联合通知第92/TTLB号关于实施细则指引政府第73/CP号1993年10月25日法令规定农用地使用税分类的详细规定的通知

联合部令

关于实施第73/CP号1993年10月25日政府法令的通知40/2025/NĐ-CP

细化 土地农业用地分类征税事项

______________________

根据《农业用地使用税法》；根据1993年10月25日政府第73/CP号法令关于细化土地农业用地分类征税事项的规定；农业部、财政部和国土资源总局作如下指导：

一、确定各类土地农业用地分类征税标准的要素

1. 土壤因素：土壤肥力是指适合各种作物种植的土地类型（如土壤类型、耕作层或土层厚度、腐殖质含量等）；对于水产养殖水面还包括盐度和水源营养成分。具体主要作物的土壤因素如下：

a. 对于水稻种植地：

- 肥沃度高（10分）包括红河系统、湄公河系统、太宾河系统、沱江下游、巴江下游的冲积土；

- 肥沃度中等（7分）包括其他河流的冲积土；红河平原和湄公河平原少量和中等程度的盐碱地和少量和中等程度的咸水地；

- 肥沃度低（5分）包括被淹的冲积土、灰土、坡积土、变色的红土、少量和中等程度的盐碱地和咸水地，但不在红河平原和湄公河平原；

- 肥沃度极低（2分）包括大量盐碱地、大量咸水地、沼泽地、海滩沙地、贫瘠地等，这些土地必须改良后才能生产。

b. 对于咸淡水养殖水面：

- 肥沃度高（10分）包括富含营养物质的冲积土和淤泥质砂土；

- 肥沃度中等（7分）是少量盐碱地，营养物质含量较低；

- 肥沃度低（5分）是中等程度的盐碱地，需要改良后才能养殖；

- 肥沃度极低（2分）包括大量盐碱地、沼泽地、极度贫瘠的砂土，需要长期改良后才能养殖。

c. 对于多年生经济作物和多年生果树种植地：

- 肥沃度高（10分）是适合当地每种作物种植的土层厚度超过100厘米且腐殖质含量超过2.5%的土壤；

- 肥沃度中等（8分）是适合当地每种作物种植的土层厚度在70至100厘米之间且腐殖质含量在1%到2.5%之间的土壤；

- 肥沃度极低（6分）是土层厚度低于70厘米且含有大量砂石、腐殖质含量低于1%的土壤，需要大量投资改良后才能种植多年生作物。

2. 位置因素：

a. 对于一年生作物种植地、牧草种植地和人工林地：位置因素是从生产地点到土地使用者居住地的距离。土地使用者的居住地被确定为村庄（组）、社、寨所在地的中心，评分标准为7、5、3、1。

b. 对于多年生作物种植地（不包括人工林地）和水产养殖水面：位置因素是从村庄（组）、社、寨所在地的中心到最近的城市的距离。对于企业，则从企业的总部到最近的城市的距离进行评分，多年生作物种植地评分为6、4、2，水产养殖水面评分为7、5、3、1。

3. 地形因素：按照第73/CP号1993年10月25日政府法令第一条的规定，并在附表中详细列出各因素的标准以分类征税的主要作物。

对于一年生作物种植地和水产养殖水面，评分标准为8、6、4、2。

对于多年生经济作物和多年生果树种植地，评分标准为8、6、4。

4. 气候和天气条件因素：包括年平均温度、年平均降雨量、年内风、台风、洪水次数、干旱月数、高温月数（老挝风）以及盐雾量。这些因素被评估为限制或非限制作物生长的程度。如果某个因素每年频繁发生并影响作物生长，则该因素被视为限制性因素。这些因素根据每种作物在土地上的生长情况综合评估标准如下：

a. 对于水稻种植地：

- 对于水稻种植非常有利，没有任何限制（10分），即没有最不利的因素。

- 对于水稻种植相对有利，其中有一个限制条件（7分），这个条件是最不利的，如上所述。

- 对于水稻种植相对有利，有两个最不利的条件（5分）。

- 对于水稻种植不利，至少有四个限制条件（2分），如台风、洪水、盐雾、老挝风。

b. 对于咸淡水养殖水面，与水稻种植地类似。

c. 对于多年生经济作物、多年生果树种植地和人工林地，根据每种作物的生长情况分为三个等级：有利（10分）、相对有利（8分）和较少有利（6分）。

5. 灌溉排水条件（供水制度）包括国家投资部分和自然灌溉部分。

a. 对于水稻种植地和水产养殖水面，根据第73/CP号1993年10月25日政府法令附表中的各因素标准进行分类征税，分为四个等级，对应评分标准为10、7、5、2。

b. 对于多年生经济作物和多年生果树种植地，分为三个等级：有利（10分）、相对有利（8分）、较少有利（6分），适用于每种作物在当地的生长情况。

二、主要作物土地农业用地分类征税

1. 对于一年生作物种植地：首先对水稻种植地进行分类；在此基础上对其他作物种植地进行分类。

对于稻田土地分类，必须依据五个主要因素的土地等级标准，并结合参考在正常耕作条件下（1986年至1990年）五年平均产量。达到的产量是根据五个因素进行土地分类检查的标准如下：

- 具有相同征税土地等级的稻田必须具有相同的五个因素标准；如果五个因素的土地等级标准相同，但产量不同，则仍属于同一征税土地等级。

- 达到相同产量但五个因素的土地等级标准不同的稻田，五个因素得分较高的稻田将被划分为较高征税土地等级，五个因素得分较低的稻田将被划分为较低征税土地等级。

用于参考和检查征税土地分类的产量是在正常气候条件下，当地中等耕作水平和中等集约化水平下的实际产量。

对于种植一年生作物的土地分类，必须依据五个因素的土地等级标准以及水稻土地分类结果，比较邻近或最近的水稻土地五个因素与一年生作物土地的五个因素。

2. 对于有水产养殖水面的土地：

同时用于水产养殖和种植一年生作物的水面土地，应按照一年生作物土地进行征税土地分类。

用于水产养殖的池塘、湖泊、水塘，应按照邻近的一年生作物土地进行分类。

专门用于水产养殖的咸淡水土地，必须依据土壤质量、水质、位置、气候条件和排水条件为主要标准，并结合参考在正常耕作条件下（1986年至1990年）或最近五年的平均产量。

3. 用于牧草的土地分类应按一年生作物土地进行。

4. 对于种植多年生作物（不包括木材和其他一次性收获的多年生作物）的土地分类如下：

- 在专门种植或普遍种植多年生作物的地方，或者位于居民区内的果园，应依据橡胶树、茶树、水果树（柑橘）、椰子树和胡椒（胡椒豆）等多年生作物的五个因素标准确定征税土地等级。

- 混合种植一年生作物和多年生作物的土地，应按邻近的一年生作物土地进行分类。

- 果园或其他多种多年生作物混合种植的土地，应按邻近的专业多年生作物土地进行分类；如果没有邻近的专业多年生作物土地，则按邻近的一年生作物土地进行分类。木材和其他一次性收获的多年生作物包括：木头、竹子、芦苇、黄连木、白桦木等其他在第一次收获后不再产生产品或不再具有生产能力的树木。

这些作物的土地不进行分类，而是根据1993年10月25日政府第73号法令第2条第3款的规定，按照开采量征收税收。

第三章 土地使用税征税土地分类程序

1. 省级：

根据1993年10月25日政府第73号法令第一条；依据每个因素的标准对主要作物征税土地进行分类，并遵循农业部、食品工业部、财政部和土地管理总局的指导；税务局与省农业局和土地管理局合作执行：

- 预测适合各县土地等级结构的一年生作物、多年生作物和咸淡水养殖水面的比例，符合土地分类因素的程度和每种作物的产量，提交给省政府在1994年第一季度分配给各县；

- 提交省政府和中央直辖市人民委员会决定每个因素的最高分和最低分，根据每种主要作物类型和每个区县市镇的具体情况，以建立各乡的征税土地等级。

2. 县级：

根据本通知中的土地等级标准和指导；根据省级指示；根据省政府分配的土地等级结构预测，税务局与税务咨询委员会（相关行业）合作，向县政府提交各乡、镇、市镇的土地等级结构预测，基于此指导各乡、镇、市镇进行征税土地分类。

3. 乡级：

根据1993年10月25日政府第73号法令第一条；根据省和县级的指导。根据县政府的指示，乡税务队和乡税务咨询委员会协助乡政府对每户使用的每块土地进行征税土地分类。

首先按村庄、社、寨对主要作物进行土地分类；在此基础上对其他作物的土地进行分类。土地分类必须根据实际情况，按每个农田的实际土地状况、生产季节，并参考当地中等耕作水平和中等集约化水平下的实际产量，具体规定见1993年10月25日政府第73号法令。注意确定每个地区每种作物的地形、位置和产量。

税务机关与土地管理和农业干部共同预测乡的土地征税等级，提交税务咨询委员会讨论审议；在此基础上，税务机关协助乡政府汇总土地分类结果。

土地分类结果在报告县政府之前，应在公告栏上公示20天，让民众参与。

第四章 审核征税土地分类

1. 税务分局应与县税务咨询委员会（相关行业）配合，协助县人民政府检查、审核各乡和由县税务分局直接建立税簿单位的农用地税等级。如县税务咨询委员会与各乡之间未达成一致意见，则由县人民政府指示各乡重新办理。税务分局协助县人民政府汇总并报告税务局，并提交县人民政府审批。

2. 税务局应与省税务咨询委员会（相关行业）配合，协助省人民政府汇总、审核各县和由税务局直接建立税簿单位的农用地税等级，以供省人民政府审批，并向财政部（国家税务总局）报告，呈报国务院。

3. 财政部会同农业部和食品工业部以及土地管理总局检查各省、市的土地分类和农用地税等级审核工作；准备必要的文件，以便财政部向国务院呈报批准各地的土地分类和农用地税等级。

五、组织实施

1. 各级人民政府负责指导税务、农业、土地管理和下级人民政府开展农用地税等级划分工作。

2. 本通知自一九九三年十一月十日起生效。此前关于农用地税等级划分的规定仅在该年十二月三十一日前有效。