通知第94号TC-TCT关于根据《鼓励国内投资法》和政府第29号令（1995年5月12日）详细规定实施《鼓励国内投资法》的免税、减税程序、步骤和权限。

通知

关于根据《鼓励国内投资法》和政府第29/CP号法令关于实施细则的规定办理税收减免手续、程序和权限的指导意见

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根据现行各税法以及《鼓励国内投资法》第十八条、第十九条；政府第29/CP号法令第三章及第二十六条、第二十七条的规定，财政部就国内投资者办理税收减免手续、程序和权限指导如下：

一、适用对象

本通知所指享受税收优惠的对象是《鼓励国内投资法》第四条和政府第29/CP号法令第一条规定的对象，包括：

1. 各类经济成分的企业：

- 国有企业；

- 政治和社会组织的企业；

- 合作社；

- 有限责任公司；

- 股份有限公司；

- 私营企业。

2. 根据政府第66/HĐBT号法令（现为政府）经营的企业。

三、由居住在国外的越南人直接投资设立的企业。

4. 在越南长期居住的外国人直接在越南投资的企业。

第一条、第二条、第三条、第四条所述对象必须：

- 按照登记的经营范围进行活动；

- 严格遵守由财政部规定有关会计制度、统计制度、纳税申报和缴纳的凭证购买销售货物和服务的规定，并按照现行法律规定完整地申报和缴纳应纳税款。

5. 购买股份或向企业出资的组织和个人，包括允许多元化所有权的国有企业。

第二节 税收减免手续、程序和权限

1. 对新成立的企业根据政府第29/CP号法令第十六条、第十七条、第十八条、第十九条的规定申请税收减免：

新成立的企业是指自一九九五年一月一日（《鼓励国内投资法》生效日期）起获得生产、经营活动许可并成立的企业。此前已成立的企业，现在分立、合并、改名或扩大投资、改造、改变或补充商品和服务种类的，不属于新成立企业的税收减免对象。

1a. 税收减免手续：

属于税收减免范围的企业须将相关材料提交有权处理机关，材料包括：

- 经营许可证或决定书；

- 纳税申报表；

- 由国家计划委员会或省级人民委员会颁发的投资优惠证书（以下统称省级机关）；

- 附有年度税收结算报告的税务检查记录；

1b. 税收减免程序和权限：

生产经营企业将申请税收减免的材料提交有权处理机关。自收到材料之日起三十日内，有权处理机关必须作出税收减免决定，或者告知生产经营企业不予处理的原因。

税收减免权限：

- 省税务局局长负责审查并决定对地方管理的企业进行税收减免，其平均每月减免税额不超过五万元；每年减免或免税利润不超过五十万元。

- 国家税务总局局长负责审查并决定对地方管理的企业进行税收减免，以及地方管理的企业中平均每月减免税额超过五万元；每年减免或免税利润超过五十万元的企业。

- 财政部部长负责审查并决定平均每月减免税额超过五十万元；每年减免或免税利润超过一百万元的企业。

减免税收入和利润应在每年生产经营结束后进行。为了避免税收管理和生产经营企业的困难，在享受税收减免期间，直接管理的税务机关负责人应具体检查经营许可证或决定书、投资优惠证书，并与政府第29/CP号法令规定的具体标准和条件进行核对，决定暂时不征收税收（对于享受利润免税的企业），或暂时缓缴不超过当月应缴税款的百分之五十。

1c. 其他相关问题：

a) 根据政府第29/CP号法令第十六条、第十七条、第十八条、第十九条的规定，新成立的企业享受税收优惠的条款是《鼓励国内投资法》和现行《企业所得税法》、《个人所得税法》关于新成立企业的所有免税和减税条款的集合。因此，自一九九五年一月一日以后成立且属于《鼓励国内投资法》规定的优惠项目的新成立企业，有权机关只按政府第29/CP号法令第十六条、第十七条、第十八条、第十九条规定的比例和时间进行企业所得税和利润税的减免。

对于新成立但不符合《鼓励国内投资法》和政府第29/CP号法令规定条件的企业，将继续根据《企业所得税法》、《个人所得税法》及其实施细则和财政部的实施指南进行税收减免。

根据第28条第29/CP号法令的规定，那些在《鼓励国内投资法》生效前已经成立的享有投资优惠的企业，自1995年1月1日起，在剩余时间内继续享受投资优惠政策。这些企业根据其经营行业、商品类别，依据成立决定、许可证或登记注册以及第29/CP号法令，由国家计划与投资部或省级人民委员会审核并颁发投资优惠证书。当申请减免税时，必须将减免税申请材料提交给有权机关，包括如第二目（第一款）所述的程序，以获得按照第29/CP号法令规定的营业收入和利润税减免，并在剩余时间内继续享受税收优惠，自1995年1月1日起。对于在《鼓励国内投资法》生效前（1995年1月1日）期间应缴纳的任何税款或其他义务，国家不予退还。

例如：A罐头食品公司（位于平原省），成立于1995年1月1日前，至今已由市人民委员会颁发了投资优惠证书，属于第29/CP号法令第16条第1款规定的享受税收优惠的对象，具体如下：

- 营业收入税减半一年（从有营业收入的月份开始计算）。

- 利润税前两年免税（从有应纳税所得额的月份开始计算），随后四年减半征收。

假设有以下几种情况：

a) 公司成立于1994年1月，当年即盈利，则：

- 营业收入税：公司A的减税期已于1995年1月1日结束（从有营业收入的月份起算为一年）。

- 利润税：1995年免税，1996年至1999年减半征收。

b) 公司成立于1993年1月，当年即盈利，则：

- 营业收入税：截至1995年1月1日，公司已运营两年（从有营业收入的月份起算），因此不再享有营业收入税减免。

- 利润税：1995年至1998年减半征收。

c) 公司成立于1992年1月，1992年和1993年连续亏损，1994年开始盈利：

- 营业收入税：不享受减免，因为截至1995年1月1日，公司已运营三年（从有营业收入的月份起算）。

- 利润税：1995年免税，1996年至1999年减半征收。

二、再投资和扩大再投资免征利润税。

根据第20条第29/CP号法令规定，生产、经营单位增加投资或使用剩余利润进行扩大再生产、提高生产能力、更新技术的，对其新增利润部分可免征下一年度的利润税。

为了享受上述免征利润税的规定，生产、经营单位必须满足以下条件：

- 投资和再投资的实际支出，不包括财政资金、自行补充的基本建设资金和促进生产的基金。

- 投资和再投资必须与产生的效益挂钩，表现为比上一年更高的收益。

- 免征或减征的利润税额度等于下一年度与上一年度（投资年度）之间的差额，但不得超过按投资增量比例计算的新增利润部分。

二a. 审核免征税的程序和权限：

属于再投资和扩大再投资免征利润税范围内的生产、经营单位，必须具备以下所有手续：

- 国家计划与投资部或省级人民委员会颁发的投资优惠证书。

- 提交详细的免征税申请书，附带税务直接管理部门的检查记录和建议。

- 与投资相关的资料包括：

+ 对于国有企业，是经有权部门批准的经济和技术论证报告；工程决算和建设资金来源。

+ 对于有限责任公司和股份有限公司，是经董事会批准的投资方案或论证报告；工程决算和建设资金来源。

+ 对于私营企业，是建设安装设备合同及其结算单；如果是自行建设，需提供购买物资、机器设备的发票及实际安装使用的证明。

- 投资年度的决算报告，附带工程验收、结算报告和投资年度后的决算报告。

对于再投资和扩大再投资免征利润税的生产、经营单位的审核权限，按照本通知第二目第1（1b）项的规定执行。

二b. 为了减少困难并鼓励生产、经营单位进行再投资和扩大再投资，在审核免征税的年度内，生产、经营单位可以暂时保留不超过新增利润部分应缴利润税的50%，且不超过该年度计划应缴利润税的30%。

例如：A公司的情况如下：

+ 1995年自筹资金进行扩大再生产，资本增长率为20%。

+ 1996年的总利润为500万元，比1995年增加了110万元。因此，由于增加投资而免征的新增利润税仅为500万×20%=100万元，而不是110万元。

+ 同样例子，假设1996年的利润仅比1995年增加了80万元，那么A公司只能对新增的80万元利润免征利润税，而不是100万元。

三、组织和个人向企业投资入股所取得的利润或收入免征利润税或所得税。

根据1995年5月12日第29号政府法令第二十二条的规定，组织和个人（本通函第一部分所指对象）购买股份或向企业出资（包括允许多元化所有权的国有企业），在三年内从股份或出资中获得的股息或收入可免缴所得税或个人所得税，包括对高收入者征收的补充所得税。免税期自首次享受之日起连续计算36个月，即使有月份没有收益也不受影响。

注意：根据本规定享受免税待遇的对象是从企业支付的股息或出资中获得收益的组织和个人。除非已在《所得税法》、《高收入者所得税条例》以及政府和财政部发布的具体实施和指导执行的文件中有明确规定无需缴纳所得税的情况外，属于应税所得范围内的组织和个人必须详细申报并提供充分证据，证明其持有的股份或出资、所得收益及其他财务权益。

向组织和个人出售股份或出资的企业分配的收益是在企业缴纳所得税后的收益。

在这种情况下免除或减少税收的程序如下：

- 接受出资或出售股份的企业必须向负责管理出资或购股组织和个人的区、县、市税务局通报出资额或股份价值以及企业的利润分配决定（该决定需存档于企业）。

- 属于纳税对象的组织和个人必须向所在地的地方税务局报告出资或购股地点、出资额或股份价值及所获利润，并附上经直接管理税务机关确认的申请免税表格，提交至省、市税务局。

- 省、市税务局应在收到申请材料后最迟30天内作出免税决定。如果未处理或不批准免税，则须明确告知组织和个人申请者原因。

免税将针对每个组织和个人单独处理，基于其从购买每一股份或向企业出资每一笔款项中获得的独立收益，在连续三年的时间内进行。

例如：公司从1995年1月、5月和10月开始产生三笔因购买股份而产生的收益。

免税决定将按以下方式计算：

- 对于1995年5月产生的股份收益，在连续三年内免税（到1998年5月）。

- 对于1995年1月产生的股份收益，在连续三年内免税（到1998年1月）。

4. 审核进口机器设备的免税：

1995年5月12日第29号政府法令第二条规定：“对于建设基础设施技术结构、发展教育、医疗、民族文化、科学研究和技术、少数民族地区、山区和海岛地区的投资项目，进口用于生产流水线安装的设备、机器和配件可以免税（直接进口或委托进口）。免税的设备、机器和配件必须是先进的且国内无法生产的。

在这种情况下审核进口免税的手续包括：

- 商务部颁发的进口许可证。

- 委托进口合同（如果是委托进口商品）。

- 海关部门出具的进口报关单（已清算和计税）。

- 经国家计划委员会或省级人民政府批准的投资优惠证书。

投资项目和设备、机器和配件清单由主管部门或省级人民政府批准。

- 科学技术与环境部关于机器设备和配件是国内无法生产的先进类型的确认。

为上述投资项目进口的设备、机器和配件，在免税进口后如未按规定用途使用，则项目负责人应在最迟两天内向进口货物的海关机构报告，以便补缴已免税的进口税。故意不报告的情况下，除追缴已免税的进口税外，还将处以相当于应缴税额两倍到五倍的罚款。

本条规定的进口免税审批权由财政部长决定。

5. 转移境外利润的税收：

根据第23条，第29号政府法令规定，居住在国外的越南人按照《鼓励国内投资法》第四条规定的各种形式投资，转移境外利润时需缴纳相当于转移金额5%的税款。确定应缴税额和缴税手续按照1993年7月3日财政部发布的第51号通知第二、三条第二部分关于适用于外国资本在越南设立企业的税收规定执行。

三、组织实施：

- 根据本通函指引享受税收优惠后，如果投资者发生变化，新投资者仍可在剩余时间内继续享受该项目投资规定的税收优惠，并承担全部已注册享受税收优惠的责任。

- 如果已经根据投资项目注册条件享受了税收优惠，但在执行过程中投资者改变了注册条件，导致税收优惠政策发生变化，投资者必须在最迟五天内向有权处理税收优惠的机关报告，以更改税收优惠决定，补充或取消部分或全部已决定的税收优惠。

||| 投资主体以欺诈手段获取税收优惠待遇，未按规定申报投资条件变更，故意按照本通知规定改变税收优惠方向的，除需退还已享受的税收优惠外，还将依法受到行政处罚或追究刑事责任。

||| 税务人员或其他个人利用职务之便，故意违反本通知规定，为投资主体提供税收优惠，造成国家财政损失的，将根据违规轻重程度，依法受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

||| 各级税务机关负责指导和严格管理依据《促进国内投资法》实施的投资项目，监督投资主体在各自管辖区域内注册的投资项目的条件，特别是与税收减免优惠政策相关的条件。一方面，要为投资主体在项目实施过程中创造便利条件；另一方面，要及时发现并制止任何企图逃税的行为。

||| ||| 税务机关必须建立记录，保存与每个投资项目税收减免审批有关的所有文件资料。

||| 本通知自签发之日起生效。对于不属于《促进国内投资法》和第29号政府法令调整范围的税收减免情况，其手续、程序和权限仍按现行指导文件执行。