通知2010年第91号关于民事执行业务会计核算的指导

通知

关于民事执行业务会计核算的指导意见

根据《中华人民共和国会计法》第03/2003/QH11号2003年6月17日；

根据二〇〇八年十一月二十八日第26/2008/QH12号《民事诉讼法》；

根据二〇〇四年五月三十一日第128/2004/NĐ-CP号政府法令关于《会计法》若干条款的具体规定和指引在国家会计领域实施的规定；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

根据二〇〇九年七月十三日第58/2009/NĐ-CP号政府法令关于《民事诉讼法》中有关民事执行程序若干条款的具体规定和指引；

根据二〇〇九年九月九日第74/2009/NĐ-CP号政府法令关于《民事诉讼法》中有关民事执行管理机关、民事执行机关及民事执行公务人员若干条款的具体规定和指引；

财政部就民事执行业务会计核算提出如下指导意见：

一、总则

第一条 范围与对象

第一条 民事执行业务会计核算是指收集、处理、检查、分析并提供经济信息，以价值形式或实物形式反映民事执行活动的情况，包括：根据执行令确定的应执行款项、已执行款项和未执行款项；资金、财产、赃物的管理情况；民事执行单位内部和外部的结算情况。

第二条 民事执行业务会计核算适用于以下单位：司法部下属的民事执行总局；省级民事执行局（以下简称“民事执行局”）；县级民事执行分局（以下简称“民事执行分局”）。

第二条 会计核算任务

第一款 民事执行分局会计核算任务：

1.1 收集、处理民事执行活动的信息和数据以及单位在执行过程中的资金、财产、赃物管理情况的信息和数据；

1.2 监督、检查应收款、已收款的对象，支付给执行对象的款项，向国家财政缴纳的款项，资金收支情况，执行过程中暂扣财产、查封财产的管理情况，发现并防止违反财务会计法律法规的行为；

1.3 监控与相关监狱、拘留所的民事执行收入；

1.4 每季度和每年定期编制详细的资金收入支出、财产收支对账报告，将会计账簿与执行员的每个执行案件档案进行核对，及时采取措施解决存在的问题或差异，并按照会计、财务和民事执行法律的规定妥善处理。对于已完成的执行案件档案，必须立即编制对账报告，在批准归档前完成；

1.5 准时提交完整的财务报表、民事执行管理会计报表，提供有关民事执行情况的数据信息，供统计工作和上级管理部门使用；

1.6 分析会计信息和数据，帮助民事执行机关负责人和上级管理部门了解单位的收支情况和民事执行活动情况；

第二款 民事执行局会计核算任务：

2.1 收集、处理民事执行活动的信息和数据以及单位在执行过程中的资金、财产、赃物管理情况的信息和数据；

2.2 监督、检查应收款、已收款的对象，支付给执行对象的款项，向国家财政缴纳的款项，资金收支情况，执行过程中暂扣财产、查封财产的管理情况，发现并防止违反财务会计法律法规的行为；

2.3 监控与相关监狱、拘留所的民事执行收入；

2.4 每季度和每年定期编制详细的资金收入支出、财产收支对账报告，将会计账簿与执行员的每个执行案件档案进行核对，及时采取措施解决存在的问题或差异，并按照会计、财务和民事执行法律的规定妥善处理。对于已完成的执行案件档案，必须立即编制对账报告，在批准归档前完成；

2.5 提交准时、完整的财务报表、民事执行管理会计报表，汇总各民事执行分局的报表，提供有关民事执行情况的数据信息，供统计工作和司法部上级管理部门使用；

2.6 分析会计信息和数据，帮助民事执行局局长和上级管理部门了解单位的收支情况和民事执行活动情况；

2.7 指导、检查各民事执行分局的财务制度和民事执行业务会计核算执行情况；

第三条 司法部民事执行总局会计核算任务：

3.1 指导、检查下级民事执行机关的民事执行业务会计核算执行情况；

3.2 汇总各民事执行局的财务报表和民事执行管理会计报表，向司法部领导报告；

3.3 分析会计信息和数据，帮助司法部领导了解整个系统的民事执行活动情况和收支结果。

条 3. 会计业务执行民事判决的方法

各执行机构在进行会计业务执行民事判决时，必须采用“复式记账法”，以确保收入与支出、资产与来源之间的平衡。对于查封用于执行判决但在处理或拍卖前尚未处置的财产，则采用“单式记账法”，记录在资产负债表外的账户中。

条 4. 文字、数字和计量单位

款 4.1. 文字和数字：民事执行会计业务必须使用越南文和阿拉伯数字（1、2、3、4、5、6、7、8、9和0）。

款 4.2. 记账使用的计量单位：

价值记账必须使用越南盾作为货币单位进行计算和记账。涉及外币收支的情况，应按原币种记账，并根据记账汇率折算成越南盾。

对于黄金、白银、珠宝，在收取、支付暂存或结算时，必须记录数量、重量，并按照记账单价换算为金额，同时详细记录每份执行判决中的黄金、白银、珠宝的数量、重量、等级和价值。

如需用外币或黄金、白银、珠宝进行支付，则依据民事执行判决中的外币或黄金、白银、珠宝支付决定办理。

若任何一方要求以不同于执行判决的方式支付，则由各方直接协商，基于判决书中记载的数量达成一致。

对于在等待处理期间暂时保管的案件中的黄金、白银、珠宝、外币或其他财物，这些物品被封存在袋或箱中或存放在民事执行机关的临时保管库内，应按记账价格计入账目。

记账时将财产、物品转换为越南盾的价格，由民事执行机关负责人、执行员、会计人员自行确定，该价格应接近省级人民政府发布的市场价格、财政部公布的记账价格或记账时的市场价。

记账价格允许四舍五入并在每个具体执行判决的整个执行过程中使用，但不得作为拍卖、交换、用现金代替外币、黄金、白银、珠宝和其他财产或收费的基础。如有证据表明记账价格（增加或减少），则单位必须补充记账（增加或减少）与之前记录价格的差额。

物品记账必须使用越南国家正式计量单位（如件、个、千克、盒、瓶、米等）。必要时可使用辅助计量单位进行检查、核对或详细记账，但之后必须转换为正式计量单位。

条 5. 会计期间

款 1. 年度会计期间：从当年10月1日至次年9月30日，共12个月；

款 2. 季度会计期间：从季度首月1日至季度末月最后一天；

款 3. 月度会计期间：从当月1日至当月最后一天。

条 6. 清查财产

1. 清查财产是指在清查时点对现有财产的数量进行称量、测量、计算，以核对账簿记录的数据。

2. 各民事执行业务会计单位必须定期和不定期地清查，确定当时存放在保险柜中的现金数额、仓库中保管的财产和证据的数量，以便与账簿记录的数据进行核对。

3. 定期清查：会计年度结束前，在编制年度财务报告之前，各民事执行业务会计单位必须清查保险柜中的现金和案件中保管在仓库中的财产和证据。如果清查结果与账簿记录有差异，则必须处理该差异；如果短缺，则必须追究物质责任并予以处理。根据处理清查结果差异的意见，会计人员应调整账簿记录，确保账簿记录数据与实际数量一致。

4. 不定期清查： 单位应在发生自然灾害、火灾、交接、合并、兼并、分立、其他异常情况以及根据有权国家机关的决定时进行不定期清查。

条 7. 会计检查

各民事执行业务会计单位必须接受上级民事执行机关和有权国家机关按照法律规定进行的定期会计检查。

会计检查的内容包括检查会计凭证、账簿和财务报告的记录；检查财务和会计规定的遵守情况；检查会计机构组织和会计人员的情况。

民事执行机关的主要负责人和会计人员必须执行国家有权机关依法作出的财务和会计检查决定。

条 8. 民事执行单位的会计内容

1. 现金会计：反映单位在执行民事执行过程中现有现金及收入和支出的变化情况，包括现金、基金存款证明、银行存款、国库存款和黄金、白银、珠宝等作为货币使用的物品。

2. 财产会计：全面及时地反映被执行对象和案件中移交的证据、暂扣财产的数量和价值及其处理情况。

3. 结算会计：

3.1. 反映被执行人应当支付给申请执行人的款项；

3.2. 反映已执行到位并应支付给申请执行人的金额、已支付的金额、尚未支付的金额；

3.3. 反映在执行过程中应上缴国库的收入；

3.4. 反映在执行过程中暂扣等待处理的资金、外币、有价证券、金银珠宝等，并反映这些暂扣款项的处理情况；

3.5. 反映民事执行业务会计单位与预算会计单位之间关于由国家财政拨付的经费、为强制执行而预支的费用等情况，以及未有收入来源需向国家财政申请拨付的案件费用的收支结算情况。

3.6. 收入会计：反映民事执行机关根据执行决定从被执行人处收取的款项和财产的价值，用于支付给申请执行人。

3.7. 支出会计：反映在执行过程中发生的强制执行费用、拍卖财产费用、处理财产充公费用等支出情况，依据有权国家机关的决定。

3.8. 按规定编制并向上级管理部门和有权机关报送民事执行业务的财务报告和管理会计报告。

条 9. 组织会计机构和会计人员

1. 每个业务执行会计单位必须按照民事执行机关的组织结构规定建立会计机构。如不建立会计机构，则必须安排会计人员。

2. 对于县级执行局的业务执行会计单位，如果会计工作量不大，业务执行会计人员可以兼任预算会计工作，或者相反。

3. 执行会计人员必须具备职业道德品质，诚实廉洁，遵守国家法律法规，具有专业的会计业务水平。

4. 执行会计人员的专业独立性应根据法律规定得到保障。

5. 单位负责人不得安排与本单位执行员有直系亲属关系的人担任执行会计人员。会计人员不得兼任仓库管理员、出纳员、物资采购及其它物质管理工作。负责管理、指挥执行机关的人员不得兼任会计。

6. 执行机关负责人不得安排其直系亲属如父亲、母亲、配偶、子女、兄弟姐妹等在本单位从事会计、仓库管理员、出纳员等工作。

7. 更换会计主管时，执行机关负责人必须组织旧会计与新会计之间的交接工作。交接完毕后必须制作交接清单。交接清单中必须详细记录业务执行活动的财务状况，包括现金库存余额、银行存款余额、扣押财产以确保执行、未处理的暂扣资金和物品；已收取和待收的执行人款项；已支付和待支付给被执行人的款项；已上缴国库的款项以及每项执行决定中的收入和支出情况；继续处理的会计事务和所有相关的会计资料。执行机关负责人必须在交接清单上签字确认。新会计主管自接收之日起承担其职责。旧会计主管在其任职期间对其工作负责。

条 10. 会计主管、会计负责人

1. 会计主管：

1.1. 会计主管是单位会计机构的负责人。会计主管职位设置在各级民事执行局的业务执行会计单位。

1.2. 业务执行会计单位的会计主管协助单位负责人：

- 组织会计工作并建立符合业务执行特点的会计机构，以完成本通知规定的会计任务；

- 实施对各种资产和执行款项收支的检查和监督；

- 存储业务执行会计资料，并指导单位内的财政政策、制度和会计工作；

- 指导、检查和监督下属单位的会计和财务活动。

1.3. 会计主管直接接受单位负责人的领导，同时接受上级管理部门关于业务财务和会计方面的指导和检查。

1.4. 对因违法行为造成的损失承担责任。

1.5. 会计主管的任命、免职、调动或纪律处分依照法律规定进行。

2. 会计负责人：

如果业务执行会计单位缺少会计主管，则必须立即安排会计主管。如没有符合条件和规定要求的人选，则可安排临时会计负责人。临时会计负责人最多只能担任一年，之后必须安排会计主管。如果一年后仍无法找到符合条件的人选，则必须寻找符合条件的人选担任会计主管，或聘请会计主管。

特别是对位于偏远地区的会计单位或根据法律规定或主管部门规定工作量较小的会计单位，可以安排临时会计负责人，这种情况不受时间限制。

条11. 执行员的责任

1. 必须严格遵守各项原则、制度、程序和财务会计业务，在执行收付、进出执行财产的过程中。按照本通知的规定，建立并及时提供完整的会计凭证，并向会计人员提供与执行过程中的收付、处理资金和财产有关的所有文件；对这些凭证和文件的真实性、合法性负责；会计凭证上记录的数据是执行员根据法律规定编制执行结果统计报告的法律依据。

2. 及时、完整地将每个执行决定所获得的资金和财产存入基金或国库；要求会计人员按照法律规定支付给被执行人；必须及时提出处理剩余资金和财产的方法，按照法律规定向单位负责人报告。

3. 按照规定定期或每季度、每年度编制与执行活动相关的收支报告，并与会计核对每个执行决定的收支数据和库存情况；以此为基础与执行结果统计报告进行核对，确保报告数据的一致性。如发现报告数据有差异，应查明原因并依法解决差异。

4. 严格执行本通知的规定，并对其违法行为造成的损失承担责任。

条12. 民事执行局局长的责任

1. 根据法律规定和本通知的规定，组织会计机构，安排会计人员在民事执行业务会计部门工作。

2. 组织和指导民事执行业务会计工作，并对其违法行为造成的损失承担责任。

条13. 民事执行局局长的责任

1. 根据法律规定和本通知的规定，组织会计机构，安排会计人员和会计主管在民事执行业务会计部门工作。

2. 组织和指导民事执行业务会计工作，并对其违法行为造成的损失承担责任。

3. 按照法律规定的内容、程序和方法，组织和实施民事执行业务会计检查工作，对下级民事执行业务会计单位进行监督。

4. 对所属民事执行业务会计人员进行培训。

5. 监督和督促各执行会计单位及时将执行收入按规定缴纳入国家预算。

条 14. 总局执行民事判决的责任

1. 组织并实施民事执行业务会计工作，符合会计法律法规和本通知的规定。

2. 组织并实施民事执行业务会计工作的检查，按照法律规定的内容、程序和方法进行会计检查。

3. 组织对全系统民事执行机关的民事执行业务会计人员进行业务培训。

4. 监督并督促各民事执行会计单位及时将执行款项按规定缴入国家财政。

条 15. 法务部计划财务司的责任

1. 协同总局组织并实施民事执行业务会计工作，符合会计法律法规和本通知的规定，并对民事执行业务会计人员进行业务培训。

2. 检查各级民事执行机关遵守民事执行业务会计工作规定的情况。

条16. 违规处理

1. 违反《会计法》及本通知规定的任何行为，根据其性质、内容和程度，将依照行政违法行为处罚规定进行处罚。

2. 若违法行为造成严重后果，则根据法律规定追究刑事责任；若造成损失，则必须赔偿。

第二部分 具体规定

A. 会计凭证系统

条 17. 凭证的编制

1. 所有与民事执行业务相关的经济事务都必须编制会计凭证。所有记账凭证上的数据都必须有合法有效的会计凭证证明。

2. 会计凭证必须按实际情况完整编制联数，并且只能一次性编制，反映实际发生的时间、地点、内容和金额。如果凭证打印损坏、缺少联数或填写错误，则应通过交叉划线（X）全部联数销毁，不得撕毁联数。

条 18. 凭证的内容

1. 单位编制或接收外部凭证时，必须包含以下主要内容：

1.1. 凭证名称，如：收款收据、收款单、付款单、入库单、出库单、暂支申请书等；

1.2. 编制凭证的日期和编号；

1.3. 编制凭证的单位或个人名称和地址；

1.4. 接收凭证的单位或个人名称和地址；

1.5. 发生的经济业务内容；

1.6. 经济业务的数量、单价和金额，总金额用数字和汉字表示；

1.7. 编制人、审核人及相关人员的签名和姓名；

1.8. 对于具有指导性质的会计凭证，除上述主要内容外，民事执行业务会计单位可以根据发生的经济业务内容补充相关内容。

2. 对于少量小额采购，如果卖方未开具发票或从不需开具发票的销售对象处购买物资和服务，则买方必须编制“购货清单”。购货清单必须详细记录买方的姓名、地址；所购货物和服务的名称、数量和实际支付金额，并经会计审核确认，单位负责人签字批准后，“购货清单”作为合法凭证用于结算和记账。

3. 对于涉及向国家财政缴款的凭证，如果单位希望自行印制而本制度中没有规定，则须获得有权机关书面同意，并按照财政部规定的管理制度、发行和使用发票的规定执行。

4. 复印件凭证：民事执行业务会计部门保存的凭证必须是原件。在只有1份原件需要同时存档会计档案和执行档案的情况下，会计档案保存原件，执行档案保存复印件。复印件凭证必须从原件复印，在复印后，单位负责人应在复印件凭证上确认。经过单位负责人确认后的复印件凭证被视为合法凭证，用于保存执行档案。

5. 电子凭证：民事执行业务会计可以使用在执行过程中产生的电子凭证，符合会计法律法规的规定。

条 19. 会计凭证的格式和指导性会计凭证

1. 强制性会计凭证是指具有货币价值的特殊凭证，包括：支票、收款收据、汇票、债券、公债和其他强制性会计凭证。强制性凭证由有权国家机关规定其内容和格式，各单位必须按照规定的表格、内容、指标记录方法执行，并统一适用于所有单位或特定单位。

2. 指导性会计凭证是由有权国家机关规定的会计凭证；除规定在凭证上的内容外，各单位可以根据记录需求和管理要求补充指标或改变凭证形式。

条 20. 禁止的会计凭证行为

1. 出售国有资产不开发票和不向买方提供发票；

2. 收支资金；出入资产、物证或销毁资产不制作会计凭证；

3. 伪造会计凭证以贪污资金、执行判决财产；

4. 合法化会计凭证；

5. 账户持有人、会计主管和相关人员在未填写完整内容前预先签字；

6. 曲解或故意篡改经济业务、财务事项发生的真实内容；

7. 在会计凭证上涂改或擦除；

8. 违规销毁或提前销毁未到期保存期限的会计凭证；

9. 使用不符合规定的会计凭证格式；

10. 违反本条规定的内容应依法处理。

条 21. 会计凭证处理程序

1. 单位编制或接收的所有会计凭证都必须集中到会计部门。会计部门必须检查这些凭证，并且只有在确认其合法性后才能用于登记账簿。

2. 执行分类、排序、保管和存档会计凭证。

对于不符合手续、内容或数字、字迹不清楚的会计凭证，会计人员必须退还给编制人重新编制或补充完整，然后才能用于支付和登记账簿。

条 22. 丢失或损坏会计凭证的处理

任何丢失或损坏会计凭证的情况都必须报告单位负责人以便及时采取措施。特别是丢失收款收据和其他具有货币价值的凭证时，必须告知财政机关和当地公安机关丢失的编号、数量、丢失情况，并采取措施宣布丢失的会计凭证无效，以防被利用。

条 23. 执行判决会计凭证系统

执行判决会计凭证系统适用于执行判决业务的会计单位，按照《会计法》、2004年5月31日政府第128/2004/NĐ-CP号法令的规定以及本通知和其他相关文件的规定执行。

条24。 会计凭证目录、会计凭证格式、解释内容和编制方法按照以下规定执行 附件一 提交本通知附带的申请表。

B. 会计账户体系

条 25. 会计账户和会计账户系统

1. 会计账户是用于分类和系统化经济、财务业务的发生情况，按照经济内容和时间顺序进行会计的方法。会计账户反映并持续、系统地监控执行案件中的收入、支出、资金和资产的进出情况以及执行案件活动的结果。

2. 每个具有独立经济内容的会计对象都应开设一个会计账户。所有在执行案件业务会计单位中使用的会计账户形成一个会计账户系统。该系统对这些单位规定了统一的账户类型、数量、编号、名称和每个账户的记录内容。

3. 执行案件业务会计单位适用的会计账户系统包括资产负债表内的账户和资产负债表外的账户。

4. 资产负债表内的账户反映了所有按会计对象发生的经济和财务业务。资产负债表内账户的记账原则按照复式记账法实施，即当在一个账户的借方记账时，必须同时在另一个或多个账户的贷方记账，反之亦然。

5. 资产负债表外的账户反映了已经在资产负债表内账户中反映的经济指标，但需要跟踪以满足管理需求，如：各种外币……单位现有但不属于单位所有权的资产，如：查封财产等。

6. 资产负债表外账户的记账原则按照单式记账法实施，即当在一个账户的一边记账时，不需要在其他账户的另一边记账。

条 26. 会计账户系统的分类和选择应用

1. 会计账户系统的分类

应用于民事执行业务会计单位的会计账户系统分为五类：一类、三类、五类、六类为资产负债表内的账户类别，零类为资产负债表外的账户类别。

- 一级账户包含三位数字；

- 二级账户包含四位数字（前三位表示一级账户，第四位表示二级账户）；

- 第三级账户由五个数字组成（前三个数字表示一级账户，第四个数字表示二级账户，第五个数字表示三级账户）；

- 资产负债表外账户编号从001到009。

2. 选择应用会计账户系统

民事执行业务会计单位必须根据本通知发布的会计账户系统选择适用于本单位的会计账户系统。如果总署、民事执行局需要增设一级账户（三位数账户）或修改、补充本通知发布的会计账户系统中的二级或三级账户，必须事先获得财政部书面批准后方可实施。

条27。 会计账户目录、结构解释、账户内容和会计处理方法按照以下规定执行： 附件二 提交本通知附带的申请表。

C. 会计账簿系统

第二十八条 记账凭证的种类和内容

一、民事执行业务会计单位必须按照规定的格式开设记账凭证，记录发生的经济业务并保存所有会计数据，作为编制民事执行业务财务报告的基础。

二、民事执行业务记账凭证分为两类：

二（一）总账部分称为总账。总账包括通用日记账和分类账。

二（二）明细账部分称为明细账。明细账包括各种明细账和明细卡。

三、日记账：用于按时间顺序记录发生的财务经济业务。

四、分类账： 用于按经济内容（按会计科目）记录发生的经济、财务业务。分类账上的数据反映民事执行业务收入和支出的一般情况；应收款和已收款的情况；应付款和已付款的情况；以及在执行过程中产生的各类资产和资金的管理情况。

五、明细账和明细卡： 用于详细记录每个特定会计对象发生的每笔经济业务，在分类账上未反映的情况下使用。明细账提供关于每项民事执行决定下资金和资产收入及支出的具体数据，直到案件结束。

其他指标根据管理要求和各特定会计对象的核算要求而定，每种表格有不同的管理指标和结构。

第二十九条。 民事执行业务会计单位根据上述指标编制决算报表和会计科目系统，并根据自身的管理要求，按照本通知的规定开设必要的记账凭证。每个单位只能开设和保留一套正式且唯一的记账凭证系统。

严禁任何收支、财产、资金或债权债务不在记账凭证中记录。

第三十条 记账凭证的规定

一、记账凭证必须使用预先印制的表格装订成册。

二、使用记账凭证前，必须完成以下手续：

二（一）记账凭证封面左上角和首页应注明管理机构名称、单位名称；封面上方注明凭证名称和会计年度；首页应注明记账凭证页数、记账人姓名、记账日期和结账日期或移交他人日期。民事执行机关负责人应在记账凭证首页签字并盖章；

二（二）记账凭证各页应编号，并在两页之间加盖民事执行机关的骑缝章。

第三十一条 记账凭证的形式

各民事执行业务会计单位统一采用“通用日记账”的会计形式。

一、“通用日记账”会计形式的基本特征

“通用日记账”会计形式的基本特征是所有发生的经济、财务业务都按发生的时间顺序和业务内容记录在通用日记账中。然后从通用日记账中提取数据，按发生的经济业务记录到分类账中。

二、“通用日记账”会计形式的凭证种类

- 通用日记账；

- 总账；

- 各种明细账和明细卡。

三、“通用日记账”会计形式的内容和记账程序

- 每天根据已经审核的会计凭证按时间顺序记录在通用日记账中。同时根据发生的经济、财务业务或汇总同一类型的已记录在通用日记账中的经济、财务业务，按相应的会计科目记录到分类账中。如果单位开设了明细账和明细卡，则在记录通用日记账的同时，将经济业务记录在相关的明细账和明细卡中。

- 每月末（季末、年末），关闭分类账和明细账。从明细账和明细卡中编制“明细汇总表”，按每个科目编制。明细汇总表上的数据与分类账中每个科目的借方发生额、贷方发生额和期末余额进行核对。核对无误后，分类账上的结账数据可用于编制“发生额平衡表”和财务报告。

原则上，“借方发生额合计”和“贷方发生额合计”在发生额平衡表上应与同期通用日记账中的借方发生额和贷方发生额合计相等。

“通用日记账”会计形式的记账程序体现在图示01中。

条 32. 使用计算机记账

在计算机上建立的会计账簿必须完整反映每种账簿规定的各项指标。会计期间结束时（月、季度、年度），在完成各种账簿按规定锁定后，执行会计单位应将所有综合会计账簿和明细会计账簿打印成纸质版，并装订成册，签字盖章，由单位负责人确认，如同手写账簿。

1. 计算机记账的基本特征

计算机记账的基本特征是通过计算机会计软件程序进行会计工作。尽管存在不同技术特性和标准的会计软件，但业务执行会计单位选择的会计软件必须按照通用日记账形式的原则设计。虽然会计软件不一定显示完整的记账流程，但必须确保能够按要求打印出完整的会计账簿和财务报表。

计算机记账形式在单位应用时必须满足以下要求：

- 必须具备足够的综合账簿和必要的明细账簿以满足规定会计要求。综合账簿必须包含制度规定的全部要素。

- 按照《会计法》及其实施指南和本通知的规定正确执行开设账簿、记账、结账和更正账簿的操作。

- 执行民事执行业务的会计软件必须符合财政部规定的会计软件标准和条件，适应民事执行机关管理需求和应用条件。

2. 计算机记账形式的账簿种类

根据通用日记账形式设计的会计软件应包括该形式下的各类账簿。单位可以设计与手工记账簿不完全相同的账簿样式，但必须符合规定内容。

3. 计算机记账形式的记账顺序

- 每天，会计人员根据已审核确认的会计凭证或同类型凭证汇总表确定借方账户和贷方账户，然后将数据输入计算机，按照会计软件中预先设计的表格和图表。

根据会计软件流程，信息逐笔录入计算机并自动记入综合账簿（总账及相关的明细账和卡片）。

- 月末（或任何必要的时间点），会计人员执行结账操作并编制财务报告。汇总数据与明细数据的核对自动进行并始终保持准确真实，依据当期已录入的信息。会计人员可以在打印纸质版后检查账簿与财务报告的数据一致性。

会计期末，账簿打印成纸质版，装订成册，并按照手写账簿的规定办理相关法律手续。

计算机记账形式的记账顺序体现在附图2中。

条 33. 更正账簿中的错误

1. 在记账过程中出现的错误，应当按照以下方法之一进行更正：

1.1. 更正方法：

使用红色墨水划掉错误记录，并在旁边清晰地用普通墨水写上正确的数字或文字，同时必须有会计主管或者负责会计人员的签名确认。

该方法适用于以下情况：

- 解释错误，不影响账户对应关系；

- 错误不影响总额。

1.2. 负数更正方法：

负数更正分为两种情况：

1.2.1. 记录账户对应关系错误的情况：

此情况下，使用两笔分录进行更正：

- 使用红色墨水按原错误的对应关系记录一笔分录以取消错误的分录；

- 使用普通墨水按实际经济业务的正确对应关系记录一笔分录。

1.2.2. 记录账户对应关系正确但金额大于凭证金额或重复记录的情况。此情况下，使用红色墨水记录一笔分录以调整减少多记的金额。

使用负数更正方法时，必须编制一份“更正凭证”，由会计主管签字确认。

1.3. 补充更正方法: 该方法适用于记录账户对应关系正确但金额小于凭证金额或遗漏未记录的情况。采用此方法更正时，必须编制一份“补充凭证”，由会计主管或负责会计人员签字确认，然后会计人员用普通墨水补充记录少记的金额。

2. 关闭账簿后发现的错误：

在关闭账簿、编制财务报表之后，或者在审计、检查工作结束后并已出具正式结论意见的情况下，如果需要对财务报表中与账簿记录相关的数据进行修正，则单位应按照账簿更正方法修正账簿，并修正相关账户余额。更正应在当年账簿（发生业务的时间点）直接进行，并在以前年度已结账的账簿下注明，以便核对和检查。

条 34. 计算机记账时账簿更正

在计算机记账时出现错误需要更正时，应按照负数更正或补充更正的方法进行，但须遵守以下规定：

1. 如果在提交财务报表之前发现错误，则可以直接在计算机账簿中进行更正；

2. 如果在打印账簿并提交财务报表之后才发现错误，则根据具体情况，在已打印的账簿上应用上述更正方法之一进行更正，随后在计算机中修正错误并重新打印新的账页。新打印的账页必须附上手工更正过的旧账页，以便于检查和控制。

条 35. 结账

1. 结账是指计算各会计科目期初借方发生额、贷方发生额和期末余额，或者计算收入、支出、库存现金、入库、出库、库存的总和。

2. 结账时间：

在会计期间结束和会计年度结束时，在所有当期内发生的凭证均已记录入账后，必须进行结账。现金日记账则需在每天结束时结账。如果单位会计有突击盘点或分立、合并、终止业务活动的情况，也必须进行结账。

条 36. 结账程序

1. 核对与比对：

1.1. 在会计期间结束时，将当期内的所有会计凭证记录入账后，应核对凭证上的数据与账簿上记录的数据，以及相关账簿之间的数据，以确保凭证数据与账簿数据的一致性。

对总账和明细账中的发生额进行汇总。

1.2. 根据明细账和卡片编制需要在多个账页或多个账簿中记录的账户的详细汇总表。

1.3. 汇总所有账户的借方发生额和贷方发生额，并将其与通用日记账中的发生额进行比较。然后将总账上的数据与明细账或汇总表上的数据进行核对，以及会计人员与出纳员、仓库保管员的数据进行核对。只有在确保一致的情况下才能正式结账。如有差异，必须查明原因并处理至一致为止。

2. 结账步骤：

2.1. 在会计期间最后一条业务记录下划一条半行线，然后在该线下记录已汇总的本期发生额；

2.2. 记录累计以前各期的发生额（从季度初或年初到上一期末）紧接在本期发生额汇总之后；

2.3. 从年初或季度初到本期末的累计发生额；

本期月末余额按以下方式计算:

2.4. 在确定了每个账户的余额后，借方余额记入借方栏，贷方余额记入贷方栏；

2.5. 在季度末余额下方划两条连续线（========）；

2.6. 特别是一些具有借方发生额、贷方发生额和余额（或入库、出库、剩余或收入、支出、库存现金...）结构的明细账，余额（剩余或库存）不计入发生额合计行，而是在“期末余额”行下记录，位于月终发生额合计行之下。

结账完成后，记账人应在两条线下签名，会计主管应检查确认数据准确性和平衡性，并签名确认。随后提交给单位负责人审核并在总账结账行下签名批准，以证明结账数据的合法性。

第三十七条 会计账簿目录、账簿格式、内容解释及记账方法按照本通知附件的规定执行。 附件三 附随本通知。

D. 财务报告系统

条 38. 财务报告、管理会计报告

1. 报告类型

报告包括：

- 财务报告；

- 管理会计报告。

2. 编制财务报告和管理会计报告的要求

报告必须按照规定的表格格式编制，全面反映每种报告所规定的所有指标；

各机构单位业务会计部门汇总数据和编制报告指标的方法必须统一，以便于数据分析、审查和核对；

报告中的各项指标必须保持一致性，相互补充，形成系统化、持续性的体系，为研究、分析和评估执行工作成果提供服务；

数据必须准确、真实、客观，并且是从经过核对、结账后的会计凭证汇总得出的；

报告必须完整、按时编制，并按接收地点发送完整的报告。

条 39. 各单位在编制、提交财务报告和管理会计报告中的责任

各民事执行业务会计单位（分局和局级）应按季度和年度编制财务报告，并提交给上级会计单位；

上级会计单位（局级和总局级）负责汇总下级民事执行业务会计单位的季度和年度财务报告。

条 40. 编制、提交财务报告和管理会计报告的时间期限及接收地点

1. 编制财务报告和管理会计报告的时间期限

- 财务报告按季度和年度编制；

- 管理会计报告按季度或根据管理要求编制；

- 当发生分立、合并或终止活动时，应在作出分立、合并或终止活动决定时编制财务报告。

2. 提交财务报告和管理会计报告的时间期限：

2.1. 季度财务报告：

- 民事执行分局应在季度结束后10天内向民事执行局提交；

- 民事执行局应在季度结束后15天内向民事执行总局、司法部提交；

- 民事执行总局应在季度结束后30天内向司法部部长（送计划财务司审核）提交。

2.2. 年度财务报告：

- 民事执行分局应在下一个会计年度开始后的10天内向民事执行局提交；

- 民事执行局应在下一个会计年度开始后的15天内向民事执行总局、司法部提交；

- 民事执行总局应在下一个会计年度开始后的30天内向司法部部长（送计划财务司审核）提交。

2.3. 管理会计报告：

- 提交管理会计报告的时间期限按照附录04的规定；

- 对于由民事执行总局、民事执行局指导的管理会计报告，提交时间期限由总局、局规定。

条41. 财务报告、管理会计报告目录、样本、内容解释和编制方法按照附录04的规定执行 附录04 提交本通知附带的申请表。

III- 组织实施

条 42. 会计账簿转换

民事执行总局局长主持，与司法部计划财务司司长合作，指导地方民事执行机关将旧会计制度下的数据转换为本通知发布的会计账簿系统。

条 43. 组织实施：

1. 本通知自2010年10月1日起生效。根据司法部长于2004年10月25日发布的第572/2004/QĐ-BTP号决定以及2007年10月8日发布的第09/2007/QĐ-BTP号决定修改和补充的民事执行会计制度的规定，在本通知生效之日起失效。

2. 司法部会计制度和审计司司长、司法部计划财务司司长、民事执行总局局长和相关单位负责人负责组织实施本通知。/。