方通知单等。

+ 列D：记录发生的经济业务内容，以便审查、核对和检查应支付、已支付和未支付劳动者的工资及其他款项的信息。

+ 第1、2、3列：反映应支付、已支付和未支付劳动者的工资及其他收入款项。第1列的记录依据是工资支付表和个人收入表中的数据；第2列的记录依据是支付给劳动者的工资和其他收入的支付单或银行借方通知单；第3列的数据是第1列和第2列数据之间的差额。

+ 第4、5、6列：反映应支付、已支付和未支付的社会保险机构的社会保险费。第4列的记录依据是应缴纳的社会保险费总额（包括从劳动者工资中扣除的部分和计入个体工商户、个人经营者生产成本的部分）。第5列的记录依据是支付社会保险费的支付单或银行借方通知单；第6列的数据是第4列和第5列数据之间的差额。

+ 第7、8、9列：反映应付、已付和仍需支付给社会保险机构的职工医疗保险费用。第7列的依据是应缴纳的医疗保险总额（包括从职工工资中扣除的部分和计入个体工商户、个人工商户生产经营成本的部分）。第8列的数据来源于银行出具的付款单或欠款通知书，用于支付社会保险机构的医疗保险费用。第9列是第7列和第8列数据之间的差额。

+ 第10、11、12列：反映应付、已付和仍需支付给社会保险机构的职工失业保险费用。第10列的依据是应缴纳的失业保险总额（包括从职工工资中扣除的部分和计入个体工商户、个人工商户生产经营成本的部分）。第11列的数据来源于银行出具的付款单或欠款通知书，用于支付社会保险机构的失业保险费用。第12列是第10列和第11列数据之间的差额。

对于调整了职工工资及收入表的个体工商户和个人工商户，根据上述指导原则，取相应数据记录会计账簿。

2.6. 现金日记账（编号S6-HKD）

a）个体工商户和个人工商户设立现金日记账，以跟踪人民币现金的收支和结余情况。

b）此账目由出纳员管理。

c) 记账依据和方法

个体工商户和个人工商户根据已经完成的收款单和付款单记录现金日记账。

上期期末现金余额记入第3列。

A列：记录日期。

第B列：记录收款单、付款单的日期。

第C、D列：连续记录收款单、付款单的编号，按时间顺序从小到大排列。

第E列：记录收款单、付款单的经济业务内容。

第1列：现金收入金额。

第2列：现金支出金额。

第3列：现金结余金额。现金结余必须与实际库存现金相符。

2.7. 银行存款账（编号S7-HKD）

a）个体工商户和个人工商户设立银行存款账，详细记录在各银行的每笔账户交易情况（每个银行的每个账户单独设立一本银行存款账）。

b) 记账依据和方法

个体工商户和个人工商户根据银行的欠款通知书、贷方通知书或对账单记录银行存款账。

上期期末银行存款余额记入第3列。

A列：记录日期。

第B、C列：记录凭证（欠款通知书、贷方通知书）的编号和日期。

第D列：简要记录凭证的内容。

第1列：存入银行的金额。

第2列：从银行提取的金额。

第3列：银行账户中的余额。

月末：汇总存入和提取的金额，据此计算银行账户中的余额。银行存款账上的余额须与开户银行提供的余额核对，以确定差异。

国家会计监督局
编号：898/QLKT-DN

日期：2021年10月18日

敬启者：办公厅

关于发布《个体工商户和个人工商户会计制度指引》的通知，国家会计监督局报告如下：

2021年10月11日，国家会计监督局已取得编号为88/2021/TT-BTC的《个体工商户和个人工商户会计制度指引》。然而，由于国家会计监督局组织了10月13日至15日的国际财务报告准则审查研讨会，未能及时审查并发布该指引。因此，恳请贵办公厅给予支持，并配合国家会计监督局发布《个体工商户和个人工商户会计制度指引》。

感谢贵办公厅的合作。

国家会计监督局副局长
会计监督
副局长

                                                             聂文俊

                                                     陈德英