联合通知第92/TT-LB号关于指导实施1993年10月25日政府第73-CP号法令，详细规定农用地税等级划分的执行

联合通则

由财政部、农业部和食品工业部、国家土地管理局

颁布

实施细则

国务院令第73号一九九三年十月二十五日

关于确定农用地计税等级的实施细则

根据《农用地税收法》；根据国务院令第73号一九九三年十月二十五日关于确定农用地计税等级的实施细则；农业部、食品工业部、财政部和国家土地管理局作如下规定：

一、确定各等级农用地各项因素的标准

1. 土壤因素：土壤肥力是指适合各种作物种植的土地类型（如土质、耕作层或土层厚度、有机质含量等）；对于水产养殖水面还包括盐度和营养成分。主要作物的土壤因素具体如下：

a. 对于水稻田：

- 肥力高（10分）包括红河、湄公河、太宾河、沱江下游、九龙江下游的冲积土；

- 肥力中等（7分）包括其他河流的冲积土；红河和湄公河三角洲的轻度和中度盐碱地、轻度和中度咸水地；

- 肥力低（5分）包括积水冲积土、灰土、坡积土、变色红土、非红河和湄公河三角洲的轻度和中度盐碱地、轻度和中度咸水地；

- 肥力极低（2分）包括重度盐碱地、重度咸水地、沼泽地、海滩沙地、贫瘠地等，这些土地需要改良后才能生产。

b. 对于咸淡水养殖水面：

- 肥力高（10分）包括富含营养物质的冲积土和淤泥质砂土；

- 肥力中等（7分）包括轻度盐碱地，营养物质含量较低；

- 肥力低（5分）包括中度盐碱地，需要改良后才能养殖；

- 肥力极低（2分）包括重度盐碱地、沼泽地、极度贫瘠的砂土，需要长期改良后才能养殖。

c. 对于多年生经济作物和多年生果树：

- 肥力高（10分）包括适合当地每种作物生长的深厚土层（超过100厘米），有机质含量超过2.5%；

- 肥力中等（8分）包括适合当地每种作物生长的相对深厚土层（70至100厘米），有机质含量在1%到2.5%之间；

- 肥力极低（6分）包括浅薄土层（低于70厘米），含有大量砂石，有机质含量低于1%，需要大量投资改良后才能种植多年生作物。

2. 地理位置因素：

a. 对于一年生作物、牧草和人工林地：地理位置因素是从生产地点到土地使用者居住地的距离。土地使用者居住地被定义为村庄（组）、社、寨所在地的中心，评分标准为7、5、3、1。

b. 对于多年生作物（不包括人工林地）和水产养殖水面：地理位置因素是从村庄（组）、社、寨所在地的中心到最近的城市的距离。对于企业，则从企业的总部到最近的城镇计算距离，评分标准为6、4、2（适用于多年生作物）和7、5、3、1（适用于水产养殖水面）。

3. 地形因素：按照国务院令第73号一九九三年十月二十五日的规定以及附表中的各因素标准进行划分。

对于一年生作物和水产养殖水面，评分标准为8、6、4、2。

对于多年生经济作物和多年生果树，评分标准为8、6、4。

4. 气候条件因素：包括年平均温度、年平均降水量、年风速、风暴、洪水次数、干旱月数、高温月数（老挝风）、盐雾量。这些因素分为两个级别，即限制性或非限制性对作物生长的影响。如果某个因素每年频繁发生并影响作物生长，则该因素被视为限制性。这些因素根据每种作物在不同土地上的生长情况综合评定标准如下：

a. 对于水稻田：

- 对于水稻种植非常有利，没有任何限制（10分），即没有最不利的因素。

- 对于水稻种植较为有利，有一个限制性条件（7分），这个条件是最不利的。

- 对于水稻种植较为有利，有两个最不利的条件（5分）。

- 对于水稻种植不利，至少有四个限制性条件（2分），如台风、洪水、盐雾、老挝风。

b. 对于咸淡水养殖水面，与水稻田类似。

c. 对于多年生经济作物、多年生果树和人工林地，根据每种作物的生长情况分为三个等级：有利（10分）、较有利（8分）和较少有利（6分）。

5. 灌溉排水条件（供水制度）包括国家投资和自然灌溉。

a. 对于水稻田和水产养殖水面，根据国务院令第73号一九九三年十月二十五日附表中的各因素标准划分为四个等级，评分标准分别为10、7、5、2。

b. 对于多年生经济作物和多年生果树，根据每种作物在当地的具体情况划分为三个等级：有利（10分）、较有利（8分）、较少有利（6分）。

二、主要作物的农用地计税等级划分

1. 对于一年生作物：首先确定水稻田的等级；在此基础上确定其他作物的等级。

对于稻田土地分类，必须根据五个主要因素的土地等级标准进行，并结合参考在正常耕作条件下（1986年至1990年）五年平均产量。达到的产量是根据五个因素进行土地分类检查的因素如下：

- 具有相同征税土地等级的稻田必须具有相同的五个因素的标准；如果五个因素的土地等级标准相同，但达到的产量不同，则仍属于同一征税土地等级。

- 达到相同产量但五个因素的土地等级标准不同的稻田，五个因素得分较高的稻田将被归入较高征税土地等级，五个因素得分较低的稻田将被归入较低征税土地等级。

用于参考和检查征税土地分类的产量是在正常气候条件下，当地中等耕作水平和中等集约化水平下达到的产量。

对于种植一年生作物的土地分类，必须基于五个因素的土地等级标准，并参照水稻土地分类结果，比较邻近或最近的一年生作物土地与水稻土地的五个因素。

2. 对于有水产养殖水面的土地：

同时用于水产养殖和种植一年生作物的水面土地，应按照一年生作物土地进行征税土地分类。

用于水产养殖的池塘、湖泊、水塘，应按照邻近或最近的一年生作物土地进行分类。

专门用于水产养殖的咸淡水土地，必须根据土壤质量、水质、位置、气候条件、地形和排水条件为主要依据，并结合参考在正常耕作条件下（1986年至1990年）或最近五年的平均产量。

3. 用于牧草的土地分类按一年生作物土地进行。

4. 对于种植多年生作物（不包括采伐木材和其他一次性收获的多年生作物）的土地分类如下：

- 在专门种植或普遍种植多年生作物的地方，或者位于居民区内的果园，应根据橡胶树、茶树、水果树（柑橘）、椰子树和可可树（可可豆）等多年生作物的五个因素标准确定征税土地等级。

- 夹杂在一年生作物土地中的多年生作物土地，按邻近的一年生作物土地进行分类。

- 果园或其他多种多年生作物的土地，按邻近专门种植多年生作物的土地进行分类；如果没有邻近的专门种植多年生作物的土地，则按邻近的一年生作物土地进行分类。

采伐木材和其他一次性收获的多年生作物包括：木材、竹子、芦苇、黄连木、榆树等其他在第一次收获后不再产生产品或不再具有生产能力的树木。

这些作物的土地不分等级，而是根据《第73号法令》第2条第3款的规定，按照开采量征税。

第三章 土地征税使用农业用地分类程序

1. 省级：

根据《第73号法令》第一条；根据每个因素的标准对主要作物征税土地等级进行分类，并根据农业和食品工业部、财政部和土地管理总局的指导，税务局与省农业和土地管理部门合作执行：

- 预测适合各县土地等级结构的一年生作物、多年生作物和咸淡水养殖水面的比例，符合土地分类因素的程度和每县的作物产量，在1994年第一季度提交给省政府；

- 提交省政府，直辖市人民委员会决定每个因素的主要作物类型的最大最小分值，为各区、县、市镇制定农业用地征税土地等级，供各乡使用。

2. 县级：

根据本通知的土地等级标准和指导；根据省政府的指示；根据省政府分配的土地等级结构预测，税务局与税务咨询委员会（相关行业）合作，向县政府提交各乡、镇、市镇的土地等级结构预测，以及基于此的税收记录，指导各乡、镇、市镇进行征税土地分类。

3. 乡级：

根据《第73号法令》第一条；根据省和县的指导。根据县政府的指示，乡税务队与乡税务咨询委员会帮助乡政府对每户使用的每块土地进行征税土地分类。

按照村庄、村组的实际土地情况和生产季节，首先对主要作物进行分类；在此基础上，对其他作物的土地进行分类。土地分类必须根据实际土地情况、生产季节，并参考当地中等耕作水平和中等集约化水平下的平均产量，具体规定见《第73号法令》。注意确定每块土地的不同作物类型的地形、位置和产量。

税务机关与土地管理和农业干部共同预测乡的土地征税等级，提交税务咨询委员会讨论审议；在此基础上，税务机关帮助乡政府汇总土地分类结果。

土地分类结果在报告县政府之前，必须公示20天，以便公众参与。

第四章 审核征税土地分类

1. 税务分局应与县税务咨询委员会（相关行业）配合，协助县人民政府检查、审核各乡和由县税务分局直接建立税簿单位的农用地征税等级。如县税务咨询委员会与各乡之间未达成一致，则由县人民政府指示各乡重新办理。税务分局协助县人民政府汇总并报告税务局，并提交省人民政府审议。

2. 税务局应与省税务咨询委员会（相关行业）配合，协助省人民政府汇总、审核各县和由税务局直接建立税簿单位的农用地征税等级，以供省人民政府审议，并向财政部（国家税务总局）报告，呈报国务院。

3. 财政部会同农业部和食品工业部以及土地管理总局检查各省、市农用地征税等级的汇总和审核工作；准备必要的文件，以便财政部向国务院呈报批准各地的农用地征税等级。

五、组织实施

1. 各级人民政府负责指导税务、农业、土地管理和下级人民政府执行农用地征税等级划分工作。

2. 本通知自一九九三年十一月十日起生效。此前关于农用地征税等级的规定仅在该年十二月三十一日前有效。