通知第96/1999/TT-BTC号关于对家庭户和从事高产值、高收入农业生产的个人征收企业所得税的指导

通知

关于对从事农业生产、个体户和家庭经营且产品产量大、收入高的企业所得税的指导 具有较大商品产量和较高收入

根据《企业所得税法》及政府于一九九八年五月十三日颁发的第30/1998/NĐ-CP号法令关于实施细则的规定，财政部已颁布了第99/1998/TT-BTC号通知，以指导执行政府关于企业所得税的法令；

根据越南国会常务委员会于一九九九年三月十七日发出的第179/UBTVQH10号公文关于对高收入个人（主要是农场主）征收所得税的问题；

根据政府于一九九八年五月十三日颁发的第30/1998/NĐ-CP号法令第二条第二款关于实施细则的规定；

财政部补充指导有关对从事农业生产、个体户和家庭经营且产品产量大、收入高的企业所得税的一些问题如下：

一、关于纳税对象

从事农业、林业、水产养殖的家庭和个人（以下简称“农户”），包括种植业、畜牧业、水产养殖及其他农业活动（如花卉栽培、宠物饲养等），其年商品总值超过9000万越南盾且年收入超过3600万越南盾的部分属于应缴纳企业所得税的对象。

农户的确定依据是获得土地分配、承包或租赁土地进行农业生产的家庭和个人以及以其他形式从事农业生产的团体或组织。

从事农业、林业、水产养殖并已登记从事经营活动的家庭和个人，如果属于增值税纳税人，则不适用本通知规定的企业所得税。

二、关于计税依据和税率

计税依据为应税所得额和税率：

1. 应税所得额的确定如下：

应税所得额 = （营业收入 - 成本费用）- 3600万越南盾。

a. 农户的营业收入按以下方式确定：农产品数量乘以每种产品的销售价格，加上其他农业活动的营业收入。

 -产品数量：

- 农产品数量：

+ 种植作物：实际收获的作物数量，或者根据实际耕作的土地面积（包括分配、承包的农场所属土地、合作社、生产小组的土地、转让使用权的土地、租用的土地）乘以每种作物的单位产量（一年生或多年生作物）。

+ 畜牧产品：实际出售的家畜、家禽、水产品的数量（按头数或重量计算）。

如果无法确定实际收获和出售的数量，则可根据统计资料或调查得出的单位面积产量、每头牲畜或水产品的产量来计算。

- 销售价格：实际销售价格；若无法确定实际销售价格，则按市场平均价格计算。

 确定户A的商品价值：

例如：A先生在九龙江三角洲地区种植2公顷水稻，每年收获两季，冬春季节收获14吨，平均每公斤售价2000越南盾，夏秋季节收获10吨，平均每公斤售价2200越南盾；有一个面积为0.4公顷的鱼塘，收获5000公斤鱼，平均每公斤售价12000越南盾。全年出售6头牛，收入1500万越南盾。其他收入6000万越南盾：

10000公斤×2200元/公斤=22000000元。

- 水稻：14000公斤×2000越南盾/公斤=2800万越南盾。

10000公斤×2200越南盾/公斤=2200万越南盾。

- 鱼：5000公斤×12000越南盾/公斤=6000万越南盾。

- 牛：6头=1500万越南盾。

- 其他水果和畜牧业收入6000万越南盾。

总计18500万越南盾。

b. 生产成本：生产成本按实际支出确定，包括：苗木成本；物资成本；化肥、饲料、农药、除草剂、防疫药品等成本；人工成本（自雇和雇佣劳动力）；机械设备折旧成本（基本折旧和大修、经常性维修固定资产的成本）；外租动力设备成本；劳动工具和易耗品成本；与生产农产品、林产品、水产品相关的税收和其他实际支出。

- 对于有完整账簿记录的家庭和个人，生产成本按照财政部于一九九八年七月十四日发布的第99/1998/TT-BTC号通知第三部分B节的指导确定。

- 对于没有账簿记录的家庭和个人，生产成本按其营业收入的一定比例（根据农户收入调查数据）确定。

对于未开设账簿的家庭农业户。家庭农业户的收入按照调查方法确定，以确定收入占产品销售收入的比例（%）。财政部随本通知发布关于某些种植、养殖和水产养殖产品的销售收入中企业收入比例的框架表（附表）。税务局根据销售收入中的企业收入比例框架、当地农业生产情况和产品销售价格，确定适用于当地每种作物和牲畜的具体收入比例，以适应每个季节、每个地区和每年的实际状况。如果农产品市场价格波动超过20%，则税务局应重新确定销售收入中的收入比例，以合理确定应税收入。

例如：根据上述农户A的数据，年度作物的收入比例为30%，养殖产品为25%，水产养殖为25%，其他农业生产为25%。具体计算如下：

种植业收入 = 500万元 × 30% = 150万元

养殖业收入 = 150万元 × 25% = 37.5万元

水产养殖收入 = 600万元 × 25% = 150万元

其他农业生产收入 = 600万元 × 25% = 150万元

总计487.5万元

应纳税所得额 = 企业收入 - 360万元

= 487.5万元 - 360万元 = 127.5万元

2. 家庭农业户的企业所得税税率统一为32%。

农户A应缴纳的企业所得税为：

127.5万元 × 32% = 40.8万元

III. 登记、申报、缴税、结算税款

符合本章第一条规定的大型商品化家庭农业户有义务按照财政部1998年7月14日发布的第99号通知（1998年第99号通知）的规定，在本通知的指导下进行登记、申报、缴税和结算企业所得税。具体如下：

1. 纳税申报：大型商品化家庭农业户，其商品产量和收入较高，有责任向所在地税务分局申报并缴纳企业所得税，按照税务机关提供的表格和指导进行。

如果家庭户口在一处，但多地从事农业活动，则应在各生产地向村委会或居委会申报商品价值和收入，并汇总至区或县税务分局。若在多个县从事农业活动，则汇总至常住户口所在地或主要生产地的税务分局。

若大型商品化家庭农业户未进行申报，则由直接管理该户的税务机关与税收咨询委员会合作，确定这些对象的收入水平，并报告同级政府，通知相关农业户缴纳企业所得税。

根据家庭和个人的纳税申报表，直接管理该户的税务分局将计算其企业所得税，并向纳税人发出缴税通知，以便履行纳税义务。

2. 缴纳企业所得税。由于农业生产的特性，大型商品化家庭农业户需按季度或按收获期预缴企业所得税，按照税务机关的通知执行。

家庭农业户最迟应在收到缴税通知后25天内缴税。但全年应缴税款必须在当年12月31日前全部缴清。

家庭农业户应直接将企业所得税缴入所在区或县国库。如果距离区或县国库较远，则由税务人员直接收取，开具财政部发行的即时收据，并将所收税款上交税务分局，再缴入国库。最迟应在收到税款后3天内缴入国库，山区或交通不便地区可延长至6天。

如果家庭农业户已按季度或按收获期预缴税款，或全年一次性缴税，但由于自然灾害或市场价格波动导致年收入低于90万元或利润低于36万元，则无需缴纳企业所得税。当年预缴的税款可以结转到下一年度，或者根据纳税人的要求退还。

3. 结算企业所得税。

年终时，税务分局根据纳税家庭农业户的全年生产情况、应缴税款和已缴税款，核对国库实际入库税款，确定多退少补税款。

税务局负责每年对符合企业所得税缴纳条件的家庭和个人进行结算，按照规定出具结算通知书，告知纳税人及受税款影响的地点。

IV. 关于企业所得税的免税和减税

1. 对于首次获得收入的新种植、养殖和水产养殖项目，给予前两年免税，第三年至第五年减半征收企业所得税。对于山区和少数民族地区的家庭农业户，减税期限可延长两年。

2. 对于既从事种植、养殖、水产养殖又在计算企业所得税年度内首次收获某种商品的农户，如果其总收入达到纳税标准，则可相应免除或减少与该商品收入所占比例相匹配的税收，具体免税、减税期限按照上述第1点规定执行。

3. 免税程序。

- 符合缴纳企业所得税条件的农户应向负责征收农业税的税务分局提交申请减免税的请求。

- 农户所在乡镇政府需确认该农户符合减免税条件，并提供以下指标证明：

+ 种植面积或养殖牲畜、家禽、水产品的数量。

+ 每种产品当年的产值。

+ 种植和养殖年份及开始收获的年份。

+ 各类商品的实际收入水平。

4. 审批减免企业所得税的权限。

- 负责减免税区域的税务分局汇总相关材料并向纳税人常住地或主要生产地的税务局提交报告。

- 税务局局长根据报告审批减免税并通知负责农业生产的税务分局。

5. 组织退还已预缴的企业所得税给农户，若因自然灾害等原因重新评估后确定无需缴纳，且纳税人提出退款要求。

- 纳税人需向发布预缴通知的税务机关提交书面退款申请，说明退款理由。

- 税务局依据申请书及相关调查资料，由各地方税务分局核实实际缴纳情况，重新评估收入，确定退税金额，由局长作出退税决定。

五、组织实施

1. 省级人民政府指导相关部门；财政、计划统计、农业和农村发展部门与税务机关合作，组织落实辖区内农户企业所得税的征收工作。

2. 税务机关。

a. 根据农户的纳税申报表或调查结果，税务机关确定需要每年缴纳企业所得税的家庭和个人作为纳税对象进行管理。

如果农户在多个地区（跨县、跨省）经营，则负责其常住户口所在地税务分局需汇总纳税申报表和其他调查材料，上报税务局以确保按规征税。

b. 税务局根据地方税务分局提供的资料，对于跨省经营的家庭和个人，需与他们所属纳税对象生产地的地方税务局合作，确定收入并按各地收入比例合理分配企业所得税。

c. 税务机关有责任公开农户、销售额、收入以及应缴纳的企业所得税额等信息。

d. 税务机关每年负责监督和检查，发现未如实申报收入、故意少报或虚报收入的农户，必须追缴应缴税款并依法处罚。

e. 国家税务总局指导地方税务局与相关部门协作，按法律规定和本通知要求执行企业所得税征收工作。

本通知自1999年1月1日起生效。在执行过程中如遇困难或问题，请及时反馈至财政部（国家税务总局）以便研究解决。