通知第98/TC-TCT号关于实施细则指引政府第97/CP号决定详细规定特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的法律的通知

 

通知

根据一九九五年十二月三十日政府令第98号关于详细实施特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的法律的通知

依据一九九〇年六月三十日《特别消费税法》；一九九三年七月五日《修改、补充特别消费税法若干条款的法律》和一九九五年十月二十八日《修改、补充特别消费税法若干条款的法律》；
依据一九九五年十二月二十七日政府令第97号关于详细实施特别消费税法和修改、补充特别消费税法若干条款的法律的通知；
财政部指导如下：

第一部分 特别消费税（TTĐB）适用范围

1. 特别消费税的征税对象为进口商品和国内生产的商品，包括：香烟、雪茄、各种酒类、各种鞭炮（不包括爆炸性鞭炮）、各种汽油、纳帕塔（Naphtha）、再合成产品和其他用于配制汽油的产品；座位数不超过24座的汽车（包括散件组装形式），详见本通知第二部分。对国内生产组装的汽车不征收特别消费税。

2. 特别消费税的纳税义务人是所有经济成分的企业和个人、社会团体；根据《外国投资法》在越南成立并运营的外资企业（以下统称“单位”），如果这些单位进口或生产属于特别消费税征税对象的商品。

委托进口的情况下，受委托的单位是特别消费税的纳税义务人。

3. 生产特别消费税征税对象商品的单位必须在其生产地缴纳特别消费税，并且对于已申报缴纳特别消费税的销售收入，无需缴纳营业税。如果生产单位设有分支机构或销售点，则该单位需在其生产地申报并缴纳特别消费税；分支机构或销售点需在其销售地点按商业活动税率申报并缴纳营业税。

4. 进口特别消费税征税对象商品的单位必须在其报关进口地缴纳特别消费税，并且在销售地按商业活动税率申报并缴纳营业税。

5. 每种特别消费税征税对象商品只缴纳一次特别消费税。生产特别消费税征税对象商品的单位在缴纳特别消费税时，可以扣除已支付给原材料供应商的特别消费税，具体情形如下：

a- 生产单位直接进口或委托进口已缴纳特别消费税的原材料，有缴税凭证。

b- 生产单位购买由其他单位生产并已缴纳特别消费税的原材料，有卖方提供的销售发票（由财政部发行）。

扣除特别消费税的操作与申报缴纳特别消费税同时进行，计算公式如下：

应缴特别消费税金额 = （本期出库数量 × 单位税率 × 价格）- 已支付给原材料供应商的特别消费税

应缴纳的税额=含税销售额-原材料购进金额

在本期出库数量中，对应于本期销售产品的数量

相应产品的数量

在本期销售数量中，对应于本期出库的数量

例如：某企业在本期发生以下业务：

+ 进口了10万升已缴纳特别消费税135万元的啤酒原料。

+ 出库了8万升啤酒原料用于生产24万罐啤酒。

+ 销售了20万罐啤酒，每罐售价2.6元。

+ 对应于销售的20万罐啤酒，已支付给啤酒原料供应商的特别消费税为90万元。

该企业本期应缴纳的特别消费税金额为：（20万罐 × 2.6元/罐 × 75%）- 90万元 = 300万元

如果无法准确确定本期原材料对应的特别消费税金额，则可参考上一期的数据暂行计算扣除的特别消费税金额，并在月末或季末结算实际金额。无论如何，允许扣除的特别消费税金额不得超过按照技术经济定额标准计算的原材料特别消费税金额。

生产特别消费税征税对象商品如出口，在下列情况下无需缴纳特别消费税：

a- 生产单位直接出口或直接为国外加工，包括经许可将货物带出国参加展览会并在国外销售的情况。

手续包括：

- 出口许可证或进出口许可证（按相关规定办理）。

特别是参加展览会的货物，出口许可证上须注明货物暂时出口再进口以及参展的货物种类。

- 出口合同或为国外加工的合同。

- 出口货物的发货单或加工后退货的发货单。

- 海关确认实际出口的出口报关单。

b- 生产单位经许可向免税店销售（视为出口）或向出口加工区内的对象销售（不包括按规定供区内使用的生活消费品，见一九九一年十月十八日国务院令第322号关于出口加工区的规定）。

手续包括：

- 销售合同或加工合同。

- 销售发票、退货发票及海关确认实际出口的出口报关单。

c- 生产单位销售或委托经营进出口业务单位出口的货物，需符合经济合同和出口许可证。

手续包括：

- 生产单位委托出口或销售给经营进出口业务单位的合同。

- 符合已签订经济合同和销售发票的交货发票。

- 经营进出口业务单位的出口许可证（或经公证的副本），符合生产单位销售或交付的货物种类和销售发票上的货物种类。

每月或定期缴纳消费税时，生产应纳特别消费税商品的企业必须编制全部已售出或委托出口的商品清单，并连同纳税申报表一并提交给直接管理该生产企业的税务机关。税务机关有责任检查出口销售商品清单，并将以下信息通报给负责管理进出口企业的相关税务机关：购买用于出口商品的单位名称；已出口销售商品的数量和价值；同时为生产企业确认未缴纳特别消费税的出口销售商品数量。

如果进出口企业不出口而是在国内销售，则除需按商业活动税率缴纳增值税外，最迟在3天内，进出口企业还需代生产企业申报缴纳特别消费税。特别消费税的计税价格为购入价；如果无法确定购入价，则按不含特别消费税的实际销售价格计算。

例如：A进出口公司从B公司（其特别消费税税率为70%）购买了100万包香烟用于出口，每包价格为4000元（不含特别消费税，因为在这种情况下B公司无需缴纳特别消费税）。但由于客观原因，A公司未能出口这批货物，而是在国内市场以每包7000元的价格出售。A公司需要申报缴纳：

- 按照商业活动税率缴纳增值税。

- 特别消费税：4000元/包 × 70% × 100万包 = 28亿元。

假设A公司无法证明实际购入价格，则特别消费税的计税价格为：

7000元

= 4117元/包

1 + 0.7

对于因某种原因需要重新进口属于特别消费税征税范围的产品的生产企业或出口企业，在具备以下手续的情况下，国家税务总局将考虑免除特别消费税：

- 详细说明重新进口理由的申请书，附上级主管部门的意见。

- 出口许可证和进口许可证，按照相关规定办理。

- 经海关确认实际出口和进口数量、质量和种类相符的进出口报关单。

在国内市场销售重新进口的商品时，生产企业或进出口企业均需申报缴纳特别消费税。除了缴纳特别消费税外，进出口企业还需按增值税规定申报缴纳增值税。

7. 在以下具体情形和程序中，不对进口商品征收特别消费税：

a- 非偿还援助物资，所需手续包括：

- 援助项目或越南政府与外国组织之间的协定，或援助协议或援助通知；

- 主管部或省市政府批准接受、分配或使用援助物资的文件。

- 财政部援管机构出具的明确注明非偿还援助物资的确认函。

b- 暂时进口再出口的商品，如果在规定的缴税期限内（30天）实际再出口，则无需对实际再出口的商品缴纳相应特别消费税。所需手续包括：

- 商务部颁发的暂时进口再出口许可证；

- 经海关确认数量、重量和种类相符的进口报关单和出口报关单。

- 外贸合同（原件或经公证的复印件）。

- 委托进出口合同（如委托进出口）。

- 海关出具的税收通知书。

c- 暂时进口用于参加展览会的商品，如果在规定的缴税期限内（30天）实际再出口，所需手续包括：

- 参加展览会的通知或邀请函；

- 商务部或海关总署颁发的进口许可证，其中注明：暂时进口再出口用于参加展览会，以及展览会的时间。

展览会结束后，组织和个人未再出口用于参展的商品，则应在次日申报缴纳特别消费税；如果未申报被发现，则除追缴特别消费税外，还将根据现行规定进行处罚。如果展览时间超过规定的缴税期限（30天），则需按规定期限缴纳特别消费税，并在再出口时退还特别消费税。

参展商品获准在越南市场销售（包括赠送等）的，应按本通知第三部分第2(b)项的规定申报缴纳特别消费税。

d. 根据政府规定享受免税标准的外国组织和个人进口的商品，需持有海关总署签发的进口许可证。

e. 按照政府规定过境、转运或借道通过越南边境的属于特别消费税征税范围的商品，除需遵守商务部和海关总署的所有规定外，还需具备以下条件：

- 商务部允许提供过境、转运服务的公文，或海关总署允许外国货主借道的公文。

- 过境服务合同副本（经公证），或转运买卖合同副本（经公证）。

- 按规定办理的进口许可证和出口许可证。

g. 作为生产出口产品所需的原材料进口并在规定时间内（90天）出口产品的商品：不征收特别消费税的处理程序参照本通知第五十三条关于此类情况的进口税处理指南；如果未在规定时间内出口产品，则需对相应的原材料缴纳特别消费税，并在出口产品时退还特别消费税。

h. 符合个人行李免税标准的越南人和外国人携带入境或出境的物品。

海关根据上述规定为本目所列的a、b、c、d、e、g、h各项情形办理不征特别消费税手续。

i. 根据1995年12月27日政府第97号令第三条规定，进口用于对外加工装配并已签订合同且实际出口成品的原材料免征特别消费税。

各地海关应按照海关总署的指导对进口用于对外加工装配的货物进行特别消费税管理，并与该情形下的进口税管理相结合。

如果由国外支付加工费的原材料或其他货物属于征税范围，则在进口时须缴纳特别消费税；

对于本目所列的a、b、c、d、e、g、h、i各项情形，当情况发生变化如：援外物资超出项目计划使用、享受免税待遇但未再出口、进口用于对外加工装配的原材料但在国内销售或未出口加工产品等，在变化发生之日起2日内，进口商必须向原进口报关的海关申报以便补缴特别消费税。

8. 对于从境外进口到越南并在海港、国际机场免税店销售给特定对象的商品，根据1987年8月27日国务院第131号令（现为政府）的规定可考虑免除特别消费税。此类商品的管理和免税特别消费税的程序适用1993年12月30日财政部第107号通知关于海港、国际机场免税店税收政策实施办法以及1992年10月30日和1993年7月12日财政部第67号和第58号通知关于向特定对象销售免税商品的规定。

9. 在以下情况下退还特别消费税：

a. 已缴纳特别消费税但存放在口岸仓库中并获准重新出口的进口货物，需提供：

- 详细说明申请退税理由的函件。

- 经海关确认的进口和出口报关单，特别是出口报关单需有海关确认货物仍存放于口岸仓库或处于海关监管区域的证明。

- 特别消费税缴款凭证。

二、对于企业使用国内采购的原材料出口到国外，但被迫重新进口的情况，在重新进口时无需缴纳进口税，并可退还（或豁免）初次出口时的出口税（如有）。不征进口税和退还（或豁免）出口税的文件包括：

b. 按照申报数量缴纳了特别消费税但实际上进口数量较少的情况，需提供：

- 申请退税的函件。

- 按规定制度获得的进口许可证。

- 经海关确认的进口报关单。

- 特别消费税缴款凭证。

- 运输单据或销售发票。

c. 对于不符合合同规定的质量或种类的进口货物（因外国发货方错误发送），经有权检验机构鉴定并得到外国发货方确认后，海关将重新确定应缴特别消费税额，多缴部分予以退还，少缴部分需补足。

若获准退回外国，则可退还已缴纳的特别消费税，所需手续包括：

- 购货合同。

- 外国发货方确认交货不符合合同规定并同意接收退货的书面文件。

- 有权检验机构出具的鉴定书。

- 经海关确认实际进口和出口数量的进出口报关单。

- 特别消费税缴款凭证。

若在规定期限内退回外国，则海关将检查相关手续并按实际退回的数量办理不征收特别消费税的手续。

d. 用于展览的暂时进口货物已缴纳特别消费税的，可退还税款；所需手续包括：

- 参展邀请函或通知。

- 商务部或海关总署颁发的注明为临时进口、参展后再出口的进口、出口许可证，注明展会时间和地点。

- 经海关确认的实际进口和出口报关单。

- 特别消费税缴款凭证。

e. 在运输或装卸过程中损坏或丢失的进口货物，若原因正当，需提供：

- 经海关确认的实际进口报关单。

- 有权检验机构出具的进口货物损坏或丢失情况鉴定书。

- 随附货物的运输单据、发票等文件。

g. 用于生产出口产品的进口原材料，需提供：

- 详细说明出口数量、进口原材料消耗定额及申请退还特别消费税金额的函件，并附地方税务局确认的生产出口产品使用的原材料消耗标准和定额。

- 记载出口数量、规格、品质等的出口合同。

- 按规定制度获得的进出口许可证。

- 经海关确认的进口和出口报关单。

- 特别消费税缴款凭证。

- 委托进出口合同（如有委托进出口）。

h. 已按规定期限缴纳特别消费税的暂时进口货物，需提供：

- 申请退还已缴纳特别消费税的函件。

- 商务部颁发的暂时进口再出口许可证。

- 进口报关单；经海关确认数量、重量、种类的出口报关单。

- 外贸合同（原件或经公证的复印件）。

- 特别消费税缴款凭证。

- 委托进出口合同（如有委托进出口）。

i. 对于经财政部事先登记的允许进口并作为代理向国外销售货物的越南企业，实际售出并运出越南境外的商品可退还增值税。在审查增值税退税时，必须具备以下条件：

- 提交申请退还已缴纳的增值税的公文。

- 商务部颁发的出口许可证。

- 经海关清关和确认的进出口货物报关单。

- 特别消费税缴款凭证。

对于上述a、b、c、d、e情况，海关验货部门确认，税收部门审核并办理增值税退税手续。省、市海关总监签署退税决定，并与纳税人协商从进口应缴特别消费税的货物中扣除该金额。如果单位不再进口应缴特别消费税的货物，则海关确认并向财政部申请退还特别消费税。

对于上述g、h、i情况，海关在征收特别消费税时将其存入国库的一个专用账户。根据规定的程序，财政部（税务总局）审核并决定退还特别消费税。海关依据该决定，在7个工作日内从上述存款账户中为单位办理特别消费税退税。

除第7点不征税的情况以及已在本通知第一部分第8点规定可以减免税的情况外，所有其他进口应征特别消费税商品的情况都必须按照规定全额缴纳特别消费税，包括免征进口关税的情况。

第二节 特别消费税的计税依据和税率表。

特别消费税计算公式如下：

应纳特别消费税额 = 数量 × 单位价格 × 税率

进口税率(%)

1. 消费或进口的产品数量：

消费的产品数量是指生产并销售、交换、赠送、用于内部需求、加工后返销或提供给下属商店和分支机构的产品数量或重量。

进口产品数量是指根据进口许可证和海关清关的进口货物报关单所记录的数量或重量。

出售用于消费的产品，生产企业必须使用由财政部（税务总局）发行的销售发票或出库兼运单。对于提供给下属商店和分支机构的产品，可以使用由财政部发行的内部运输出库单。

生产应征特别消费税产品的单位如未按规定进行注册、申报和纳税；未保存必要的会计账簿和凭证；未提供与计算特别消费税有关的必要资料，税务机关有权根据调查结果并参考相关行业意见，按《特别消费税法》第18条规定确定消费产品数量和特别消费税计税价格。

小型生产户适用定额缴纳特别消费税制度；区县税务局与相关部门合作确定产量，以确定每月和定期应缴纳的特别消费税额。

2. 计税价格：

a. 对于国内生产的商品：国内生产的应征特别消费税商品的计税价格是不含特别消费税的实际出厂价，具体如下：

销售价

计税价格 =

1 + 税率

例如：某啤酒的实际出厂价为2850元/升，啤酒的税率是90%。

计税价格 2850元 2850元

1升啤酒 = -------- = --------- = 1500元/升

1+90% 1,9

销售价：指销售发票上记载的实际售价，包括代理佣金（如果通过代理商销售）。

对于加工品、赠品、内部消耗品、交换品，特别消费税的计税价格是同类或类似商品的计税价格。

如果企业在销售发票上的售价低于当地市场价格10%以上，包括小型企业适用定额特别消费税制度的情况，税务机关有权检查确定合适的售价，作为计税价格的基础；这种情况下，计税价格的规定如下：

- 征税管理人员或稽查部门根据当地市场售价提出计税价格方案。

- 地方税务局在与物价局协商一致后，对每种具体商品作出计税价格决定。

如果组织或个人代生产企业缴纳特别消费税，则计税价格是生产企业出厂价，不含特别消费税。

b. 对于进口商品：应征特别消费税的进口商品的计税价格确定如下：

计税价格 = 进口完税价格 + 关税

进口完税价格由海关在进口货物报关单中确定。对于享受减免关税优惠的进口商品，其特别消费税计税价格仍按上述原则全额计算。

3. 税率：特别消费税税率适用于每种商品，详见附表，该表附随政府第97号法令（1995年12月27日发布），并详细说明在本通知附表中。

第三节 登记、申报纳税和货物运输

1. 申报、登记纳税特别消费税：

根据政府第97号法令（1995年12月27日发布）第八条、第九条和第十条的规定：

- 应征特别消费税商品的生产企业有责任向直接管理该企业的税务机关（附表）申报并登记纳税特别消费税。

特别消费税登记申报表需制作两份，一份由直接管理该企业的税务机关确认，一份留存税务机关，另一份返还给企业保留，证明已登记纳税。

最迟在生产开始前5天，或者在分立、解散时，生产单位必须向税务机关申报登记或报告。

||| 进口应缴纳消费税商品的单位应当在报关进口的同时申报缴纳消费税。

海关机构在接受进口货物报关单和特别消费税报关单后，必须严格检查根据政府第97号令（1995年12月27日）第二章规定的计税依据，确定特别消费税报关单中应缴纳的特别消费税金额，并在自接受进口货物报关单之日起8小时内完成向纳税人通报税收手续。

进口货物的特别消费税收入按照国家预算科目中的适当章节、类别、款项和项目纳入国家财政预算。

符合存入暂收款账户等待缴入国库以退还税款的情况，海关机构只能使用该账户的资金为本通知第一部分第九项规定可退税的情形办理退税。

生产经营进口应缴纳特别消费税商品的单位必须严格执行建立账簿、会计记录、记账凭证和销售凭证的规定。

生产经营应缴纳特别消费税商品的单位有责任按税务机关的要求提供必要的资料，以便检查账簿、凭证、发票、原材料库存等，不得以职业保密或其他理由拒绝出示、提供或解释税务机关要求的必要资料。

税务机关不得泄露生产经营进口单位的资料和数据给无关的组织和个人。

二、申报纳税及运输货物程序：

根据政府第97号令（1995年12月27日）第十一条的规定，生产企业缴纳特别消费税；对于进口商品，由进口单位缴纳，委托进口的情况下，受托单位代替货主缴纳特别消费税。

2a- 对于国内生产的商品：

生产企业产生的特别消费税额较大时，应在销售商品、交付加工品退货时申报缴纳特别消费税，并根据税务机关的通知缴纳。

为了适应实际情况，对每月应缴纳特别消费税额达到或超过300万元的单位，其申报纳税规定如下：

每天根据销售发票、出库交货单（如发往门市部、分支机构），生产企业须在次日将特别消费税申报表提交税务机关。

税务机关审核计算税额并及时通知生产企业应缴税款日期。

根据税务机关的通知，生产企业须立即向国家金库缴纳应缴税款。若未收到款项，则最迟在收到款项后的15日内完成缴税，否则从第16日起将被处以滞纳罚款。

对于每月应缴纳特别消费税额低于300万元的生产企业，应每5天或10天一次定期申报纳税。

根据应缴税额，税务机关为每个生产企业设定纳税期限。

按照规定期限，生产企业进行纳税申报。税务机关通知生产企业应缴税额。申报、通知和缴税程序依照上述条款(a)的规定执行。

出售商品包括出售给代理店、寄售店、委托店等但尚未收到款项的情况（包括上述条款a和b所述情况），缴税期限为收到款项之日，但最迟不超过发出缴税通知之日起15日。

每季度末和年末，生产企业与税务机关结算特别消费税。如有差异，根据实际结算情况进行调整。

对于产生较少特别消费税的小规模个体户，可以按产品销量定额方式缴纳特别消费税。缴税日期定为每月10日、20日和月末最后一天。如果缴税日是周日或节假日，则顺延至下一个工作日。

税务机关定期向生产单位通报缴税事宜。根据实际情况，税务机关明确缴税截止日期并写入通知，供生产单位执行。

对于小型分散或因客观原因未能申报缴纳特别消费税的生产单位，收购单位代为缴纳特别消费税。

各省、市税务局根据当地具体情况制定此类情形下的特别消费税征收办法。

运输途中的货物必须附有以下一种凭证之一：

- 特别消费税缴款凭证。

销售发票或由财政部（税务总局）发行的销售兼出库单；

内部调拨单，由税务机关发放给同一单位内仓库间调拨货物的凭证。

（g）属于消费税应税消费品并储存在各仓库（不包括生产该商品的成品仓库）和销售商店，必须提供已缴消费税的证明文件，如缴税收据或购买货物发票。

2b- 对于进口商品：

根据进口货物报关单和进口商品特别消费税报关单，在计算和通知进口关税时，如果是应缴纳特别消费税的商品，海关机构计算并通知进口商应缴纳的特别消费税金额，并同时在日记账上记录：报关单编号、日期、时间；报关单上应缴纳的特别消费税金额（根据海关总署规定的进口商品特别消费税报关单和通知格式）。

根据1995年12月27日政府第97号法令第十二条的规定，进口货物的消费税须与进口关税同时缴纳，但最迟不得超过自海关机构收到通知之日起三十天。对于进口用于加工或生产出口商品的原材料和零部件，上述缴税期限为九十天。

根据海关机构的通知，进口单位和个人必须在规定期限内足额缴纳消费税。

对于非贸易性进口货物，消费税须在进口时立即缴纳。

海关总署和财政部对省级、市级海关报告征收消费税及退还消费税的情况，按照现行进口关税报告制度执行。

b)除关于应征进口关税货物运输的规定外，属于应征消费税的进口货物在运输途中必须附有以下文件之一：

- 经海关机构检验并确认的进口货物报关单。如果是正式进口货物且需多次从口岸运往内地，则每次运输均需在报关单上注明。

- 对于小额贸易进口货物、礼品和非贸易性进口货物，如需从口岸运往内地，除进口货物报关单外，还需附有消费税缴税凭证。

- 对于购买已征消费税的进口货物，按一般进口货物的规定处理。如果购买小额贸易进口货物而海关规定单独开具消费税缴税凭证，则还需提供该凭证。

IV. 减免税特别消费税

1- 可减免税的情形：

a) 生产应征消费税商品的企业因自然灾害、疫情或其他意外事故遭受损失，可申请减免消费税。减免比例根据企业经营资产损失占总资产的比例确定，但不超过损失资产价值的30%，也不超过应缴税额的50%。减免期限不超过连续180天，自事故发生后出库货物之日起计算。

例如：A公司于1993年10月1日发生火灾，损失资产价值为120万元。该公司总资产为600万元，损失比例为20%。公司停产修复，至1993年11月1日恢复生产和出货。自1993年11月1日起连续180天应缴消费税为100万元。减免税金额需满足以下条件：

1- 不超过损失资产价值的30%，即36万元。

2- 不超过应缴税额的50%，即50万元。

3- 与损失比例20%相对应。

4- 减免税期限不超过连续180天。

在此情况下，该公司可减免消费税20万元（100万元×20%）。

为了依据上述规定申请减免税，生产企业需向税务管理机关提交以下材料：

- 申请减免消费税的书面申请，说明损失原因。

- 权威部门确认的损失程度和资产价值的证明文件。

- 根据税务登记或接近事故发生时间的决算报表确认的资产价值。

- 按法律规定和实际缴纳情况编制的应缴消费税清单，并由税务机关和国库部门确认。

税务管理机关需将全部材料上报财政部（国家税务总局）。

在未收到财政部正式决定前，企业仍需按规定申报和缴纳消费税。一旦收到正式决定，减免的税款将在下一期应缴税款中扣除。

b) 自1993年起正式投产的新建企业，若缴纳消费税出现亏损，可逐年申请减免。减免比例与亏损额相对应，但不超过每年应缴税额的30%。减免期限不超过两年，自投产当年起算。

新建企业是指经有权机关批准投资建设并获得生产许可的企业。此前已经成立后分立、合并、更名或解散后再重新成立的企业不在此减免范围内。

示例1：

新建华菊啤酒厂自1993年起正式投产，1993年的生产经营情况如下：

- 啤酒产量：500万升。

- 应缴消费税：750万元。

- 经营亏损：300万元。

- 可减免消费税：225万元（750万元×30%）。

例二：同例一，但1993年亏损额为100万元。

减免税额相应为100万元，低于最大允许减免额（750万元×30%=225万元）。

c) 扩大生产或采用新技术的企业，若缴纳消费税出现亏损，可申请减免消费税。减免比例与每年亏损额相对应，但不超过扩大生产或采用新技术新增产量部分应缴消费税的30%。确定新增产量需与上年实际产量进行比较。减免期限不超过两年，自扩大生产或采用新技术当年起算。

若扩大生产或采用新技术无法单独核算新增产量的经营结果，则减免税依据为当年企业的总体经营结果和新增产量部分应缴消费税。

例如：某啤酒厂投资扩大生产，安装了新的罐装生产线。1993年投入生产。新生产线的经营结果如下：

- 新生产线生产的罐装啤酒产量：50万罐。

- 应缴的消费税金额为：一亿元人民币。

- 新生产线在1993年的经营结果出现亏损：五千万人民币。

由于扩大生产，当年可减免的消费税金额为：三千万人民币（一亿元人民币乘以30%）。

符合本条第b、c点规定减税对象的生产企业必须按照以下规定办理减税申请手续，并提交给负责管理该企业的税务机关：

- 生产企业提出的减税申请书，详细说明申请减税的理由。对于符合本条第c点的情况，还需详细解释新增产量的部分。

- 包括财务决算报告在内的年度财务结算报告及其说明。

- 当地税务机关出具的成本检查和生产经营结果记录，其中应明确列出亏损原因及新增产量部分的消费税额。

- 审批扩大生产投资论证报告和采用新生产技术的批准文件（适用于扩大生产和采用新技术的情况）。

- 直接管理该企业的税务机关出具的建议减税幅度和时间的公文。

负责管理该单位的税务机关须将所有相关文件提交至财政部（国家税务总局）。

对于符合本条第b、c点规定的申请减税的企业，在正式收到财政部部长关于减税的决定之前，地方税务局可根据季度决算确定企业的亏损额，并允许其延迟缴纳消费税。

每季度可延迟缴纳的消费税额度相当于当季实际亏损额的70%，但不得超过该季度应缴消费税总额的30%。

d- 已经成立的生产企业（独立生产企业或由企业设立用于利用资金、劳动力等资源的小型企业），已充分利用生产能力，产品成本和售价合理，但仍出现亏损并按规定缴纳了全部消费税，则可以考虑减征消费税。

减征的消费税额度根据具体情况而定，但不得超过实际亏损额且不超过应缴消费税总额的50%。

减税每年审核一次，依据全年实际生产经营成果，所需手续包括：

- 企业的申请公文，附有：

+ 生产经营结果，包括：产量、售价、收入、生产成本因素、成本价、按法律规定应缴税额及亏损额。

+ 年度财务决算报告，

- 经直接管理税务机关审查确认企业生产经营结果合理后的申请公文。

- 省级人民政府或市级人民政府或主管部门的申请公文。

同一时期内，生产企业只能根据本条第b、c、d点之一的规定申请减征消费税。

二、减税审批权：减征消费税由财政部部长决定。

V 处理违法行为

根据《消费税法》第二十条以及经《修改和补充〈消费税法〉若干条款和现行税收领域行政违法行为处理规定》第一条修正的《消费税法》第二十条第一款c项的规定：

一、组织和个人未按照《消费税法》第十条、第十一条和第十二条的规定正确办理登记、申报、建立账簿和保存凭证、发票等手续的，视情节轻重给予警告或罚款。

二、生产、加工、收购、销售、进口逃税，运输货物无合法凭证的，除按规定补缴消费税外，还处以逃税额一到三次罚款。首次违法，处以一次罚款；第二次违法，处以两次罚款；第三次及以上违法，处以三次罚款。对于大量逃税或因逃税行为已被行政处罚后仍继续逃税，或大量逃税构成犯罪的，将依法追究刑事责任。

三、组织和个人迟延缴纳应纳税款或罚款的，除按规定补缴税款或罚款外，每迟延一天还将被处以迟延金额0.2%（千分之二）的罚款。

四、组织和个人妨碍税务机关或税务人员对生产现场、仓库、商店等进行货物、原材料检查，擅自破坏税务机关封存的仓库、原材料、机器设备、厂房等封条的行为，将根据违法程度依法处理。

五、组织和个人拖延缴纳税款或罚款的，将采取如下措施：

- 从企业银行账户中扣缴税款或罚款。银行有责任优先执行税务机关决定的从企业银行账户中扣缴税款或罚款的制度。

- 扣押货物或其他物品以确保足额缴纳税款或罚款；

- 根据法律规定查封财产以确保足额缴纳欠缴的税款或罚款。

违反《特别消费税法》的处罚权限和程序依照政府令《关于税收领域行政违法行为处罚规定》和财政部、海关总署的通知执行。

六、申诉与时效

根据《消费税法》第二十五条、第二十六条、第二十七条和第二十八条的规定，组织和个人有权就《消费税法》的实施对其不公正之处提出申诉。

申诉书应在收到征收命令或处理决定之日起三十日内提交给发出征收命令或处理决定的机构。在等待处理期间，申诉人必须按时全额缴纳所通知的税款或罚款。受理申诉的机构应在收到申诉书之日起十五日内作出处理。对于复杂案件，最长处理期限不得超过自收到申诉书之日起三十日。

经审查申诉后，处理申诉的机关必须作出处理决定并答复申诉人。如果与之前的处理决定相比造成当事人的损失，则必须直接赔偿当事人的损失。

如果申诉人不同意受理申诉机关的处理决定或超过规定期限仍未得到解决，则申诉人有权向上一级主管机关申诉。

税务机关必须在收到上级处理决定之日起十五日内退还错误征收的税款、罚款，并支付赔偿金（如有）。如发现并确定存在虚假申报、逃税或税收错误的情况，税务机关有责任在虚假申报、逃税或税收错误之日起三年内追缴税款。

七、组织实施

本通知自1996年1月1日起生效。此前财政部及各部、各行业、各地方关于特许税的规定与本通知不符的均予废止。

国家税务局、海关总局负责组织指导系统检查和指导各单位正确执行特许税法及相关实施文件。

在执行过程中如遇困难和问题，各单位和机关应及时向财政部反映以便研究补充指导。