通知第91/1999/TT-BTC号关于出口加工货物增值税适用的指导

通知

关于出口加工货物增值税征收的指导

 关于出口加工货物增值税征收的指导

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根据《增值税法》和国务院令第28号1998年5月11日发布的《增值税暂行条例实施细则》，以及国务院令第57号1998年7月31日发布的《对外贸易法实施细则》关于进出口、加工和代理销售与外国商品活动的规定；

为了实施鼓励出口加工生产的政策；执行国务院1999年7月9日发布的第08号决议关于1999年下半年任务的政策措施；

财政部补充发布89号1998年6月27日财政部发布的《关于实施国务院令第28号1998年5月11日发布的<增值税暂行条例实施细则>的通知》关于对出口加工货物适用增值税税率的指导如下：

一、出口加工货物适用零税率包括：

1.由加工单位直接加工并直接根据与国外签订的合同出口的商品。在这种情况下，出口加工单位必须具备符合89号1998年6月27日财政部发布的《关于实施国务院令第28号1998年5月11日发布的<增值税暂行条例实施细则>的通知》B部分第二章第二节第一条规定的文件和证明，以证明实际已按相关规定出口。

2.根据国务院令第57号1998年7月31日发布的《对外贸易法实施细则》第十七条的规定，出口加工货物转交的情况：

在这种情况下，适用于直接根据与外国签订的加工合同进行出口加工的单位，但不是将加工货物直接出口到国外，而是根据外国方面的指定，将加工货物转交给国内其他单位继续加工成完整产品。加工费用由外国方面直接支付给加工方。

当根据外国方面的指定将加工货物转交给其他单位时，发货单位应开具增值税发票，并注明税率为零。在这种情况下，出口加工货物必须具备以下文件作为确定增值税和结算的依据：

- 与外国签订的出口加工合同及其附件（如有），其中明确规定接受加工产品的单位名称和地址，以便在越南继续加工；

- 印有明确加工价格和数量的增值税发票，以及接受外国方面指定的单位名称；

- 加工货物转交证明，简称转交单，须有移交方、接收方及移交方海关合同管理处、接收方海关合同管理处的确认。

加工货物转交手续和转交单的处理按照海关总署1998年8月29日发布的第03号通知关于实施国务院令第57号1998年7月31日发布的《对外贸易法实施细则》第三章的规定执行。

例如：A公司与外国签订了0.2百万双鞋底出口加工合同，加工费为800万元人民币。合同规定将鞋底交付给越南的B公司生产成品鞋。

在这种情况下，A公司属于出口加工货物转交的对象。当开具向B公司交付鞋底的发票和凭证时，A公司可以注明税率为零，全部加工收入800万元人民币计算增值税为零。

3.通过委托合同出口的加工货物：

直接根据与外国签订的合同或通过其他单位代表签订的委托合同进行出口加工的单位，该单位仅收取一定比例的佣金作为加工费。

当出口加工货物给受托出口单位时，受托出口加工单位应开具税率为零的增值税发票。

在这种情况下，受托出口加工单位必须具备以下文件作为确定增值税和结算的依据：

- 受托出口加工单位直接与外国签订的加工合同副本；

- 出口加工委托合同或出口加工委托合同（对于直接与外国签订出口加工合同但通过委托单位出口的情况）；

- 受托出口单位的出口报关单，经海关确认实际出口加工货物的数量和种类（副本）。如果海关报关单中包含多个货主的货物，则受托出口单位必须附上海关报关单和具体清单，列出受托出口加工单位的实际出口加工货物数量和种类。受托出口单位必须在清单和海关报关单副本上签字盖章，并对其数据负责；

- 出口加工委托合同结清单（如果合同已经结束）或定期对账单，详细记录已交付的委托出口加工产品数量、实际出口数量、应付加工费和已付加工费。

上述文件如果是复印件，必须有原件核对确认、企业负责人签名和公章。

例如：X公司与外国签订了一份加工服装合同，加工10万件衣服，加工费为200万元人民币，但X公司通过Y进出口公司出口加工货物，Y公司收取5%的佣金。

在这种情况下，X公司属于出口加工货物委托对象。当开具向Y公司交付货物的发票时，X公司可以注明税率为零，全部加工收入200万元人民币计算增值税为零。

二、 本通知自签发之日起生效。对于在本通知发布前已实施的出口加工货物的情况，如果属于本通知所列情形并符合出口加工货物规定的文件条件，则可按照本通知的规定适用增值税。

在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部反映，以便审查和处理。