通知第89-TC/TCT号关于指导实施1993年10月25日政府第74-CP号法令，详细规定农业用地使用税法的执行

通知

财政部第89-TC/TCT号1993年11月9日通知关于实施1993年10月25日政府第74/CP号法令详细规定实施《农业用地使用税法》的通知

根据1993年7月10日第九届全国人民代表大会通过的《农业用地使用税法》和1993年10月25日政府第74/CP号法令关于详细规定实施该法的规定，财政部具体指导如下：

一、农业用地使用税的适用范围

1. 应缴纳农业用地使用税的组织和个人已在《农业用地使用税法》第一条和1993年10月25日政府第74/CP号法令第一条中规定，并进一步明确：合作社、农业生产集团在地方尚未完成将农田分配给农户、合作社、农业生产集团的情况下，仍需共同缴纳农业用地使用税。

2. 农业用地使用税应征的土地种类已在《农业用地使用税法》第二条和1993年10月25日政府第74/CP号法令第二条中规定，进一步解释如下：

- 村民委员会使用属于村公共事业基金的土地出租给户或个人时，村民委员会是农业用地使用税的纳税人。

- 养殖水产品的水面土地，即专门用于养殖水产品或同时种植和养殖水产品，基本上不用于其他目的的土地，包括已围起来并有使用者的稻田、水面、池塘、湖泊、鱼塘、沟渠、河流等。

- 种植牧草的土地，是指已分配给使用者用于种植牧草并可进行放牧的土地。

- 种植林地的土地，是指由个人种植、养护、采伐的林地以及与住宅相连的林地。

3. 不需缴纳农业用地使用税的土地种类已在1993年10月25日政府第74/CP号法令中规定，并进一步明确以下情况：

- 水库用于水电站并结合旅游和养殖水产品；

- 池塘、湖泊用于经营、旅游、服务并结合养殖水产品；

- 在水库、池塘、河流中养鱼；

- 政府及各级人民政府租给组织、户或个人用于农业生产并收取租金（包括农业用地使用税）的土地，但不包括村民委员会为村公共事业出租的土地，如本通知第一部分第一节所述。

二、计税依据和税率

1. 确定计税面积：根据1993年10月25日政府第74/CP号法令的规定，最迟于1993年11月30日前，所有使用土地进行农业生产（包括免税或暂时免税的土地）的组织和个人必须按照税务机关的指导申报每块农田、土地的实际使用面积。

每块农田、土地的计税面积是实际使用的面积，包括直接服务于生产的农田、土地周围的边沿，不包括用于田间交通或供一个以上农田共用的部分。

a. 各户确定计税面积应以户的申报表为基础，并参考以下资料核实申报表的真实性：

- 1993年正在征收农业税的土地面积，以及已到期限应纳税的新开垦土地面积；

- 最近一次由县级土地管理部门确认的测量结果。如果地方尚未进行测量或测量数据不准确，则应使用地图、旧地界、土地分配或承包资料、家庭经济用地资料、企业用地分配决定（农场、林场、站等）。

b. 确定计税面积的程序如下：

- 使用土地的户自行申报分配的土地、承包的土地和新开垦的土地总面积，按税务机关提供的表格填写并提交至乡级人民委员会（对于在乡级设立税簿的户）或县税务局（对于在县级设立税簿的户），按照1993年10月25日政府第74/CP号法令第9条规定的时限和地点；

- 乡税务队协助乡级人民委员会接收申报表，检查、核对各户申报表与上述现有资料，确定各户的计税面积。

在确定农业用地使用税计税面积的过程中，税务机关应会同乡税收咨询委员会逐个审查具体情况，如发现申报表不准确，应要求户重新申报，并组织典型调查以确定未准确申报户的正确计税面积。

如果测量面积与户申报的计税面积或某个乡、县的计税面积存在差异，暂按户申报的计税面积确定1994年的计税面积，县级人民委员会应配合省级土地管理部门从1994年第一季度开始重新确定面积，以便年底按重新确定的面积计算、征收和结算税款。

乡税务队向各户通报计税面积的确定结果，汇总并向县级人民委员会和县税务局报告。

2. 土地分类计税按照1993年10月25日政府第73/CP号法令的规定另行指导。

3. 税率表按照1993年10月25日政府第74/CP号法令第八条规定，指导如下：

- 第一款适用于一年生作物土地、养殖水面土地、用于放牧的草地；

- 第二款适用于多年生作物土地。

- 土地从种植一年生作物改为种植多年生果树的，计税等级仍按原确定的一年生作物等级计算，但属于第一、二、三级土地的，按一年生作物同等级土地税额的1.3倍征税；第四、五、六级的一年生作物改为多年生果树的，仍按原一年生作物同等级土地征税。本规定自农业用地计税等级经批准后开始实施。在《农业用地使用税法》规定的计税等级划分之前种植的多年生果树的土地，按多年生作物土地进行分类和征税。

- 对于用于采伐木材和其他一次性收获的多年生作物的土地，按其产量价值的4%征税。

III. 税收计算与登记

1. 计算税收。

- 根据由乡提交的纳税人申报表，税务分局会同乡税务队检查并复核纳税人在申报表中所列的计税依据，如发现错误，则要求乡人民政府作出具体说明。

- 根据已审核的纳税人申报表，税务分局的会计或业务部门为每个纳税人计算应缴税额。每个纳税人的应缴税额确定如下：

- 根据县税务分局返回给乡人民政府的每个纳税人的计税结果，乡税务队协助乡人民政府根据本通知附件中的格式编制每个纳税人的名单，并公示每个纳税人的计税依据和应缴税额，以便纳税人确认并在公示期满前20天内向公众征求意见，然后建立和上报税收登记簿。

- 使用土地跨越多个乡、镇、市镇或区、县、市、省辖市的单位和个人，必须按照1993年10月25日政府第74号法令第九条的规定，将申报表提交到负责建立税收登记簿的税务机关。税务机关接收申报表，审核并确定计税依据，并通知纳税人。

- 如果纳税人未进行申报，则税务机关有权根据1993年10月25日政府第74号法令第九条和《农业用地使用税法》第十三条的规定确定应缴税额。

2. 建立税收登记簿：

原则上，土地在哪个地方进行了地籍登记，就在该地方建立税收登记簿，按照1993年10月25日政府第74号法令第九条的规定执行。

根据1993年10月25日政府第74号法令第十条的规定，建立税收登记簿的过程如下：

- 乡税务队汇总村民意见和每个纳税人在公示期满后的反馈，并报告乡人民政府。如果对计税面积或计税等级有重大分歧，则需重新核实，然后按村（屯、社）分组建立税收登记簿，采用财政部规定的格式。

- 乡税务咨询委员会协助乡人民政府与乡税务队一起检查并确定每个纳税人的计税依据，确保符合纳税人的申报表和土地计税等级的结果。对于公示后，纳税人与乡税务咨询委员会和乡税务队之间关于计税依据仍有分歧且无法解决的情况，必须报告乡人民政府，以书面形式向纳税人提供意见，据此继续建立和完善税收登记簿。

3. 审核税收登记簿。

在完成税收登记簿后，乡人民政府主席签字确认，并提交县人民政府，同时抄送税务分局。税务分局和税务咨询委员会协助县人民政府组织审核：每个乡的计税面积和计税等级。

根据各乡建立的税收登记簿和咨询委员会的意见，税务分局汇总审核结果并向县人民政府报告，通过后报省人民政府（以下简称省）和税务局。

省税务局协助省人民政府审查各县的税收登记簿，相关行业参与（包括咨询委员会）。如有不同意见，省人民政府将指示县重新审核税收登记簿。

经省人民政府批准的县税收登记簿可作为县人民政府正式审核各乡和该县管理的纳税人的税收登记簿的依据。

国家税务总局负责定期或不定期检查各地的农业用地使用税登记簿。

4. 调整税收登记簿。

- 在税收登记簿审核后，如果次年纳税人的信息或计税依据发生变化，最迟应在每年1月31日前，纳税人应向负责建立税收登记簿的地方人民政府提交申报表。

- 根据纳税人的申报表和核查结果，税务机关应在每年3月份进行调整。

- 下列情况可在当年内调整税收登记簿：纳税人（纳税人）迁移到其他地方而其土地无人使用，因自然灾害导致土地被淹没或流失无法生产，以及其他类似情况。

IV. 征收缴纳

1. 根据审核的税额：根据农时和收获能力，实际价格和粮食需求（如有），省税务局主动向省人民政府提出根据1993年10月25日政府第74号法令第十一、十二条的规定，具体事项如下：

- 制定每季和全年的税收计划，明确现金税额和稻谷税额（特殊情况）；

- 每季的税收价格；

- 规定税收时间：税收开始日期和结束日期；

- 征税指导措施和组织方法；

||| 发动竞赛活动，宣传以完成税收任务。

2. ||| 根据已经批准的税簿和每宗案件的征税能力，税务小组协助乡人民委员会向纳税人发出应缴税款的通知，通知必须注明：

+ ||| 缴纳税款的时间；

+ ||| 每宗案件应缴纳的税簿：一年生作物、多年生作物、货币税、粮食税（如有），并分为当年税和欠税（如有）；

+ ||| 缴纳税款的地点；

+ ||| 通知的次数。

||| 通知副本一份交给纳税人，另一份存档于税务机关，并同时通过乡内的传播媒介公布纳税期限。

||| 在纳税期间，税务小组有责任督促纳税人按照纳税通知的规定按时纳税。

3. ||| 收缴税款。

a. ||| 现金收缴税款：在收取居民税款时，税务人员或国库工作人员必须核对纳税通知上记载的应缴税款金额与纳税人带来的现金是否一致，并同时开具收据给纳税人，并记入税收记录簿。

如果纳税人未直接将税款交到国库，则每天结束时，税务人员必须将每日收到的税款收据与已收税款进行核对，每十天一次将所收税款全部存入国家财政国库。如果所收税款达到五万元及以上，则必须立即存入国家财政国库，否则超出规定数额的税款被视为占用税款行为。

b. ||| 转账方式收缴税款：由纳税人办理转账手续。税务机关必须为使用转账方式的纳税人建立记录簿，定期与国库核对，并督促纳税人缴税。

c. ||| 收取粮食税（如有）：组织收取粮食的机构必须直接从纳税人手中接收粮食，并由税务代表开具收据给纳税人。购买粮食税的机构必须根据省人民委员会主席的规定，在收粮期间及时与国家预算结算。

4. ||| 年终时，各级税务机关必须与每个纳税人结算年度税收结果，并根据《农业用地使用税法》第十八条的规定，向同级人民委员会和上级税务机关提交年度税收结算报告。

a. ||| 在乡级：根据以下资料编制年度税收结算报告，按户结算：批准的税额；减免税额（如有）；

已缴税额；汇总自税收记录簿，并与税收收据核对，从而确定每户纳税人实际缴纳、多缴或少缴的税额，并汇总乡级年度税收结算结果。

b. ||| 在县级：税务局检查并审核各乡的年度税收结算结果，并汇总全县的年度税收结算结果，向县人民委员会报告，并呈报省人民委员会和省税务局审查。

c. ||| 在省级：省税务局组织审查各县的年度税收结算结果，并汇总省级的主要指标，包括：根据税簿记录的税额；上年结转的多缴或少缴税额（如有）；减免税额（如有）；

已收税额；已缴国库的税额；确定多缴或少缴的税额。

省级税收结算报告经省人民委员会批准后，报送财政部（国家税务总局）。

国家税务总局经常或定期检查各地的年度税收结算情况。

5. ||| 根据政府第74号法令第11条的规定，对于1994年首次征收农业用地使用税但尚未完成1994年农业用地使用税簿登记的地方，可以暂时依据1993年的农业税簿征收1994年的税款，并根据土地面积的变化调整税额。到年终时，根据新的农业用地使用税簿征收税款，并最终根据1994年的农业用地使用税簿进行结算，多收的部分转入下一年度，少收的部分在下一年度追缴。

第五章 减免税

根据《农业用地使用税法》第五章和政府第74号法令第五章的规定，财政部补充如下： 1. ||| 对于因改种新树而转换为多年生作物的土地和因改种多年生作物或果树而转换为一年生作物的土地，根据政府第74号法令第十四条第二款的规定，不适用于嫁接、扦插等类似方法种植的情况。

2. ||| 在自然灾害或敌害导致农作物受损的情况下减税。

a. ||| 当发生自然灾害、敌害或病虫害导致农作物受损时，税务局必须主动与统计局合作，建议同级人民委员会指导税务部门及相关行业和受灾县组织调查核实受损范围和程度，按地区划分，制作现场确认书作为确定受损作物收获产量的基础。税务局和乡税务小组必须及时跟踪情况并向同级人民委员会和上级税务机关报告受损情况。

b. ||| 到收获季节，税务局指导各分局与相关行业合作，指导各乡核实受灾害影响的受损土地的实际收获产量，制作田间调查记录，其中必须明确：

- ||| 受损土地面积及该范围内受影响的家庭数量；

- ||| 受损土地的实际平均产量。

c. ||| 损失率计算公式：

损失率

因自然灾害导致农作物受损而减免税的条件是，必须按照政府于1993年10月25日发布的第74号法令第9条的规定，在纳税年度初建立按次征税登记簿。对于个别未在年初建立按次征税登记簿的情况，则全年一次性减免税。损失比例按以下公式确定。

根据已确定的损失比例，按照政府于1993年10月25日发布的第74号法令第17条的规定计算可减免的税率。

3. 村税收咨询委员会应对属于减免政策的对象进行逐一审核：根据政府于1993年10月25日发布的第74号法令第16条的规定，审查是否符合减免条件。

4. 减免税申请的审议和汇总程序如下：

a. 在村级：根据实际损失情况、灾害发生时的确认记录和实地考察报告；根据享受减免政策对象的实际生活状况；税务机关和税收咨询委员会协助乡级人民委员会提出减免税申请，并列出享受减免税的家庭名单及其面积、程度（损失产量、因灾害请求减免的税额等），并附上本通知所附的表格，在20天内公布。税务机关听取民众意见，完善并汇总，向乡级人民委员会报告减免税名单及建议减免税额，再上报县级人民委员会和县税务局。

b. 在县级：依据：

- 灾害范围和程度的确认记录；

- 各类作物产量统计报告、实地考察结果和实际收获产量评估报告；

- 各村的审核记录；

- 县管理下的纳税家庭提出的减免税申请；

- 考虑享受减免政策对象的生活状况。

税务分局根据各村和纳税家庭的减免税申请，提交给税收咨询委员会审议，并邀请相关行业参与，据此汇总报告，呈报县级人民委员会，再上报省级人民委员会和省税务局。县级减免税申请文件包括：

- 各村和县属单位的呈文；

- 县级人民委员会的呈文；

- 县级减免税申请审核记录；

- 税务机关的详细报告。

c. 省税务局会同税收咨询委员会（相关行业参与）对各县的减免税申请进行检查和批准，并据此建议省级人民委员会作出决定。在检查过程中，省税务局必须：

- 对比灾害造成的受损面积与实际受损面积、损失程度以及实际收获产量评估记录，比较省内各地区，与以往各期进行对比等；

- 根据政府于1993年10月25日发布的第74号法令第17条的规定，准确确定当年的产量；

- 在考虑社会政策对象的减免税时，必须有民政部门的确认；同时要注意当地实际情况和省内各地区的差异。

5. 减免税决定的执行程序。

- 县级人民委员会应以书面形式向每户纳税人通报根据省级人民委员会决定的减免税额。如果减免税户数过多，可以书面委托乡级人民委员会通报。

- 如果通报不符合决定机关的决定，则视为违法行为，省税务局有权撤销减免税决定或收回尚未通报的减免税额，纳入国家预算。

6. 国家税务总局负责检查各地的减免税执行情况，根据政府于1993年10月25日发布的第74号法令第18条的规定，将不合法的减免税决定上报财政部予以撤销，并向总理报告。

第六章 违规处理

根据《农业用地使用税法》第26、27、28、29条和政府于1993年10月25日发布的第74号法令第19、20条的规定，财政部指导处理违法行为的程序如下：

1. 根据违法行为性质和程度，税务人员制作违反税法的记录，由违法人和所在乡级人民委员会签字。

2. 根据确认的违法行为记录，研究处理以下情况：

a. 对组织和个人（纳税户）采取从轻到重的处罚措施：

- 警告；

- 处罚金；

6. 钢材

b. 对税务人员或其他利用职务之便的人，采取以下处罚措施：

- 行政处分；

- 行政罚款；

- 如行为造成严重后果，追究刑事责任。

对于行政处分：税务机关必须向有关机构提出处分建议；如果是税务人员，必须根据从批评到解雇的十种纪律处分形式进行处分。

c. 对于追究刑事责任的情况，税务机关必须准备文件转交调查机关进行处理。

七、 处理申诉

收到申诉后，处理程序如下：

1. 根据申诉性质，分类处理组织和个人关于税收的申诉：

- 关于确定计税依据如计税面积、应收税额、应缴税额等的申诉；

- 关于组织或个人享受税收优惠政策的申诉；

|- 对税务机关和人民政府作出的处理决定提出申诉。

2. 处理申诉单：

- 组织检查人民政府和税务机关执行税收政策的情况，这些情况在申诉书中提及；

- 直接与申诉人（如有条件）或相关组织和个人会面，现场调查核实，并为每起案件制作记录。

- 根据调查核实的结果，对公民（组织、个人）的申诉作出结论，以便：

- 如果当事人的申诉内容正确，则及时解决。

+ 如果当事人的申诉不正确或是因为未充分了解政策，则予以答复和解释。

在审查和处理申诉的同时，必须指导组织和个人按时足额缴纳应缴税款或罚款。

八、组织实施

1. 各级税务机关有责任协助各级政府指导相关部门和下级人民政府实施《农业用地使用税法》在当地的具体执行。

2. 根据国务院第74号令1993年10月25日发布的《农业用地使用税征收管理规定》第二十九条规定：每年，国家税务局可以从所征收的农业用地使用税中提取4.5%的资金，以确保村级税务队的征税工作和各级税务咨询委员会活动所需经费。这笔资金由中央财政拨付，财政部按月、季度计划向国家税务局拨付，年终结算实际征收的税款。

3. 本通知自1994年1月1日起生效。此前财政部关于农业税的规定仅在1993年12月31日前有效。特别地，1994年的土地面积申报、土地分类及纳税登记从1993年10月25日起开始执行。

4. 各部、各行业、各省、直辖市人民政府在执行《农业用地使用税法》、国务院法令和本通知时，如遇不清楚的问题应及时反映给财政部。

村（屯、寨、组）

社

县

省

农业用地减免税建议名单
使用农业用地减免税