通知2001年第98号财政部关于汽油费用会计处理的通知

通知

|||财政部令第98/2001/TT-BTC号二〇〇一年十二月五日关于指导成品油费用会计处理的通知

根据政府二〇〇〇年十二月二十六日第78/2000/NĐ-CP号法令关于成品油费用；
根据财政部二〇〇一年一月十七日第06/2001/TT-BTC号和二〇〇一年八月九日第63/2001/TT-BTC号通知关于实施政府二〇〇〇年十二月二十六日第78/2000/NĐ-CP号法令关于成品油费用。
财政部就成品油费用的会计处理作出如下指导：

第一章 总则

1.本通知适用于所有从事成品油生产、经营的所有经济成分的企业，包括缴纳成品油费用的对象和不缴纳成品油费用的对象。

2.在销售成品油时，成品油生产企业必须在增值税专用发票上单独列出成品油费用金额：不含增值税的售价、增值税、成品油费用以及总支付金额。

3.对于应缴纳成品油费用的成品油和属于缴纳成品油费用对象的成品油生产企业，销售收入按不含成品油费用的售价反映。

4.对于应缴纳成品油费用的成品油和不属于缴纳成品油费用对象的成品油生产企业，销售收入按含成品油费用的售价反映。

5.购入成品油的成本按含成品油费用的价格反映。

第二部分 成品油费用会计处理指导

1.成品油采购会计处理

1.1.进口成品油用于生产、经营应税货物或服务（采用扣税方法），记账如下：

借：库存商品152、原材料156等

贷：银行存款112、应收账款131等

贷：关税及进口环节税3333（详细列明进口关税）

贷：消费税3332

同时反映进口货物增值税应纳税额，记账如下：

借：待抵扣进项税额133

贷：进口货物增值税33312

进口成品油用于生产、经营非应税货物或服务（采用直接计算方法）或进口成品油用于固定资产，会计处理反映进口货物增值税，记账如下：

借：库存商品152、原材料156等

贷：进口货物增值税33312

1.2.在国内购买成品油用于生产、经营应税货物或服务（采用扣税方法），会计处理反映购入成品油成本按含成品油费用的价格，记账如下：

借：库存商品152、原材料156、主营业务成本641、其他业务成本642（含成品油费用价格）

借：待抵扣进项税额133

贷：银行存款112、应付账款331等（总支付金额）

1.3.在国内购买成品油用于生产、经营非应税货物或服务（采用直接计算方法）或进口成品油用于固定资产，会计处理反映购入成品油成本按含成品油费用的价格和不得抵扣的增值税进项税额，记账如下：

借：库存商品152、原材料156、主营业务成本641、其他业务成本642等（总支付金额）

贷：银行存款112、应付账款331等（总支付金额）

2.销售收入和成品油费用会计处理

2.1.对于销售成品油并缴纳增值税（采用扣税方法）且属于缴纳成品油费用对象的企业，在销售成品油时，会计处理反映销售收入按不含增值税和成品油费用的价格，并反映应缴纳的成品油费用，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：其他收入3339（详细列明成品油费用）

贷：3331 - 应缴增值税

贷：主营业务收入511

贷：内部销售收入512

2.2.对于销售成品油并缴纳增值税（采用直接计算方法）且属于缴纳成品油费用对象的企业，在销售成品油时，会计处理反映销售收入按含增值税的价格，并反映应缴纳的成品油费用，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：其他收入3339（详细列明成品油费用）

贷：主营业务收入511

贷：内部销售收入512

2.3.对于销售成品油并缴纳增值税（采用扣税方法）但不属于缴纳成品油费用对象的企业，在销售成品油时，会计处理反映销售收入按含成品油费用但不含增值税的价格，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：3331 - 应缴增值税

贷：主营业务收入511

贷：内部销售收入512

2.4.对于销售成品油并缴纳增值税（采用直接计算方法）但不属于缴纳成品油费用对象的企业，在销售成品油时，会计处理反映销售收入按总支付金额，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131（总支付金额）

贷：主营业务收入511（总支付金额）

贷：内部销售收入512

2.5.对于受托进口成品油的企业，在向委托方交付成品油时，记账如下：

借：应收账款131（详细列明委托方）

贷：其他收入3339（详细列明成品油费用）

贷：库存商品156

2.6.通过代理销售成品油并收取佣金的情况：

- 在发货单位：

+ 当发出成品油给代理商时，需开具出库单给代理商。根据出库单，记账如下：

借：发出商品157

贷：库存商品155、原材料156

+ 如果发货单位属于缴纳增值税（采用扣税方法）且属于缴纳成品油费用对象，在收到代理商提供的销售成品油的清单后，会计处理开具增值税专用发票并反映销售收入和应缴纳的成品油费用，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷：3331 - 应缴增值税

贷：其他收入3339（详细列明成品油费用）

贷：主营业务收入511

+ 如果发货单位属于缴纳增值税（采用扣税方法）但不属于缴纳成品油费用对象，在收到代理商提供的销售成品油的清单后，会计处理开具增值税专用发票并反映销售收入，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷：3331 - 应缴增值税

贷：主营业务收入511

+ 应付给代理商的佣金，记账如下：

借：销售费用641

借：待抵扣进项税额133

贷：应收账款131、银行存款111、预收账款112

- 在代理单位：

+ 收到代理商品时，借记“代销商品”003账户。当销售或退回商品给发货单位时，贷记“代销商品”003账户。

+ 销售代理的成品油时，必须在增值税专用发票或销售发票上单独列出成品油费用金额。根据增值税专用发票或销售发票，会计处理反映销售代理成品油应付给发货单位的金额，记账如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

设有科目331 - 应付购货款（总支付金额包括燃油费）。

+ 定期，在确定代理销售佣金收入时，接受销售代理的单位应按规定的制度开具增值税发票或销售发票，并反映代理销售佣金收入，记：

借：科目331 - 应付购货款

贷：主营业务收入511

+ 当向交货方支付代理销售款项时，记：

借：科目331 - 应付购货款

贷：科目111，112…

2.7 对于内部使用的燃油，属于缴纳燃油费的对象单位：当发出用于生产、经营应税货物和服务的燃油并需缴纳燃油费时，记：

借：科目627，641，642…（燃油成本和应缴燃油费）

贷：其他收入3339（详细列明成品油费用）

贷：科目512 - 内部销售收入（按成本价）

2.8 对于不属于缴纳燃油费对象的单位，当发出用于生产、经营应税货物和服务的燃油时，记：

借：科目627，641，642…

贷：3331 - 应缴增值税

贷：科目512 - 内部销售收入（按成本价）

2.9 当缴纳燃油费给国家财政时，记：

借：科目3339 - 费用、税金及其它应付款（详细列出燃油费）

贷：科目111 - 现金

贷：科目112 - 银行存款。

2.10 当出口燃油时，记：

– 反映销售收入，记：

借：科目112，131

贷：主营业务收入511

– 反映应缴出口税，记：

借：科目511 - 销售收入

贷：科目3333 - 进出口关税（详细列出出口税）

– 国家退还的燃油费金额，记：

+ 如果退还的燃油费是针对同一财年内出口的燃油，则该燃油费退还额应减少出口商品的成本，记：

借：科目3339 - 费用、税金及其它应付款（详细列出燃油费）

贷：科目632 - 已销商品成本。

+ 如果退还的燃油费是针对前一年实际出口的燃油（前一年的燃油费在下一年退还），会计应将燃油费退还额记录为当年的非经常性收入，记：

借：科目3339 - 费用、税金及其它应付款（详细列出燃油费）

贷：科目721 - 非经常性收入。

+ 当收到国家财政退还的燃油费时，记：

借：111，112

贷：科目3339 - 费用、税金及其它应付款（详细列出燃油费）。

三、组织实施

本通知自2001年1月1日起生效。此前与本通知相抵触的规定均予废止。本通知未作指引的部分仍按现行会计制度执行。