通联系统第94/2003/TTLT/BTC-BTM-BCA号通知关于市场流通货物的发票和单据使用制度的通知

联合通知

财政部-商务部-公安部联合公告第94号2003年10月8日关于市场流通商品的发票和凭证使用规定的通知

根据现行增值税法、企业所得税法、出口税法、进口税法；
根据现行商法；
根据二〇〇一年六月二十九日海关法；
根据一九九八年五月二十日会计统计条例；
根据二〇〇二年七月二日行政处罚条例；
根据国务院总理指示第853/1997/CT-TTg号文于一九九七年十月十一日关于在新形势下的打击走私和商业欺诈斗争以及国务院总理于二〇〇一年七月十日的指导意见（政府办公厅文件第62/TB-VPCP号）；政府办公厅文件第4151/VPCP-VI号文于二〇〇一年十月十九日；政府办公厅文件第2080/VPCP-VI号文于二〇〇二年四月二十二日；政府办公厅文件第602/VPCP-VI号文于二〇〇三年二月十三日通报国务院总理关于修改市场流通商品发票和凭证的通知的意见。
联合部：财政-商务-公安就市场流通商品的发票和凭证制度如下：

第一章 总则

一、无论是在国内生产的商品还是进口的商品，由组织和个人（统称为经营主体）生产或销售，在运输途中、在市场上展示、已售出或存放在仓库中（统称为在市场上流通），都必须附有证明其合法来源的发票和凭证。

不属于本通知调整范围的情况包括：

a. 行政事业单位等非经营主体之间的财产调动。为了与经营主体的商品区分开来，非经营主体之间调动财产时，必须有调动决定书和该单位的出库单。如果是购买后用于自身使用的财产，则必须有合法的发票。

b. 个人购买并运输或移动到新居住地的财产。

c. 农民、渔民直接生产、采集、捕捞并运输去销售的农产品、林产品、水产品、海产品。

二、本通知规定的发票和凭证包括：进口凭证[报关单、缴税凭证（如有）]；增值税发票；销售发票；资产处理销售发票；农产品收购发票；没收资产销售发票；国家储备商品销售发票；内部出库兼运输单；委托代理销售出库单；各种收税收据、收款收据和其他印有固定价格的凭证（统称为发票），必须是财政部（税务总局、海关总署、国有资产管理局、国家物资储备局）发行的正本，或者经税务机关书面批准的企业自印版本。其他凭证如调动令、出库单等如果是副本（或复印件），则需加盖经营主体或非经营主体的确认副本与原件一致的印章。

三、经营主体应按照法律规定管理、使用和保存本通知规定的发票和凭证，并在有权机关检查要求时及时完整地提供。

四、从事临时贸易的个体工商户购买商品以出售，必须持有卖方开具的发票或农产品收购发票，并在将商品运出购买地之前缴纳相关税费。运输商品时，必须随附卖方开具的发票或农产品收购发票及增值税、流转环节企业所得税的收据，除非根据政府或财政部的规定，商品被豁免了增值税和流转环节企业所得税。

第二部分 特定情况下的发票和凭证

A. 对于国内生产的商品：

一、商品从仓库中取出用于销售、交换、赠送或内部消费，必须开具与实际数量和价值相符的增值税发票或销售发票，并将其交给客户或作为单位记账凭证。

二、商品交给代理商销售，按生产商规定的售价享受佣金，可以采用以下两种方式之一开具发票和凭证：

a. 使用增值税发票或销售发票。

b. 使用委托代理销售出库单，附带内部调动令。

三、经营主体内部从一个分支机构调拨到另一个分支机构或相反方向的调拨，或在独立核算的分支机构之间进行调拨，可以从单位独立核算部门调回经营主体，可以采用以下两种方式之一开具发票和凭证：

b. 使用内部出库兼运输单，附带内部调动令。

b. 使用委托代理销售出库单，附带内部调动令。

如果商品是从上级经营主体调拨到独立核算的分支机构，或在独立核算的分支机构之间进行调拨，必须开具以下一种类型的发票：增值税发票、销售发票或按规定自行打印的发票。

四、经营主体将商品带到流动销售点或参加展览会销售，必须有内部调动令和内部出库兼运输单交给运输人员。销售时必须按规定开具发票给买方。

五、经营主体将原材料送出去加工，必须有出库单注明送出加工，并附加工合同。接受加工的一方将加工后的成品返回给承揽加工的一方，必须有出库单注明返回加工成品，并附加工合同。

5. 经营单位出口原材料进行加工的，应当有出库单据注明出口货物用于加工，并附加工合同。承揽加工单位将加工产品返还委托加工单位的，应当有出库单据注明返还加工产品给委托加工单位，并附加工合同。

6. 经营出口货物的企业（包括加工出口货物的企业）在出口时使用以下一种发票：增值税专用发票、销售发票或自印的符合规定的发票作为流通凭证。对于某些特定情况，可以使用发票和凭证运输出口货物如下：

a. 货物在运输到海关口岸或办理出口手续的地方时，如果尚未具备开具发票的依据，则企业使用出库单兼内部调拨单及内部调拨令作为市场流通凭证。完成出口货物的手续后，企业为出口货物开具发票。

b. 委托出口货物的情况（包括委托其他企业加工出口货物），在交货给受托方时，委托方使用出库单兼内部调拨单及内部调拨令。货物实际出口并经海关确认后，委托方向受托方开具发票。

7. 不需要开具销售发票的销售产品包括：

a. 农民、渔民直接生产、捕捞未经加工的农产品、林产品、水产品、海产品的销售。

购买农民、渔民生产的农产品、林产品、水产品、海产品的单位必须按照《财政部关于实施国务院第89号令的实施细则》（2002年12月30日发布，编号120/2002/TT-BTC）的规定，使用编号06/TMH-3LL的收购农产品、林产品、水产品、海产品的收购发票。设立收购站的经营单位必须向当地税务机关登记，并在运输收购的货物时附上内部调拨令和出库单兼内部调拨单。

b. 对于个人使用的物品由使用者直接出售，经营单位购买或接受寄售销售的，必须编制购货清单或寄售销售清单。该清单由经营单位编制并自行负责（附表）。在销售时，经营单位必须向购买者提供以下一种发票：增值税专用发票、销售发票或自印的符合规定的发票。

8. 对于因规格、质量不符而退回卖方的货物，应使用以下一种发票：增值税专用发票、销售发票或自印的符合规定的发票，具体如下：

a. 在退回卖方时，买方必须开具发票，在发票上注明因规格、质量问题退回卖方的货物，并附上已购买发票第二联的复印件（盖有与原件核对无误的印章）。

b. 如果买方不是经营单位且没有发票，在退货时，卖方和买方必须编制书面协议或记录，详细说明退货的种类、数量、价值以及退货原因，并附上原销售发票（编号、标志、日期），以便卖方调整增值税申报。

9. 购买行政事业单位处理的资产必须有处理资产销售发票。

购买被没收的资产必须有没收资产销售发票。

购买国家储备物资必须有国家储备物资销售发票。

10. 零售商品给消费者的经营单位，如果销售额低于规定限额，则不需要开具发票，但必须编制零售商品销售清单，按每次销售的不同商品类别进行记录，并在每天结束时编制清单以确定收入。

11. 经营单位在购买或接收货物时，必须要求供货方提供合法的发票和凭证。即使购买的商品价值低于规定限额也需要开具发票。对于上述第七点所列的非经营单位，必须编制购货清单。

B. 关于进口货物：

1. 进口货物的企业（包括从经济特区、边境经济合作区等进口货物的企业，根据总理的决定），必须按照进口货物的规定向海关办理进口手续，当货物运入内地时，必须具备以下凭证：

1.1. 企业进口货物未完成海关手续，从口岸运输到口岸外的海关检查地点进行实物核查时，必须具备运输凭证，如《财政部关于进出口货物转关运输海关手续的规定》（2003年4月16日发布，编号53/2003/QĐ-BTC）中规定的运输凭证。

1.2. 已完成海关手续的进口货物运入内地时，必须具备以下凭证：

a. 完成海关手续的报关单正本，附带税款缴纳通知书或进口关税、增值税、消费税（如有）的缴款书。

b. 如果进口货物数量大需分批运输，则必须具备企业的调拨令，附带报关单正本或副本（副本须有企业确认与正本一致的复印件）。调拨令必须注明运输货物的种类、数量和目的地。

2. 作为礼物赠送的进口货物必须具备非贸易性进口报关单，已经过海关检查并确认，附带进口关税、增值税、消费税（如有）的缴款书。如果免税，必须有海关出具的免税货物证明。此非贸易性进口报关单仅适用于收礼人将礼物从口岸运入内地。

3. 进入越南的入境人员行李超出免税行李标准的，应有海关检查并确认的进口货物报关单，进口税、增值税、特别消费税（如有）的缴税凭证。此类非贸易进口报关单仅适用于入境人员将货物从口岸运往内地。

4. 如进口货物属于国家规定必须贴标商品，则必须按规定贴标。对于国家规定必须贴标的进口货物，如需运至口岸以外地点贴标，则按财政部于2003年4月16日发布的第53/2003/QĐ-BTC号决定规定的口岸间转关进口货物海关手续办理。

5. 委托进口企业向委托方交货时，须出具以下一种发票：增值税专用发票、销售发票或自印发票（符合规定）。

6. 直接进口企业销售进口货物或另一企业购入用于经营的进口货物，应按照上述A目规定的国内生产货物的发票、凭证制度执行。

7. 对于从没收机构购买的没收货物，买受人必须持有没收销售发票、详细没收货物清单和没收销售决定（如有），由没收机构提供。买受人必须告知没收机构货物运输目的地，没收机构应在没收销售发票上注明到达地点和运输期限。根据运输距离和时间，没收机构应合理确定运输期限。因不可抗力原因导致买受人在出售地（省、市）无法在规定时间内将货物运出的，应及时通知没收机构，经核实后，如有正当理由，没收机构可予以确认并延长期限。若已将货物运出出售地（省、市），但因不可抗力原因未能在没收销售发票上规定的期限内完成运输的，承运人应立即向最近的税务机关或市场监管机关报告，以获得确认和延长期限。

8. 经营单位到边境省份的市场购买货物时，必须持有卖方提供的发票。当将这些货物运往内地时，经营单位必须向最近的检查站出示所有随附的发票和货物（根据地方情况可能是海关检查站；市场监管局；税务局；或者联合检查站）进行检查，并缴纳可能产生的税费，检查站站长应在发票上确认合法检查的数量和种类（签名并盖章）。检查站工作人员应对货物进行检查并与发票核对，如无误则在发票上注明检查日期和时间，由站长签字确认。如果经营单位未申报接受检查确认，即使有发票和凭证，货物仍被视为走私货物并按本通知第三部分B节的规定处理。

9. 对于其他进口货物，在从口岸运往内地途中，如果有主管机关根据法律规定关于进口货物随附发票、凭证的特殊规定，则必须严格按照该规定执行。

10. 根据不同时期的实际走私和商业欺诈情况，中央127指挥部与财政部可以补充规定某些进口流通商品的发票、凭证要求。

III. 违规处理

对在市场上流通的商品违反发票、凭证制度的企业，如果尚未达到追究刑事责任的程度，则按以下方式进行处理：

A. 国内生产商品

1. 如果按照本通知第二部分A目第1、2、3、4、5、6和9项规定，未开具发票而出售货物，则追缴增值税、特别消费税（如有）和企业所得税，并根据行政处罚法和相关税收法律的规定，视违规程度处以1至5倍的罚款。

2. 购买的原材料、接受的原材料或存留的原材料以及投入生产和消费而没有合法发票和凭证的货物，将受到行政处罚，并不得作为计算企业所得税合理费用的基础。

3. 经营单位在运输货物去销售（除国家暂时免征流通环节税的商品外），如果没有流通环节增值税和企业所得税的缴税凭证，将被追缴流通环节的增值税和企业所得税，并根据违规程度处以1至5倍的罚款。

4. 经营单位在运输原材料进行加工时，如果没有随附的加工合同，将被征收流通环节的增值税和企业所得税。

B. 进口商品

1. 在市场上流通的进口商品，如果没有按照本通知第二部分B目规定随附合法的发票和凭证，则视为走私货物并按以下方式处理：

a. 违规经营单位将被追缴进口关税、进口环节增值税或特别消费税（如有），并处以1至5倍的罚款。

b. 如发现经营单位循环使用发票和凭证，或使用虚假发票和凭证来合法化走私货物，则没收该批货物。

c. 经营国家禁止进口或禁止经营的商品的商业实体将被没收全部禁止进口或禁止经营的商品。

d. 对于没有合法发票和凭证的进口商品，经检查发现已销售的，根据商品种类和已售出的进口商品情况，采取追缴进口关税并处以相当于进口关税1到5倍的罚款，或者没收与非法进口和销售的商品等值的金额。

2. 销售进口商品但未向购买者提供发票或在发票记录中作假的商业实体，在追缴增值税和企业所得税的同时，还将受到相当于追缴税额1到5倍的罚款。

3. 购买进口商品用于经营但没有合法发票和凭证的个人均视为走私进口商品，并根据违规程度按照上述A部分第1点的规定处理。

对于虽然有合法发票和凭证但经过检查发现有非法来源迹象的进口商品，检查机构有权追溯到开具发票和凭证的商业实体，查明商品来源：

- 如果商业实体销售进口商品但无法出示证明其合法来源的发票和凭证，则将受到行政处罚，追缴进口关税并处以相当于进口关税1到5倍的罚款，或者没收与违法销售的商品价值相当的金额。

- 如果通过调查无法确定商业实体是否开具了发票，或者确定商业实体开具的是虚假发票供购买者用来合法化走私商品，则该商业实体（购买方）将受到行政处罚，追缴进口关税并处以相当于进口关税1到5倍的罚款，或者没收所有违法商品。

4. 购买无合法凭证的进口商品或行政事业单位捐赠的进口商品、国家储备物资或被没收的进口商品的商业实体，将根据本通知第二部分A点第9点、B点第7点的规定，按现行法律规定进行处罚。

5. 使用循环发票和凭证来合法化逃税进口商品的商业实体将受到行政处罚并没收商品。如果利用循环发票和凭证大量合法化走私商品，可能面临刑事责任追究。

C. 处理申诉：

商业实体有权对不符合自身情况的行政处理决定提出申诉或提起行政诉讼。申诉或起诉的程序、手续和权限按照《申诉法》和《行政案件审理程序条例》的规定执行。

在等待申诉处理结果或等待行政法院裁决期间，商业实体仍需遵守有权机关作出的处理决定。

IV. 组织实施

1. 根据本通知规定，对在市场上流通的商品实施发票和凭证制度的违规行为的处理权限如下：

a. 违反税收法律法规和本通知规定的国内生产商品的商业实体，将依据有关发票和凭证以及税收的法律规定进行处理。

b. 没有合法凭证证明合法进口来源的进口商品将被视为走私商品。检查机构有权处理走私商品，包括追缴和处罚进口关税。

c. 对于需要追究刑事责任的违规行为，检查机构必须建立档案并移交给相关职能机构，按照法律规定追究刑事责任。

接收档案并处理违规行为的执法机构有责任将处理结果告知移交档案的机构。

2. 所有的违规行为都必须记录在案，处理决定必须以书面形式作出，符合法律规定。追缴税款和罚款必须使用财政部规定的凭证，并且要将一份凭证副本交给违规的商业实体。追缴的税款和罚款必须按照现行制度上缴国库。被没收的违规商品必须按照现行规定进行管理和组织拍卖。

3. 阻碍商品流通、处理不当造成商业实体损失的组织和个人必须赔偿受害者的损失。

4. 各级政府机关、团体、商业实体和公民有责任配合和支持市场检查力量进行检查和处理违规行为。市场检查力量必须遵守关于市场流通商品检查和监管的规定。

各部门对商品流通监管工作的职责：组织协调和分配职能力量的任务按照联合通知第07/1997/TTLT号于1997年10月21日由商务部、内务部、财政部和海关总局联合发布的规定执行。

本联合通知自发布之日起15日后生效，取代财政部1997年10月20日发布的第73 TC/TCT号通知、1999年2月5日发布的第17/1999/TT-BTC号通知、1997年12月25日发布的第92/1997/TT-BTC号通知和1999年12月2日发布的第140/1999/TT-BTC号通知。

在执行过程中如遇问题，请及时向联署部（财政部、商务部、公安部）反映，以便审查并指导修改补充，使之更加完善。

购货、代销货物登记表

总金额（用汉字书写）……

填写清单指南：

- 购买商品和接收寄存销售商品的清单用于记录出售人或寄存人的姓名、地址、身份证号码，商品名称、数量（重量）、金额等信息。该清单记录了当天由经营单位购买或接收寄存销售的商品。

- 当经营单位从未按规定进行经营活动的个人处购买商品或接收寄存销售商品时，应按照本通知第二部分A节第七点的规定填写购买商品和接收寄存销售商品的清单。

- 清单由经营单位自行编制，并对其准确性承担法律责任。

- 每份清单都必须由单位负责人或个体工商户负责人签名并盖章（如有）。

- 经营单位应根据上述格式自行印制清单。

- 表格顶部的日期栏请填写编制清单的日期。

- 表格底部的日期栏请填写经营单位负责人审核清单的日期。

特别是对于寄存销售的商品，单价和总金额应按寄存人确定的单价和总金额填写。