通知第99/2018/TT-BTC号关于编制国家会计单位的综合财务报告

通知

关于编制国家会计单位合并财务报告的指南

国家会计单位是上级会计单位

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    依据2015年11月20日《会计法》；

    依据2016年12月30日国务院第174/2016/NĐ-CP号法令关于《会计法》若干条款的具体规定和指引；

    依据2017年3月14日国务院第25/2017/NĐ-CP号法令关于国家财务报告的规定；

       依据《财政部职能、任务、权限和组织结构规定》（国务院令第87号，2017年7月26日）

    根据会计监督司司长的建议；

    财政部发布本通知，指导编制国家会计单位合并财务报告。

 

第一章

总则

       第一条 调整范围

       本通知规定并指导合并财务报告的原则、方法及编制和提交程序，适用于由多个下属会计单位组成的国家会计单位。

       第二条 适用对象

       1. 本通知适用于以下国家会计单位：政府机关；公立事业单位；使用国家预算资金的组织和单位；由政府机关或公立事业单位设立且具有法人资格的项目管理委员会；管理国家财政基金（非国家预算）的机关和组织；由国家提供资金以实现特定政治社会目标的组织。

       2. 对于已有专门规定编制合并财务报告的单位，不适用本通知。

       1. 国家储备基金不得汇总到财政部（一级预算单位）的报告中。财政部单独编制国家储备基金情况报告供国库使用，并汇总国家财务报告。

       条3. 术语解释

       在本通知中使用的术语定义如下：

       1. 补充财务信息报告是指除按照规定编制的财务报告或合并财务报告外，为编制上级会计单位合并财务报告而提供的额外财务信息报告。

       2. 合并财务报告旨在提供有关上级会计单位财务状况、经营成果、现金流量以及财务报告说明的信息，如同一个独立会计单位一样。合并财务报告由上级会计单位编制，基于其自身作为基层会计单位的单独财务报告和其他直接下属单位的单独财务报告汇总而成。

              3. 单独财务报告是由基层会计单位根据现行会计制度编制的财务报告。单独财务报告提供了基层会计单位的财务状况、经营成果和现金流量信息，有助于提高该单位对接受和使用资源的责任报告，并为上级会计单位编制合并财务报告提供信息。

       行政事业单位会计制度包括以下会计制度：行政事业单位会计制度及其在行政事业单位会计制度基础上制定和指导的其他会计制度。

       上级会计单位是指负责汇总财务报告的单位，包括一级预算单位和由一级预算单位指定负责汇总下属单位财务报告的中间会计单位。

       下属会计单位是指直接负责向上级会计单位提交财务报告（或合并财务报告）的下级会计单位，根据一级预算单位的规定，下属会计单位可能包括中间会计单位和基层会计单位，或者仅包括基层会计单位。

       条 4. 编报期间

       1. 上级会计单位的合并财务报表按年度会计期间编制。法律规定另有编制期限的，除按年度编制外，单位还应按该期限编制合并财务报表。

       2. 补充财务信息报告按合并财务报表的会计期间编制。

       条 5. 各单位的责任

       1. 一级预算单位的责任

- 接收下属会计单位报送的财务报表、合并财务报表和补充财务信息报告，并对所接收的下属会计单位报表负责监督。

- 按照本通知规定编制合并财务报表和补充财务信息报告。核对所编制报表中的各项指标数据，确保准确无误。

若一级预算单位没有下属会计单位，已按行政事业单位会计制度单独编制财务报表，则须按照本通知规定编制补充财务信息报告。

- 将财务报表提交给同级国库支付中心，以供编制国家财务报表（对于中央和省级单位）或县级财务信息汇总表（对于县级单位）使用。

同时向同级财政机关提交报告，以便用于核对、审查决算数据。

- 中央一级预算单位可决定组织一个或多个中间会计单位编制合并财务报表。地方一级预算单位（省、县）仅可组织最多一个中间会计单位编制合并财务报表。

- 委托下级中间会计单位编制合并财务报表的任务必须符合单位组织结构、管理要求及现行规定。中间会计单位同时作为上级预算单位，在接受一级预算单位分配的国家预算任务并负责向下级单位分配预算资金的情况下。

确定中间单位以委托编制合并财务报表的具体指导见附录4“确定中间会计单位编制合并财务报表”。

       đ) 一级预算单位负责人对其汇总的报表形式和内容的真实性负责，按照本通知规定执行。

       2. 中间会计单位的责任

       a) 中间会计单位是根据本通知规定由一级预算单位委托编制合并财务报表的上级会计单位。

       b) 年度会计期末，中间会计单位必须接收、编制并发送以下报告：

- 接收下属会计单位报送的财务报表、合并财务报表和补充财务信息报告，并对所接收的下属会计单位报表负责监督。

- 按本通知规定编制综合财务报告和补充财务信息报告。核对所编制报告中的指标数据，确保准确无误。

- 按照本通知规定向直接上级会计单位报送报告。

       c) 本通知中规定的各级中间会计单位包括：

- 中间会计单位1是直接隶属于一级预算单位的上级会计单位，在中间会计单位1内可能包含中间会计单位2和直接隶属于其的基层会计单位。

- 中间会计单位2是直接隶属于中间会计单位1的上级会计单位，在中间会计单位2内包含直接隶属于其的基层会计单位。

若一级预算单位设立超过两个级别的中间会计单位，则各单位应根据本通知规定的汇总原则和方法进行数据汇总。

       d) 中间会计单位负责人对其汇总的报表形式和内容的真实性负责。

       3. 基层会计单位的责任

       a) 基层会计单位是指直接隶属于一级预算单位或中间会计单位，具有独立会计机构和独立核算，并需按适用会计制度单独编制财务报表的会计单位；

       b) 年度会计期末，基层会计单位必须编制并发送以下报告：

- 采用行政事业单位会计制度的基层会计单位：按照行政事业单位会计制度规定编制单独财务报表，并按本通知规定编制补充财务信息报告。

- 采用其他会计制度（非行政事业单位会计制度）的基层会计单位：按适用会计制度规定编制单独财务报表，无需编制补充财务信息报告。

- 所编制的报告经核对无误后，按规定提交给直接上级会计单位。

       c) 基层会计单位负责人对其单位编制的报表形式和内容的真实性负责。

       条6. 报告提交期限和地点

       1. 对于一级预算单位

- 一级预算单位向同级国库总局提交综合财务报表和补充财务信息报告。对于没有下属会计单位的一级预算单位，则向同级国库总局提交财务报表和补充财务信息报告。

- 报告提交时间按照第25/2017/NĐ-CP号法令及相关指导文件的规定执行。

       b) 向财政部门提交年度决算所需财务报告

一级预算单位根据现行规定的时间要求，向同级财政部门提交综合财务报表（或对于没有下属会计单位的一级预算单位，提交财务报表）。

中间会计单位向上级会计单位提交综合财务报表和补充财务信息报告，基层会计单位向上级会计单位提交财务报表和补充财务信息报告，依据一级预算单位规定的期限，确保在规定时间内汇总并提交给财政部门和同级国库总局。

       条7. 报告提交形式

       1. 各类报告应按本通知规定的格式和标识，在纸质上编制或以电子交易方式提交给上级会计单位、财政部门和国库总局。

       2. 如采用纸质提交，会计单位需随附数据文件供上级单位用于编制综合财务报表。上级会计单位应指导下级单位的数据文件格式，以便汇总财务报表数据。

第二章

关于综合财务报表和补充财务信息报告的规定

节1. 综合财务报表

       条8. 编制综合财务报表的目的

       1. 综合财务报表提供经济和财务信息，供使用者审查和评估会计单位的财务状况、经营成果和创收能力，作为各级领导和其他相关人员作出管理、投资决策等的依据，并提高会计单位对国家资源接收和使用情况的责任说明。

       2. 一级预算单位的综合财务报表还为编制国家财务报表提供信息，按照第25/2017/NĐ-CP号法令关于国家财务报表第16条第1款、第17条第1款、第18条第1款的规定。

       条9. 编制综合财务报表的要求

       综合财务报表必须严格按照本通知规定的表格和指标编制，数据必须真实、客观、完整、及时地反映会计单位的财务状况、经营成果、资金流动情况以及财务报表说明信息。

       条 10. 编制合并财务报告的原则

       1. 合并财务报告应在会计年度结束时编制（每年12月31日）。

用于编制合并财务报告的下级会计单位的报告必须与合并财务报告在同一报告期间编制；如果会计期间结束日期不是12月31日，则下级会计单位必须根据本通知的规定编制和提交用于合并报告目的的报告。

       2. 上级会计单位的合并财务报告必须全面汇总，包括所有下属会计单位的财务信息，其中上级会计单位的资产、负债、净资产、收入、费用和现金流量等指标在相应的报表中列示，如同独立会计单位的报告一样。

       3. 上级会计单位的合并财务报告应根据执行行政事业单位会计制度的基层会计单位的单独财务报告和中间会计单位的合并财务报告的数据进行汇总，并按照本通知的规定，在合并范围内排除内部交易。

       4. 执行其他会计制度（除行政事业单位会计制度外）的下级会计单位的财务信息应汇总到上级单位的合并财务报告中，包括该单位当年的净资产和盈余/赤字（或税后利润）数据。

       条 11. 内部交易的排除

       1. 内部交易是指执行行政事业单位会计制度的会计单位之间的交易，包括上级会计单位与下级会计单位之间以及同一合并范围内的下级会计单位之间的交易。

       2. 在汇总上级会计单位的财务报告时，必须排除内部交易的数据，包括报告日应收账款、应付账款余额；各单位之间的金融投资和接受投资；同时排除各单位内部当年发生的收入、费用和现金流。

       3. 上级会计单位在编制合并财务报告之前，必须核对合并范围内各单位的内部交易数据，确保一致，然后才能排除内部交易。对于内部的商品和服务交易，应完全排除整个交易价值的收入和费用指标。

       条 12. 合并财务报告目录

      合并财务报告的表格和编制方法规定在附件1“合并财务报告”中，随本通知附上。

       条13. 关于编制合并财务报告的范围的规定

       1. 编制合并财务报告的范围

       a) 如果一级预算单位不将编制合并财务报告的任务分配给中间会计单位，则一级预算单位的合并报告范围是其所有基层会计单位单独编制的全部财务报告；

       b) 如果一级预算单位将编制合并报告的任务分配给中间会计单位：

       - 对于中间会计单位：合并报告的范围是直接隶属于该中间会计单位的基层会计单位的财务报告和下级中间会计单位（如有）的合并财务报告。

       - 一级预算单位：合并报告的范围是一级预算单位直接下属的基层会计单位的财务报告以及直接下属的中间会计单位的合并财务报告。

       c) 如果在财政年度内发生分立、合并、收购、转换组织形式或所有权形式、解散、终止运营或调整下属会计单位的情况，则上级会计单位应根据现有下属单位的报告，汇总发生变动年份的数据，并说明这些变化。

       2. 编制并公布属于合并财务报告范围的单位名单：

       a) 在会计年度开始时，一级预算单位必须编制并公布所有需要编制合并财务报告的会计单位的完整名单。该名单必须显示各单位之间的上下级关系，并指出被分配编制合并财务报告任务的中间会计单位。

       b) 如果在财政年度内发生分立、合并、收购、转换组织形式或所有权形式、解散、终止运营或调整下属会计单位的情况，则在年末编制报告之前，一级预算单位必须向内部相关单位发出书面通知，提供变更信息，以便相关单位在补充财务信息报告时分析内部交易。

已经停止运营或转移到其他单位的单位，在下一年度的名单中仍然要列出，并注明已停止运营，以便编制合并财务报告的单位在合并财务报告中说明情况。

       条14. 接收报告，检查数据

       1. 在会计年度结束时，上级会计单位必须从所有直接下属的会计单位接收完整的财务报告、合并财务报告和补充财务信息报告，这些单位均在一级预算单位公布的名单范围内。

       2. 在接收到所有规定的报告后，上级会计单位必须进行检查和核对，确保这些报告都按照规定格式编制，各项指标符合现行会计制度的要求；检查和核对各项指标，确保各相关报告中的指标一致且准确无误，各项指标清晰明确，信息充分，以便上级会计单位按规定汇总数据。

       3. 上级会计单位必须按照规定核对补充财务信息报告中的内部交易数据。

       条 15. 制定数据汇总表和计算指标

       1. 在编制合并财务报告的过程中，上级会计单位必须根据本通知规定的格式制定数据汇总表。数据汇总表是上级会计单位编制合并财务报告和补充财务信息报告的基础。

       2. 数据汇总表基于基层会计单位的财务报表、中间会计单位的合并财务报表以及属于合并范围内的各单位的补充财务信息报告的数据编制。

       3. 在汇总数据后，上级会计单位必须消除内部交易并计算指标以在合并财务报告中展示。具体如下：

       a) 对于合并财务状况表

       - 消除内部应收账款余额，包括客户应收账款、预付给供应商款项和其他应收账款。

       - 消除内部应付账款余额，包括应付供应商款项、预收客户款项和其他应付账款。

       - 消除内部短期和长期投资及投资收入之间的余额。

       b) 对于合并经营成果表

       - 消除年内内部销售交易。

       - 消除内部收入转移交易，其中转移方和接受方均在其经营成果报告中反映收入。

       c) 对于合并现金流量表

       消除合并范围内内部的资金流动。

       4. 上级会计单位应像保管总账一样保管和保存数据汇总表。

       5. 数据汇总表目录：

      数据汇总表的表格和方法规定在附录2“数据汇总表”中，随本通知发布。

       条 16. 编制合并财务报告

       1. 对于合并财务状况表和合并经营成果表：详细指标基于财务报表指标汇总表（S02/BTH）的数据编制。

       2. 对于合并现金流量表：经营活动现金流采用间接法编制，依据同期合并财务状况表和合并经营成果表的数据。投资活动和筹资活动的现金流基于财务报表指标汇总表（S02/BTH）的数据编制。

       3. 合并财务报告说明

合并财务报告说明中的详细指标数据：依据财务报表指标汇总表（S02/BTH）和补充财务信息汇总表（S01/BTH）（第二部分：补充信息说明数据合计）按本通知规定的表格和形式展示详细数据。

其他信息依据下属单位的报告和编制合并财务报告单位的整体情况，在合并财务报告说明中汇总信息，确保全面反映下属单位和编制合并财务报告单位当年发生的重大信息。

       条 17. 关于合并财务报告数据调整的规定

       1. 在编制合并报表过程中，上级会计单位发现下级会计单位的报表数据存在需要调整的错误（在合并财务报告年度提交给有权机关之前），则要求下级会计单位调整数据，重新编制并提交该年度的财务报告。

       2. 若在合并财务报告年度已提交给有权机关后发现错误，则必须修正该年度发现错误的数据，并详细说明修正情况，除非有权机关要求调整数据并允许重新编制合并财务报告。

       条 18. 合并财务报告公开

       1. 一级预算单位应按照法律规定公开合并财务报告。

       2. 若一级预算单位的合并财务报告已经过审计，在公开时须附上审计组织出具的审计报告。

节2.

补充财务信息报告

       条 19. 补充财务信息报告的目的

       1. 补充财务信息报告旨在对财务报表、合并财务报表中的某些指标进行详细分析，提供内部交易的信息，以便上级会计单位编制合并财务报表时排除内部交易，同时为编制国家财务报表提供额外的解释性信息。

       条 20. 补充财务信息报告的要求

       1. 补充财务信息报告必须由基层会计单位基于完整且符合规定的账务记录编制，确保与相关单位的结算关系准确无误，对象正确。

       2. 若一级预算单位未将编制合并财务报告的任务委托给中间会计单位而是直接从基层会计单位汇总报表，则补充财务信息报告必须区分内部交易数据，包括：一级预算单位内的内部交易，一级预算单位外但仍在政府范围内的内部交易（若为地方会计单位还需区分同一省内的一级预算单位外但仍在政府范围内的内部交易），以及政府范围外的交易。

       3. 若一级预算单位将编制合并财务报告的任务委托给中间会计单位，则补充财务信息报告除了按本条第2款要求区分详细交易外，还必须按各中间会计单位编制合并财务报告的规定区分内部交易。

       条 21. 原则和期立补充财务信息报告

       1. 补充财务信息报告在会计年度结束后与财务报表、合并财务报表一同编制，按照本通知规定的表格和指标进行，其中包括用于编制合并财务状况表、合并经营成果表、合并现金流量表和合并财务报表说明的补充指标。

       2. 基层会计单位的补充财务信息报告基于该单位详细账簿记录的数据编制。

       3. 上级会计单位的补充财务信息报告汇总自其下属会计单位在规定范围内编制的补充财务信息报告。

       条 22. 补充财务信息报告表格

       本通知附录三“补充财务信息报告”中规定了补充财务信息报告的表格和编制方法。

第三章

组织实施

       第23条 效力实施

       本通知自2019年1月1日起生效，并适用于编制2018财年的合并财务报表。

       条 24. 组织实施

       1. 各部委、省（市）人民政府负责指导并落实本通知至一级预算单位和根据本通知规定需编制合并财务报表的会计单位。

       2. 会计监督局负责人；财政部办公厅主任及财政部相关单位负责人负责宣传、指导、检查和执行本通知。/。