通知第91/2017/TT-BTC号关于审计师和会计师资格证书的考试、颁发和管理的规定

通知

关于注册、颁发和管理审计师证书和会计师证书的规定

及注册会计师证书

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根据《会计法》第88/2015/QH13号，二〇一五年十一月二十日；

根据《独立审计法》（第67/2011/QH12号法，2011年3月29日颁布）；

根据政府2012年第17号法令（2012年3月13日颁布），对《独立审计法》中若干条款的具体规定和实施指导；

根据二零一七年七月二十六日政府第87/2017/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据会计与审计制度司司长的建议，

财政部部长发布本通知，规定关于注册、颁发和管理审计师证书和会计师证书。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知根据《独立审计法》第11条第2款第c点和《会计法》第57条及第71条第2款第d点的规定，规定了注册、颁发和管理审计师证书和会计师证书的相关事项。

第二条 适用对象

本通知适用对象包括：

1. 符合本通知第三条和第十条第一款规定的考试申请人。

2. 审计师、会计师考试委员会（以下简称考试委员会）。

3. 会计和审计职业组织。

4. 其他与注册、颁发和管理审计师证书和会计师证书有关的组织和个人。

第二章

具体规定

节 1

组织考试

第三条 考试申请人

符合本通知第四条规定条件的越南人或外国人。

第四条 考试条件

申请注册为审计师或会计师证书的人必须具备以下条件：

1. 具有职业道德，诚实守信，遵守法律法规；

2. 拥有财务、银行、会计、审计专业本科及以上学历；或者拥有其他专业的本科及以上学历，且所修课程中财务、会计、审计、财务活动分析、税收等课程学分（或课时）占总学分（或课时）的7%以上；或者拥有其他专业的本科及以上学历，并获得国际会计和审计职业组织颁发的符合本通知第九条规定的学习证明；

3. 至少具有36个月的实际财务、会计、审计工作经验，计算时间为从毕业证书上注明的毕业日期到报名参加考试之日。实际审计工作时间包括在审计公司担任助理审计员的时间，在内部审计部门担任内部审计员的时间以及在国家审计机关担任审计员的时间；

4. 按规定提交完整的报名材料并缴纳考试费用；

5. 不属于《会计法》第五十二条第一款和第二款规定的人员。

第五条 报名材料

1. 首次申请注册为审计师或会计师证书的人员，报名材料包括：

d) 符合本通知第四条第二款规定的文凭或证书复印件，并经发证机构或公证处确认。如果是其他专业的本科文凭，则需附带经公证的成绩单，明确列出所有课程的学分（或课时）。如果申请人提交硕士或博士学位证书，则需附带经公证的硕士或博士成绩单，明确列出专业名称；

đ) 三张最近六个月内拍摄的3x4厘米彩色照片和两张贴有邮票并写明收件人姓名和地址的信封。

2. 申请补考未通过科目或重新参加未达要求科目的考试，或为了达到本通知第十八条第四款规定的总分数而申请考试的人员，报名材料包括：

c) 符合本条第一款第đ项规定的照片和信封。

3. 已持有会计师证书并希望申请注册为审计师证书的人员，报名材料包括：

đ) 符合本条第一款第đ项规定的照片和信封。

4. 报名材料由考试委员会统一发放。申请人应在考试委员会公告的期限内向考试委员会或其授权单位提交报名材料。

5. 接受报名材料的单位只接受完整提交上述材料并缴纳全部考试费用的申请人的报名材料。

6. 对于不符合考试条件或因故不参加考试的申请人，考试委员会在公布符合条件的考生名单之日起十日内退还考试费用。

条 6. 考试内容

1. 参加会计员资格证书考试的人员应参加以下4门考试：

a) 经济法律法规和企业法；

b) 高级财务管理；

c) 高级税收管理和税务管理；

d) 高级财务会计和管理会计。

2. 参加审计师资格证书考试的人员应参加以下7门考试：

a) 经济法律法规和企业法；

b) 高级财务管理；

c) 高级税收管理和税务管理；

d) 高级财务会计和管理会计；

đ) 高级审计与保证服务；

e) 高级财务活动分析；

g) 在五种常用外语（英语、俄语、法语、中文、德语）中选择一种，达到C级水平。

3. 持有会计员资格证书的人员申请参加审计师资格证书考试，需参加以下3门考试：

a) 高级审计与保证服务；

b) 高级财务活动分析；

c) 在五种常用外语（英语、俄语、法语、中文、德语）中选择一种，达到C级水平。

4. 每门考试的内容包括理论部分和应用于案例分析的部分，具体规定见本通知附件1。财政部负责起草、更新并公开审计师和会计员资格证书考试的学习大纲和教材内容。

条 7. 考试形式

根据本通知第6条规定的每门考试（不包括外语科目），考生应在180分钟内完成一份笔试。外语科目的考试，考生应在120分钟内完成一份笔试。

条 8. 考试组织

1. 考试委员会每年至少组织一次考试，时间为第三季度或第四季度。考试前至少60天，考试委员会须通过大众媒体正式公布考试条件、标准、时间、地点及其他相关信息。

2. 自考试结束之日起60日内，考试委员会必须公布各科考试成绩，并通知考生。如有特殊情况需要延长公布时间，由考试委员会主席决定，但延长时间不得超过30天。

条 9. 国际职业组织颁发的文凭和证书

根据本通知第4条第2款的规定，国际会计和审计职业组织颁发的文凭和证书在满足以下条件时予以承认：

1. 国际会计和审计职业组织颁发文凭和证书的机构必须是已在越南设立代表处或分支机构的国际会计师联合会(IFAC)成员。

2. 国际会计和审计职业组织已与越南财政部就联合颁发专业审计师资格证书的考试项目达成合作协议。

3. 文凭和证书课程的总学分（或课时）必须在500至600课时之间，涵盖财务、会计和审计内容。

4. 学习、考试和颁发文凭和证书给完成课程的学生必须在所有设有代表处或分支机构的国家统一进行。

节

对持有国外会计专家或审计师资格证书人员的考试安排

条 10. 考试条件和考试内容

1. 持有外国职业组织颁发并经越南财政部认可的注册会计师或审计师证书的人，如欲获得越南颁发的注册会计师或注册审计师证书，必须参加关于越南法律法规知识的考试。

如果颁发注册会计师或审计师证书的机构是具有相应权限的国家机关（而非职业组织），则考生必须是会计、审计职业组织的正式会员，并且该职业组织必须是国际会计师联合会(IFAC)的成员。学习和考试以获取注册会计师或审计师证书的内容必须等同或高于本通知第6条的规定。

2. 经越南财政部认可的外国职业组织必须具备以下条件：

a) 是国际会计师联合会(IFAC)的成员；

b) 注册会计师和注册审计师的学习和考试内容等同或高于本通知第6条的规定。

3. 根据本条第2款规定的条件，经越南财政部认可的外国职业组织包括：

a) 英国特许公认会计师协会(The Association of Chartered Certified Accountants - ACCA)；

b) 澳大利亚注册会计师协会(CPA Australia)；

c) 英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)；

d) 其他符合本条第2款规定条件的外国职业组织，其注册会计师或注册审计师证书被越南财政部认可。

4. 为颁发注册会计师证书而进行的考试内容包括以下部分：

a) 经济法律法规和企业法；

b) 财务与财务管理；

c) 税收与税务管理；

d) 财务会计与管理会计；

e) 审计与保证服务。

5. 为颁发注册审计师证书而进行的考试内容包括本条第4款规定的a、b、c、d各项。

6. 各部分考试的具体内容和要求见附件1。

7. 符合本条第1款规定条件，并已参加并通过越南财政部与ACCA联合举办的考试的人，在ACCA与越南财政部的合作协议有效期内，可免考本条第4款规定的a项和c项。

8. 考试语言为越南语。

9. 考试时间为180分钟，涵盖所有五个部分。参加四个部分考试的时间为145分钟，参加三个部分考试的时间为110分钟。

条 11. 报名参加考试的申请材料

1. 报名参加考试的申请材料包括：

b) 外国注册会计师或注册审计师证书的复印件及其翻译成越南语的证明文件；

c) 文件资料（包括翻译成越南语并经公证的外国注册会计师或注册审计师证书）；

d) 三张3x4厘米近期彩色照片以及两张贴有邮票并写明收件人姓名和地址的信封；

g) 证明符合本法律第10条第2款对外国职业组织的要求的文件，适用于本法律第10条第3款d项规定的职业组织。

2. 考试委员会将统一发放考试申请材料。申请人须在考试前至少30天内向考试委员会提交申请材料。

条12. 考试结果

1. 考试评分采用百分制。考试成绩从1分开始。

2. 对于申请注册会计师资格的考试，合格试卷的成绩为70分及以上；或者对于根据本通知第10条第4款a项和c项规定免考部分科目的人员，合格试卷的成绩为42分及以上；或者对于根据本通知第10条第4款a项或c项规定免考部分科目的人员，合格试卷的成绩为56分及以上。

3. 对于申请注册会计师资格的考试，合格试卷的成绩为56分及以上；或者对于根据本通知第10条第4款a项和c项规定免考部分科目的人员，合格试卷的成绩为28分及以上；或者对于根据本通知第10条第4款a项或c项规定免考部分科目的人员，合格试卷的成绩为42分及以上。

4. 考试结果将通知每位考生。符合本条第2款规定的考试要求者，由财政部颁发注册会计师证书。符合本条第3款规定的考试要求者，由财政部颁发注册会计师证书。

5. 其他规定按照本通知执行。

节 3

注册会计师、会计员考试委员会

条13. 注册会计师、会计员考试委员会

1. 考试委员会由财政部长根据会计制度与审计司司长和人事编制司司长的建议成立。

2. 考试委员会负责组织注册会计师和会计员考试，依照财政部的规定进行。在每次考试中，考试委员会主席必须设立命题组、监考组、阅卷组和复核阅卷组（如有必要）。

条14. 考试委员会组成

1. 考试委员会为每次考试单独成立。考试委员会成员不超过11人，包括：

a) 考试委员会主席是财政部领导或由财政部长授权的司级领导；

b) 4名副主席是会计制度与审计司、人事编制司的领导，以及会计、审计职业组织的领导，其中会计制度与审计司的领导是常任副主席；

c) 秘书和其他考试委员会成员是财政部下属单位的代表。

2. 同一人不得连续三次担任考试委员会成员，除非有特殊情况，由财政部长决定。

3. 如果某人的父母、子女、兄弟姐妹或配偶（或配偶的父母、子女、兄弟姐妹）参加某次考试，则该人不得参与该考试的考试委员会及其所有相关部分。

4. 参加某次考试辅导、复习指导的人不得担任该考试的考试委员会成员、出题人、审题人、阅卷人（包括初评和复评）。考试委员会成员不得参与该考试的教学、辅导、复习指导。已经参与初评的人不得参与复评。

5. 考试委员会办公室设在财政部会计制度与审计司。

6. 考试委员会设有常设工作组，由考试委员会主席根据会计制度与审计司的建议决定成立。常设工作组成员不超过9人。

7. 考试委员会设立并组织实施各小组职能和任务，包括常设工作组、命题组、监考组、阅卷组、复核阅卷组，依照财政部的规定。

条 15. 考试委员会的工作制度

1. 考试委员会实行集体工作制度。考试委员会的决定须经至少三分之二委员同意方可通过。

2. 考试委员会在活动期间可以使用财政部的印章。

3. 考试委员会可以利用行政时间组织会议和履行其职责范围内的活动。考试委员会成员可以从考试费用中获得报酬，该报酬由财政部批准。

4. 考试委员会会议的议程和内容必须在会议前五天以书面形式通知各成员。

条 16. 考试委员会的责任和权限

1. 在大众媒体上公开考试计划。

2. 接收并审查申请材料，建立和审核参加考试人员名单。

3. 编制每场考试的试题和答案。

4. 组织监考和评分。

5. 汇总每场考试的结果，并提交财政部审批。

6. 公布考试结果并向每位考生通报分数，依据财政部的审批结果。

7. 如果考生要求，组织考试成绩复核。

8. 根据财政部的规定保管、存档考试试题、答卷及相关资料，直到移交为止。

9. 主动提出或参与完善关于考试和颁发审计师和会计师资格证书的相关规定，如有需要。

条 17. 考试委员会成员的任务和权限

1. 考试委员会主席：

a) 对本通令规定的考试委员会任务和权限的执行负责；

b) 分配副主席和其他考试委员会成员的责任；

c) 决定成立命题组、监考组、评分组和复核评分组；

d) 组织编制密封的试题和答案，根据规定的内容和课程选择试题和答案，确保试题和答案在考试前绝对保密；必要时邀请专家对试题进行评议；

e) 向财政部长报告考试结果；

f) 在缺席的情况下授权常务副主席主持考试委员会的工作。

2. 常务副主席：根据主席的分配，主持考试委员会的日常工作。

3. 副主席及其他委员：根据主席的分配执行相关工作。

4. 秘书委员：

a) 组织接收考生申请材料，提交考试委员会审议参加考试人员名单；

b) 准备考试委员会所需的文件，并记录考试委员会会议纪要；

c) 制定符合条件参加考试的考生名单，不符合条件参加考试的考生名单，提交考试委员会审批，并在财政部网站上公布录取名单；

d) 收集考生违反考试纪律的记录，提交考试委员会审议；

e) 执行主席分配的其他任务。

第四节

考试结果、保存、审批、取消考试结果

条18. 考试结果、保留考试结果、达到考试要求

1. 达到考试要求的科目：达到考试要求的科目是指成绩达到5分及以上。

2. 保留考试结果：达到考试要求科目的成绩在连续三年内有效，从开始参加该科目考试的那一年算起。

例如：某人于2017年开始参加考试，则2017年达到考试要求的科目成绩将保留至2018年和2019年。到2019年，如果仍未达到考试要求，则在2020年参加考试时，考试结果将以2018年、2019年和2020年的最高成绩为准。以此类推，适用于2021年及以后各年。

3. 提高分数考试：对于已通过第六条第一款、第二款、第三款规定的科目（不包括外语科目）但未通过本条第四款规定考试要求的人，可以选择部分科目进行提高分数考试，考试结果以保留期间各次考试中的最高成绩为准。

4. 达到考试要求：

a) 对于申请会计证书的情况：考生通过第六条第一款规定的全部四个科目，并且保留的科目总分达到25分及以上，即视为达到考试要求；

b) 对于申请审计证书的情况：考生通过第六条第二款规定的全部七个科目，并且保留的科目总分（不包括外语科目）达到38分及以上，即视为达到考试要求；

c) 对于持有会计证书的考生申请审计证书的情况：考生通过第六条第三款规定的全部三个科目，并且保留的科目总分（不包括外语科目）达到12.5分及以上，即视为达到考试要求。

5. 根据本条第四款a项的规定，达到考试要求的考生将获得会计证书；根据本条第四款b项或c项的规定，达到考试要求的考生将获得审计证书。

条19. 审批考试结果

1. 考试委员会根据每门科目的评分结果汇总考生每门科目的考试结果名单，提交财政部审批每一考试期的结果。

2. 自公布考试结果之日起15日内，考生有权向考试委员会主席提交复核试卷的申请。复核后，考试结果以复核成绩为准。

条20. 取消考试结果

在保留期限外的年度考试成绩将被取消。

条21. 成绩证明书

根据经财政部批准的考试结果，考试委员会主席为每位考生颁发成绩证明书（附件3a、附件3b、附件3c）。成绩证明书是申请未考科目考试、重考未达要求科目或提高分数考试（对未完成所有科目考试或未达要求的考生）的基础。

节5

颁发、收回审计证书、会计证书

条22. 颁发审计证书、会计证书

1. 自考试结果公布之日起45日内，财政部向考试合格者颁发审计证书或会计证书。

2. 审计证书（附件4）或会计证书（附件5）直接授予证书持有人或其授权代表；如遗失则不予补发。

3. 审计证书和会计证书具有法律效力，可用于注册从事审计业务或会计业务，按照现行法律法规关于从事审计业务或会计业务的规定执行。

第23条 撤销注册会计师和注册会计员资格

一、有下列情形之一的，撤销注册会计师和注册会计员资格：

（一）在申请注册会计师或注册会计员资格考试时，在申请材料中不实申报工作经历和时间，以及工作经历。

（二）伪造、篡改或欺诈学历证书或资格证书以符合参加注册会计师或注册会计员资格考试条件。财政部有权撤销注册会计师和注册会计员资格。

（三）代替他人参加注册会计师或注册会计员资格考试，或者请他人代替自己参加考试。

d) 法律规定的其他情况。

二、财政部有权撤销注册会计师和注册会计员资格

节6

处理违法行为

第24条 对参与考试组织工作的人员违规行为的处理

一、参与考试组织工作的人员的违规行为包括：

（一）携带违禁物品进入考题准备区、考场或阅卷室；

（二）在考试准备工作中疏忽职守，影响考试结果；

（三）篡改考生档案资料；

（四）在考试期间直接为考生解答问题；

（五）泄露试卷编号；

（六）调换考生试卷、试卷编号或分数；

（七）在收卷、运输、保管或阅卷过程中丢失考生试卷；

（八）修改考生答卷；

（九）更改评分记录或总分表上的分数；

（十）泄露试题或答案；买卖试题或答案；

（十一）将试题带出考场或将答案带入考场；

（十二）组织作弊。

二、参与考试组织工作的人员实施本条第一款规定的违规行为，考试委员会应立即停止其参与考试组织工作，并根据相关法律规定，视情节轻重作出处理决定，可能包括禁止其从事与考试委员会相关的职务长达一年至五年。

第25条 对考生违规行为的处理

一、对考生在考试期间与他人交谈或交换答案的行为进行口头警告。

二、对于虽经提醒但仍继续与他人交谈或交换答案的考生，应制作书面警告记录。在此情况下，该考生的考试成绩将被扣除25%。

三、对于有以下违规行为之一的考生，应制作书面记录并暂停其考试：

（一）在已因与他人交谈或交换答案而被记录违规后仍继续违规；

（二）向其他考生传递草稿纸或试卷，或接受其他考生的草稿纸或试卷；

（三）在从发放试题到考试结束的时间段内，未经使用就携带违禁物品进入考场；

（四）故意不按自己的试题作答。

四、对于有以下违规行为之一的考生，应制作书面记录并终止其考试：

（一）在从发放试题到考试结束的时间段内，在考场内使用违禁物品；

（二）在考场内外使用任何可以利用的技术设备（如录音、录像设备等）获取或传输信息，以任何形式帮助考试；

（三）故意不提交试卷，撕毁他人的试卷，或用他人的试卷代替自己的试卷提交。

五、被暂停考试的考生应在监考人员制作暂停考试记录并由考点负责人作出决定后立即离开考场，并将答题纸和试题交给监考人员，且只能在考试剩余时间的三分之二之后才能离开考试区域。

六、考生如有本条第三款规定的违规行为，将在所涉科目上得零分。如果考生有本条第三款第（三）项或第（四）项规定的违规行为，则不得参加后续科目的考试。如果考生有本条第四款规定的违规行为，则不得参加后续科目的考试，并取消整个考试的成绩。

七、取消当前考试及之前所有考试的成绩，并禁止考生在未来两年内参加考试，或建议有关机关追究刑事责任，对于有以下违规行为之一的考生：

（一）袭击监考人员、考试组织人员或其他考生；

（二）扰乱考场秩序，造成严重后果；

（三）虚假申报考试档案，代考或请人代考。

八、对考生的纪律处分必须告知考生。如果考生在考试期间违规而不签署记录，则两名监考人员应在记录上签字确认考生的违规行为。如果监考人员与考点负责人在处理方式上存在分歧，应在记录上注明双方意见，上报考试委员会主任决定。

条 26. 处理考试中的违规情况

1. 对于有嫌疑被标记的试卷，应组织集体阅卷，如果有足够的证据表明考生故意作弊，阅卷人员和阅卷组长可以认定为考生故意行为，则扣除该科目试卷总分的25%。

2. 对于在不符合规定的纸上作答或故意使用不同种类的字体、墨水标记试卷的试卷，给予零分。

3. 对于因其他考生撕毁而损坏的试卷，根据监考记录进行正常评分，并承认考试结果。

第三章

组织实施

第二十七条 过渡条款

1. 根据以下文件颁发的职业会计证书具有本通知规定的职业会计师证书的价值：

- 财政部2004年7月9日第59/2004/QĐ-BTC号决定关于职业会计师和审计师资格考试和发证的规定；

- 财政部2007年11月16日第94/2007/QĐ-BTC号决定关于职业会计师和审计师资格考试和发证的规定；

- 财政部2009年8月24日第171/2009/TT-BTC号通知关于修改和补充财政部2007年11月16日第94/2007/QĐ-BTC号决定发布的审计师和职业会计师资格考试和发证规定；

- 财政部2012年8月9日第129/2012/TT-BTC号通知关于职业会计师和审计师资格考试和发证的规定。

2. 根据财政部2012年8月9日第129/2012/TT-BTC号通知关于职业会计师和审计师资格考试和发证的规定，在此之前颁发的职业会计师考试成绩证明具有本通知规定的职业会计师考试成绩证明的价值。

3. 2015年和2016年首次参加考试的人适用本通知第十八条第二款的规定。

条 28. 生效日期

本通知自2017年10月15日起生效，并取代财政部2012年8月9日第129/2012/TT-BTC号通知关于职业会计师和审计师资格考试和发证的规定。

条 29. 组织实施

制度会计与审计司司长、人事司司长、注册会计师和注册会计师考试委员会主席以及有关单位负责人负责执行本通知。/。

部长签署

副部长

聂文俊

钩皇安 Tuấn