通知第89/2013/TT-BTC号修改和补充第228/2009/TT-BTC号通知，涉及存货跌价准备和金融资产减值准备的提取和使用。本通知适用于企业对亏损经济组织的投资，计提准备金额根据各投资方的出资比例确定。
适用范围
企业
要点
- 企业对亏损（非计划亏损）的经济组织进行投资以及长期投资时必须提取准备金。
- 提取准备金的比例：等于实际投资额，计算公式为：(实际总投资额 - 实际所有者权益) × 各方在被投资经济组织中的出资比例。
- 准备金处理：若因亏损而提取准备金；若准备金余额高于或低于预期，则相应调整财务费用。
- 生效日期：自2013年7月26日起施行。
- 执行条件：无需对以前年度已按财务报表提取的金融资产准备金进行调整。
🌐 本文件的社会影响
- 积极影响：帮助企业更好地管理财务风险，确保财务报表透明度。
- 消极影响：可能增加企业在提取损失准备金时的财务成本。
❓ 常见问题
企业何时需要提取准备金？
对象是向亏损（非计划亏损）的经济组织投资的资金和其他长期投资，必须提取准备金。
准备金提取比例如何计算？
准备金提取比例等于实际投资额，计算公式为：(实际总投资额 - 实际所有者权益) × 各方在被投资经济组织中的出资比例。
如果企业在本通知生效前已经提取了准备金，是否需要重新调整？
如果企业已经按照被投资经济组织上一年度的财务报表提取了准备金，则无需重新调整。
本通知何时生效？
本通知自2013年7月26日起生效。
如果企业已经按照旧方法缴纳企业所得税，是否需要重新调整？
如果税务检查机构从可扣除费用中扣除收入，则增加的企业所得税将从下一年度应缴税款中扣除。
全文
通知
对财政部于二零零九年十二月七日发布的第228/2009/TT-BTC号通知进行修改和补充，该通知规定了企业计提和使用存货跌价准备、金融资产减值损失、难以收回的应收账款以及产品、商品和建筑安装工程保修准备金的规定。
条款
存货、金融投资损失、难以收回的应收账款以及
企业的产品、货物、建筑安装工程的保修
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根据《证券法》；
根据国务院于二零零八年十二月十一日发布的第124/2008/NĐ-CP号法令，对《企业所得税法》若干条款的具体规定和实施办法作出详细规定；
根据国务院于二零一一年十二月二十七日发布的第122/2011/NĐ-CP号法令，对国务院于二零零八年十二月十一日发布的第124/2008/NĐ-CP号法令中关于《企业所得税法》若干条款的具体规定和实施办法进行修改和补充；
根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；
鉴于企业财务局局长的建议；
财政部部长发布修改和补充财政部于二零零九年十二月七日发布的第228/2009/TT-BTC号通知（以下简称第228/2009/TT-BTC号通知），该通知规定了企业计提和使用存货跌价准备、金融资产减值损失、难以收回的应收账款以及产品、商品和建筑安装工程保修准备金的规定，如下：
第一条 修改和补充第228/2009/TT-BTC号通知第五条第二款如下：
a) 对象：是指企业投资于根据法律规定成立的经济组织的资金（包括有限责任公司、不符合第五条第一款规定条件的股份有限公司、合资企业、合伙企业）和其他长期投资，如果被投资的经济组织出现亏损（不包括在投资前已确定的经营计划中的亏损情况）。
长期投资准备金的提取适用于按成本法列示的投资，不适用于按权益法列示的投资，按照法律规定执行。
b) 条件：只有当实际出资总额高于被投资经济组织的实际所有者权益时，企业才进行准备金的提取。
c) 准备金提取方法：
每项金融投资的提取金额等于已投资的资金，并按以下公式计算：
其中：
- 各方在被投资经济组织的实际投资额根据该组织年度资产负债表上的代码411和412确定（由财政部部长于二零零六年三月二十日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定附带发布）。
- 被投资经济组织的实际所有者权益根据该组织年度资产负债表上的代码410确定（由财政部部长于二零零六年三月二十日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定附带发布）。
例如：A公司是一家从事建设领域的股份有限公司，注册资本为50亿元，股东结构为：B公司持有50%的股份，即25亿元；C公司持有30%的股份，即15亿元；D公司持有20%的股份，即10亿元。各公司均已按持股比例足额出资，因此B、C、D公司在A公司的总投资额为50亿元。
在二零一二年，由于经济衰退，A公司的经营活动出现6亿元亏损，导致其所有者权益（资产负债表代码410）降至44亿元。
因此，在二零一二年，当B、C、D公司根据A公司二零一二年的财务报告进行金融投资准备金提取时，它们应根据以下规定提取A公司金融投资损失准备金：
B公司金融投资准备金提取金额：
（50亿元 - 44亿元）× 25/50 = 3亿元。
C公司金融投资准备金提取金额：
（50亿元 - 44亿元）× 15/50 = 1.8亿元
D公司金融投资准备金提取金额：
（50亿元 - 44亿元）× 10/50 = 1.2亿元
d) 准备金处理：
在提取准备金时，如果对经济组织的投资资金因该组织亏损而发生损失，则必须根据本条c项的规定提取金融资产损失准备金；
如果需要提取的损失准备金金额等于现有准备金余额，则企业无需再提取金融资产损失准备金；
如果需要提取的损失准备金金额大于现有准备金余额，则企业需将差额部分计入财务费用；
如果需要提取的损失准备金金额小于现有准备金余额，则企业需将差额部分从财务费用中冲减。
2. 组织和企业实施生产属于本通知附件中规定的半导体原材料、材料、设备、机械和工具活动的，可享受特别优惠投资政策，依照投资法和其他相关法律规定。
对于已经根据被投资经济组织当年的财务报表计提金融投资准备金的企业，如果有关机关在审计或检查过程中发现这些准备金不应从税前收入中扣除，则企业已缴纳的相应增加的企业所得税可以从下一年度应缴税款中扣除（如果企业尚未缴纳，则无需缴纳且无需调整会计账簿）。
对于已经根据被投资经济组织上一年度的财务报表计提金融投资准备金的企业（例如：母公司根据二零一零年的财务报表计提二零一一长期内部投资准备金），并且已经按照法律规定申报纳税的企业，无需根据本通知的规定调整金融投资准备金的计提。
在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映以便及时解决。/。
副部长
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译本
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