通知 99/2025/TT-BTC 关于企业会计制度的指导

通知
关于企业会计制度的指导意见

根据二〇一五年十一月二十日《会计法》；

根据二〇二四年十一月二十九日《关于修改和补充证券法、会计法、独立审计法、国家预算法、国有资产管理和使用法、税收管理法、个人所得税法、国家储备法、行政违法行为处理法等若干条款的法律》；

根据二〇二五年二月二十四日政府第29/2025/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据二〇二五年六月三十日政府第166/2025/NĐ-CP号法令关于修改和补充二〇二五年二月二十四日政府第29/2025/NĐ-CP号法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

鉴于会计与审计监管司司长的建议；

财政部部长发布本通知，指导企业会计制度。

第一章

总则 

第一条 调整范围

本通知指导会计凭证、会计账户、记账、编制和提交企业财务报表。企业对国家预算的纳税义务按照税法规定执行。

第二条 适用对象

第一条 本通知适用于所有领域和经济成分的企业会计。

第二条 金融机构和外国银行分行应根据中国人民银行的指导实施会计制度或相关法规。

第三条 管理与内部控制工作

一、企业发生的经济交易的建立、执行、管理和监督必须遵守法律规定及相关政策机制。

二、企业有责任自行制定内部管理制度（或类似文件）并组织实施内部控制，明确各相关部门和个人在建立、执行、管理和监督企业发生的经济交易中的权利、义务和责任，确保符合企业法和其他相关法律的规定。

第四条 会计货币单位

一、“会计货币单位”是指越南盾（国家代码为“đ”；国际代码为“VND”），用于记账、编制和提交企业的财务报表。如果企业在主要收入和支出中使用外币，并满足本条第二、三、四项规定的条件，则可以选择一种外币作为会计货币单位进行记账，并对其选择负责。

二、企业应根据以下因素确定会计货币单位：

（一）影响商品和服务销售价格的主要货币单位，通常是商品和服务销售价格标示和支付的货币单位；

（二）影响劳动力成本、原材料成本、生产和经营其他成本的主要货币单位，通常是支付这些成本的货币单位。

三、如果根据本条第二项所述因素无法确定会计货币单位，则企业还应考虑以下因素以确定其会计货币单位：

（一）用于筹集资金的货币单位（发行债务工具、资本工具等时使用的货币单位）；

（二）经常从经营活动获得并用于储存的货币单位。

四、会计货币单位反映与企业活动相关的交易、事件和条件。一旦确定了会计货币单位，除非因企业管理与经营活动的重大变化导致交易、事件和条件的重大变化，否则企业不得更改。

条 5. 更改会计货币单位

1. 更改会计货币单位的原则

当管理与经营活动发生重大变化，导致企业使用的会计货币单位不再满足本通知第4条第2、3、4款所列要素时，企业可以更改会计货币单位，且该更改仅在新的会计年度开始时进行。

2. 更改会计货币单位时编制财务报表的原则

a) 自更改之日起的第一个会计期间内，企业应根据商业银行（即企业在交易频率或交易金额方面高于其他银行的商业银行）在更改日的平均转账买卖汇率（买入转账汇率和卖出转账汇率的算术平均值），将账簿上的账户余额及财务状况表中的余额转换为新的会计货币单位。

b) 对于比较信息（上期列）在经营成果表和现金流量表中，企业应采用企业在上一个紧邻更改期的交易频繁的商业银行的平均转账买卖汇率。

企业应在财务报表附注中说明更改会计货币单位的原因，并在更改会计货币单位对财务报表产生影响时予以披露。

条 6. 企业选择非越南盾作为会计货币单位时的会计工作

1. 企业向公众公布并向有权机关提交具有法律效力的财务报表应以越南盾表示。因此，除非法律规定有例外情况，企业必须按照本条第3款的规定将财务报表从会计货币单位转换为越南盾。

2. 如果法律规定企业的财务报表必须由独立审计组织进行审计，则被审计的财务报表应以越南盾表示。

3. 将外币编制的财务报表转换为越南盾的方法

a) 在将外币编制的财务报表转换为越南盾时，企业应按以下原则转换财务报表指标：

- 资产和负债项目应根据企业在交易频繁的商业银行的期末平均转账买卖汇率转换为越南盾；

- 所有者权益（所有者出资、资本溢价、其他资本、可转换债券选择权）应根据出资日的实际交易汇率转换为越南盾；

- 重新评估资产的差异应根据评估日的实际交易汇率转换为越南盾；

- 未分配利润以及从未分配利润中提取的各项基金应在每个期间根据经营成果表中的各项指标计算并转换为越南盾。剩余的未分配利润应根据未分配利润账户的记账汇率转换为越南盾；

- 经营成果表和现金流量表中的各项指标应根据交易发生日的实际交易汇率转换为越南盾。如果会计期间的平均汇率接近交易发生日的实际交易汇率（差额不超过国家银行规定的即期汇率波动幅度），则可以选择使用会计期间的平均汇率（如选择）。

b) 外币编制的财务报表转换为越南盾时产生的汇率差异会计处理方法。

外币编制的财务报表转换为越南盾时产生的汇率差异应记录在财务状况表的所有者权益部分的“汇兑差异”指标下。

c) 在将外币编制的财务报表转换为越南盾时，企业应在财务报表附注中详细说明由于将财务报表从外币转换为越南盾而产生的对财务报表的影响。

条 7. 组织会计机构和企业附属单位的会计工作

1. 企业附属单位是指根据企业法律规定的依附单位。

2. 企业有责任组织会计机构，并有权决定企业附属单位的会计工作，符合其生产经营特点和管理要求，且不违反法律规定。

3. 企业附属单位的会计机构组织和会计核算工作应按以下方式进行：

a) 企业有权将向附属单位提供的资金记录为应付账款或所有者权益，以及在内部流转产品、货物和服务时是否记录收入和成本，这取决于会计凭证的形式（发票或内部流转凭证），以适应企业的经营模式和管理需求；

b) 企业有权决定附属单位是否编制财务报表。然而，企业在提交给有权机关或公开的财务报表中必须包括总部及其附属单位的财务信息，无论企业是否授权附属单位编制财务报表。

第二章

会计凭证 

条 8. 会计凭证的一般规定

企业的会计凭证必须按照《会计法》及相关指导文件的规定执行，并遵守对《会计法》的修改、补充或替代文件。

条 9. 会计凭证表单系统

1. 企业可参考并采用随本通知发布的附件I中的会计凭证表单系统。

2. 根据生产经营特点和管理需求，企业可以设计新的或修改现有的会计凭证表单，但必须符合附件I中规定的指导表单，并确保遵循《会计法》第十六条的规定，全面、及时、真实、透明地反映企业的资产和资金情况，便于检查、监督和核对。

在设计新表单或修改现有表单时，企业有责任发布会计核算制度（或其他相应文件）来说明修改内容，并作为实施依据。制度需明确修改的必要性及企业对已修改内容的法律责任。

如果企业未设计新表单或修改现有表单，则应使用随本通知发布的附件I中规定的会计凭证系统。

3. 对于涉及其他法律法规范围内的凭证，会计凭证的编制应遵守相关法律法规的规定。

条 10. 建立、签署和管理会计凭证

1. 所有与企业经营活动相关的经济、财务业务必须建立会计凭证。每项经济、财务业务只建立一次会计凭证。

2. 会计凭证的建立和签署应按照《会计法》、《会计法》的指导性文件、本通知的指导以及对上述文件的修改、补充或替代文件的规定执行。

3. 企业在会计凭证上签署权限的分级必须符合法律规定，满足管理要求，并遵守内部管理制度，以确保严格控制、保障企业的资产和资金安全并明确相关个人的责任。

4. 会计主管（或由会计主管授权的人）不得在会计凭证上代签企业管理者的职务名称，除非法律另有规定。

第三章

会计账户

条 11. 会计账户系统

1. 企业应使用随本通知发布的附录II中的会计账户系统，用于记录企业发生的经济交易的账簿。

2. 根据企业的生产、经营特点和管理需求，企业可以修改或补充附录II中规定的会计账户的名称、编号、结构和反映内容。此类修改或补充必须确保能够按经济内容分类和系统化发生的业务，不重复对象，遵循会计原则的规定，并且不能改变或影响财务报表上的指标和信息。

在修改或补充会计账户的名称、编号、结构和反映内容时，企业有责任制定会计核算制度（或其他相应文件），以作为实施的基础。该制度必须明确说明修改或补充的必要性和企业对已修改或补充内容的法律责任。

如果企业未修改或补充会计账户的名称、编号、结构和反映内容，则应采用随本通知发布的附录II中规定的会计账户系统。

3. 本通知仅指导某些主要经济业务的内容和会计方法。对于未在本通知中指导的经济业务，企业应根据发生的经济交易的内容和实质，《会计法》、《会计法》的指导性文件、越南会计准则以及本通知中的指导原则来处理。

第四章 实施细则

会计账簿 

条 12. 账簿

1. 企业的账簿必须严格按照《会计法》及其指导性文件以及对这些文件的修改、补充或替代文件的规定执行。

2. 企业可参考随本通知发布的附录III中的账簿格式进行应用。

根据企业的生产经营特点和管理需求，企业可以在账簿格式的基础上增加设计或修改补充。企业在增加设计或修改补充账簿格式时，必须遵守《会计法》第二十四条第1、2、3、4款的规定，并确保全面、及时、真实、透明地反映企业的资产和资金情况，便于检查、核对。

在增加设计或修改补充账簿格式时，企业有责任制定会计核算制度（或其他相应文件），以作为实施的基础。该制度必须明确说明修改或补充的必要性和企业对已修改或补充内容的法律责任。

如果企业未增加设计或修改补充账簿格式，则应采用随本通知发布的附录III中规定的账簿格式。

条13. 开设账簿、登记账簿和结账

1. 开设账簿：会计账簿应当在会计年度开始时开设。对于新成立的企业，会计账簿应从成立之日起开设。

2. 登记账簿：企业必须根据会计凭证按照《会计法》及相关修改、补充或替代的文件规定登记会计账簿。会计账簿应及时、清晰、完整地记录账簿内容。记入会计账簿的信息和数据必须准确、真实，与会计凭证一致。

3. 结账：企业在会计期间结束时必须结账以编制财务报表，并在法律规定的情况下进行结账。

第五章

财务报表 

条14. 编制财务报表的目的

1. 财务报表用于提供关于企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，满足企业所有者、有权机关以及使用财务报表作出经济决策的人的需求。财务报表必须提供以下信息：

a) 资产；

b) 应付账款；

c) 所有者权益；

d) 收入、其他收入、生产和经营费用及其他费用；

丁) 利润、亏损及经营成果分配；

e) 现金流量。

2. 除本条第1款所述信息外，企业还须在“财务报表附注”中提供额外信息，解释已反映在财务报表中的指标和已采用的会计政策，以便记录发生的经济业务，编制和列报企业的财务报表。

条15. 编制财务报表的时间

1. 年度财务报表编制时间：企业必须按照《会计法》的规定编制年度财务报表。

2. 中期财务报表编制时间：中期财务报表包括季度财务报表（包括第四季度）和半年度财务报表。

3. 其他财务报表编制时间

a) 企业根据会计期间的要求（例如月度财务报表等），按法律规定、母公司要求或所有者的需要编制其他财务报表。

b) 企业被分立、合并、吸收合并、变更组织形式、解散或破产时，必须按照法律规定，在分立、合并、吸收合并、变更组织形式、解散或破产时编制财务报表。

条16. 编制财务报表的对象和责任

1. 编制财务报表的对象

各类所有制企业都必须按照本通知附件四的规定编制完整的年度财务报表。中期财务报表和其他会计期间的财务报表的编制执行相关法律法规或单位管理要求的规定。如果相关法律法规规定了需编制中期财务报表但未具体规定中期财务报表类型，则企业可以选择编制完整的中期财务报表或简要的中期财务报表。

2. 有下属单位的企业必须将总部及其下属单位的财务信息汇总到企业的财务报表中，排除总部与下属单位之间或下属单位之间的内部交易。在这种情况下，除非另有法律规定，总部及其下属单位无需编制各自的财务报表。

3. 合并年度财务报表和合并中期财务报表的编制执行有关合并财务报表的法律规定。

4. 编制和签署财务报表应按照《会计法》、《会计法》的配套文件及相关修改、补充或替代文件的规定进行。如果企业委托会计服务公司进行财务报表编制和列报服务或代理首席会计师服务，则应在企业财务报表的编制人和首席会计师部分注明执业会计服务人员的执业许可证号和提供会计服务公司的名称。

条 17. 企业财务报告体系

1. 财务报告体系包括：

- 财务状况表；

- 经营业绩表；

- 现金流量表；

- 财务报告附注；

2. 年度财务报告：

a) 对于符合持续经营假设的企业，年度财务报告包括：

b) 对于不符合持续经营假设的企业，年度财务报告包括：

3. 中期财务报告包括：

a) 完整的中期财务报告包括：

b) 摘要形式的中期财务报告包括：

4. 年度财务报告和中期财务报告（完整形式和摘要形式）的表格格式在本通知附件IV中规定。没有数据的指标不需要在财务报告中列出，但企业应根据连续原则重新编号每个部分中的项目序号，但不得更改“指标代码”。

条 18. 财务报告的修改和补充

1. 企业应使用本通知附件IV规定的财务报告体系编制和提交单位的财务报告。

如果为了适应生产经营特点和管理要求，企业可以在本通知附件IV规定的财务报告中增加一些指标。这种增加必须符合会计法第二十九条第一、二款的规定，并遵守本通知规定的财务报告编制和披露原则。企业应在财务报告中说明与本通知附件IV规定的财务报告模板相比所增加的内容。

在增加财务报告指标时，企业有责任制定会计核算制度（或等效文件），以作为实施依据。制度应明确增加这些内容的必要性以及企业对已增加内容的法律责任。

如果企业不增加财务报告指标，则应采用本通知附件IV规定的财务报告模板。

2. 如果企业的特殊性导致无法增加或需要修改本通知附件IV规定的财务报告指标，则应向财政部报告，以便获得编制和提交财务报告的指导。

条 19. 财务报告信息披露的要求

1. 财务报告中披露的信息必须真实、合理地反映企业的财务状况、经营成果、现金流和其他财务信息。财务报告中的信息必须保证完整性、客观性和无错误。

- 当财务报告包含所有必要的信息，使使用者能够理解交易和事件的本质、形式和风险时，认为信息是完整的。对于某些项目，充分披露还必须描述有关质量、可能影响项目质量和本质的因素和情况的信息。

- 客观信息是指财务报告中披露的信息不偏不倚，必须保持中立，符合实际情况，不受歪曲或扭曲，也不改变财务信息对使用者的影响程度，无论是有利还是不利。

- 无错误是指财务报告在描述现象、选择、应用和提供报告信息时没有遗漏、错误或欺诈。无错误并不意味着在所有方面都是完全准确的。如果对估计过程的本质和限制进行了清晰解释和描述，并且在估计过程中选择了适当的数据，则可以认为估计的披露是无错误的。

2. 财务信息必须适合帮助财务报告使用者预测、分析并做出经济决策。

3. 财务信息必须在所有重要方面充分披露。如果遗漏或错误的信息可能导致财务报告的重大偏差，影响使用者的经济决策，则该信息被视为重要。重要性的程度取决于遗漏或错误的数量或性质，或者两者兼而有之，在具体情况下进行评估。

4. 信息必须确保可验证、及时和易于理解。

5. 财务信息必须一致，便于不同会计期间和不同企业之间的比较。当企业从符合持续经营假设的财务报告编制和披露原则转变为不符合持续经营假设的原则，或反之亦然时，企业必须在财务报告附注中说明重新分类比较指标和项目的性质、数据和理由，以确保与当前期间的可比性（除非这不可能实现）。

条 20. 编制和列报企业财务报表的原则符合持续经营假设

1. 编制和列报财务报表必须遵守越南会计准则第21号——财务报表列报以及相关其他越南会计准则的规定。重要信息必须解释清楚，以便读者正确理解企业的财务状况。

2. 财务报表必须反映交易和事件的经济实质，而不是其法律形式（实质重于形式）。

3. 不得高估可收回价值的资产；不得低估应支付义务的负债。

4. 分类资产和负债：在财务状况表中，资产和负债必须按短期和长期分类，并按照流动性递减顺序排列。

a) 符合下列情形之一的资产被分类为短期：

(i) 企业预计在正常营业周期内收回该资产或计划出售或使用该资产；

(ii) 企业主要以商业目的持有该资产；

(iii) 企业预计在资产负债表日后的12个月内收回该资产；

(iv) 该资产是现金或现金等价物，除非该资产禁止交换或不能用于清偿资产负债表日后12个月内的负债。

按上述指导原则未被分类为短期的资产则被分类为长期资产。

b) 符合下列情形之一的负债被分类为短期：

(i) 企业预计在正常营业周期内清偿该负债；

(ii) 企业主要以商业目的持有该负债；

(iii) 该负债到期日在资产负债表日后的12个月内；

(iv) 企业在资产负债表日后12个月内任何时间点均无拒绝清偿该负债的权利（例如借款、借入资金、融资租赁负债到期偿还，包括企业将以发行金融工具的方式清偿该负债）。

作为流动资金的一部分，用于正常营业周期中的经营活动的应付账款、应付职工薪酬和其他应付费用，即使企业有在资产负债表日后超过12个月清偿这些负债的义务，也必须将其分类为短期负债。

按上述指导原则未被分类为短期的负债则被分类为长期负债。

对于被分类为短期的负债，如果在资产负债表日至财务报表发布日期间发生以下情况，则这些后续事件无需调整：

- 将短期负债延期为长期负债的协议；

- 解决长期负债协议违约问题；

- 债权人允许至少在资产负债表日后12个月内解决长期负债协议违约问题。

同时，企业必须根据规定在财务报表附注中说明这些后续事件。

c) 如果企业在编制正常营业周期中的财务状况表时选择分类资产和负债，对于包含预期将在资产负债表日后收回或清偿价值的各项目，企业必须说明：

(i) 资产负债表日后12个月内的预期收回或清偿价值，

(ii) 资产负债表日后超过12个月的预期收回或清偿价值。

同时，应用的正常营业周期对企业的资产和负债分类相同。对于无法明确确定正常营业周期的企业，其营业周期仍视为12个月。

d) 在编制财务报表时，如果从资产负债表日开始，以前期间的长期资产或负债满足本款a项和b项规定的短期资产或短期负债条件，则企业必须将这些长期资产或负债重新分类为本期的短期资产或短期负债，除非根据本通知的指引不得重新分类。

5. 资产和负债必须分别列报。只有当资产和负债与同一对象相关，周转快，到期短，且源自同类交易和事项时，企业才能进行抵销。

6. 直接与产生收入相关的收入项目和费用项目必须按照适当原则列报并确保谨慎性原则。利润表和现金流量表反映报告期内的收入、费用、现金流项目。如果发现以前期间的财务报表存在重大错误，则必须按照规定进行追溯调整。

7. 如果企业有附属单位，则企业的财务报表必须汇总总部和附属单位的财务信息，内部账户余额、内部交易产生的收入、费用、未实现损益均需剔除。

条 21. 编制和提交财务报告的原则 当会计期间发生变化时

当会计期间发生变化，例如企业将会计年度从公历年度变更为其他公历年度时，企业必须进行结账，并按照以下原则编制财务报告：

1. 会计期间的变更必须遵守《会计法》的规定。当会计年度变更时，企业必须为旧财政年度与新财政年度之间的过渡期单独编制财务报告。

2. 对于财务状况表：截至转换前会计期间结束时的所有资产、负债和所有者权益余额被记录为新会计期间的期初余额，并在“年初数”列中展示。

3. 对于损益表和现金流量表，在从上一会计期间结束到会计期间变更的时间段内，损益表和现金流量表的数据在“本期”列中展示；“上期”列则展示上一个会计期间的数据或前一年度财务报告中的十二个月数据。

4. 企业必须明确说明：

a) 更改会计年度结束日期的原因；

b) 在损益表、现金流量表以及相关部分的附注中展示的可比数据，如果本期内损益表和现金流量表的“上期”数据是前一年度的十二个月数据，则企业必须根据越南会计准则第21号——财务报表列报的规定，解释报告期信息与比较期信息不可比的情况。

条 22. 变更企业类型时编制和提交财务报告的原则

当企业类型变更时，企业必须按照法律规定进行结账并编制财务报告。在企业类型变更后的第一个会计期间，企业必须按照以下原则记账和编制财务报告：

1. 对于反映资产、负债和所有者权益的账簿：企业在变更前旧企业的账簿上的所有资产、负债和所有者权益余额被记录为新企业的期初余额。

2. 对于财务状况表：企业在变更前旧企业的所有继承下来的资产、负债和所有者权益余额被记录为新企业的期初余额并在“年初数”列中展示。

3. 对于损益表和现金流量表：从变更日至首个报告期末的数据在“本期”列中展示；“上期”列则展示从报告年年初至企业类型变更期间的累计数据，企业必须根据越南会计准则第21号——财务报表列报的规定，详细说明无法比较报告期信息与比较期信息的原因。

第23条 建立和编制企业分立、合并、重组或合并时的财务报告的原则

（a）符合党的方针政策和国家法律法规；

a) 对于企业合并的情况

a1) 在进行企业合并时，各企业（被合并企业和合并企业）必须按照企业法和其他相关法律规定执行。

a2) 确定合并企业接收的企业净资产价值应按以下方式进行：

（一）如果企业合并交易符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动，并且企业合并发生在同一控制下的企业之间，则接收企业应在其单个账簿中记录从被合并企业获得的资产和负债，这些资产和负债的价值根据被合并企业在合并日期的单独财务报表上的账面价值确定。

（二）如果企业合并交易符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动，并且企业合并发生在不同控制下的企业之间，则接收企业应按照越南会计准则第11号—业务合并中的购买方法记录从被合并企业获得的资产和负债。

（三）如果企业合并交易不符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动，则接收企业应将从被合并企业获得的资产和负债视为购买一组资产或净资产。

a3) 确定实施企业合并交易的成本

（一）如果接收企业使用子公司投资、联营公司投资、合营公司投资或其他投资，或者支付额外现金，或者使用非货币性资产如库存、固定资产、房地产投资等，或者发行金融工具来支付其他投资者在进行企业合并交易时，则接收企业确定这些投资、非货币性资产或发行金融工具的价值应按以下方式处理：

- 如果企业合并交易符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动：确定用于交换的非货币性资产价值、已发生的债务和发行的金融工具价值以完成企业合并交易，应按照越南会计准则第11号—业务合并中的指导原则进行。

- 如果企业合并交易不符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动：接收企业应使用交换日收到的资产和债务的公允价值作为优先使用的价值，以确定用于交换的非货币性资产或发行的金融工具的价值。如果交换日收到的资产和债务的公允价值无法确定或不可信，则应根据交换日用于交易的非货币性资产的公允价值或由其他证据和计算方法证明更可信的价值进行处理。股票发行价格与面值之间的差额（如有）应反映在资本公积中。公允价值与账面价值之间的差额（如有）应计入当期损益，类似于出售或交换这些资产的交易。

如果支付的价格是为多个交换的非货币性资产共同确定的，则通过双方在交易日的理解，接收企业应根据系统化的方法（如按账面价值、交换日用于交换的非货币性资产的公允价值分配等）确定每项交换资产的售价。

各方必须遵守相关法律规定，在确定用于企业合并交易的非货币性资产价值时。只有当有确凿且可信的证据表明，交易日用于交换的非货币性资产的市场价格与其账面价值存在差异时，才能重新评估用于企业合并交易的非货币性资产的账面价值。参与企业合并交易的各方及相关方应对故意定价或不正确确定用于企业合并交易的非货币性资产价值的行为承担法律责任。

（二）接收企业必须停止记录为完成企业合并交易而必须带走或支付的资产，如对子公司的投资、联营公司的投资、合营公司的投资、其他投资、发行金融工具、现金、非货币性资产或其他利益等，这些资产的价值应根据接收企业在单独财务报表上的账面价值确定。该账面价值应等于原始成本减去减值准备，或等于原价减去累计折旧。

a4) 对于符合越南会计准则第11号—业务合并中定义的经营活动的企业合并交易，合并成本（即接收企业为合并付出或减少的利益价值）与从被合并企业获得的净资产价值之间的差额的会计处理原则：

(i) 在企业合并交易由各方在共同控制下进行的情况下，合并交易费用与被合并企业在独立财务报表中净资产账面价值之间的差额应全部记入4118号账户——其他资本，并定期结转至接收合并企业的421号账户——未分配利润，在不超过10年的期限内开始自企业合并之日起按直线法或其他合理方法进行。

(ii) 在企业合并交易由各方不在共同控制下进行的情况下，合并交易费用与被合并企业在独立财务报表中可确定的净资产公允价值之间的差额可以在独立财务报表中反映，应按照越南会计准则第11号《业务合并》的规定，作为业务合并交易中产生的商誉或负商誉处理。

a5) 在企业合并过程中发生内部购销商品、服务、固定资产等交易的情况下，接收合并企业应在编制和提交合并企业期间的母公司独立财务报表之前，排除这些内部交易。

a6) 企业合并过程中涉及内部购销商品、服务、固定资产等交易的相关税务义务的确定应遵循税法规定。由于内部交易未实现损益导致的净资产账面价值与计税基础之间的暂时性差异产生的递延所得税资产，应由接收合并企业根据越南会计准则第17号《企业所得税》的规定进行核算。

a7) 对于上述情况之外的企业合并情形，企业应依据越南会计准则体系中的原则、本通知中的指导以及合并交易的本质来执行适当的会计核算。

b) 关于分立、合并、重组企业的情况

b1) 当企业进行分立、合并、重组时，相关企业（新企业和被分立、被合并、被重组的企业）必须遵守公司法和其他相关法律规定。

b2) 新企业从被分立、被合并、被重组的企业获得的净资产价值的确定如下：

(i) 对于企业合并的情况：

- 如果企业合并交易符合越南会计准则第11号《业务合并》中定义的业务活动，并且合并是在共同控制下的企业之间进行，则新企业应在其账簿中记录从被合并企业收到的资产和负债，按照被合并企业在合并日独立财务报表上的账面价值。

- 如果企业合并交易符合越南会计准则第11号《业务合并》中定义的业务活动，并且合并是在非共同控制下的企业之间进行，则新企业应按照越南会计准则第11号《业务合并》的规定，采用购买法记录从被合并企业收到的资产和负债。

- 如果企业合并交易不符合越南会计准则第11号《业务合并》中定义的业务活动，则企业应将从被合并企业收到的资产和负债视为购买一组资产或净资产。

(ii) 对于企业分立、拆分的情况：新企业应将其从被分立、被拆分企业获得的净资产价值记录在其账簿中，按照被分立、被拆分企业在分立、拆分日独立财务报表上的账面价值。

b3) 如果新企业发行金融工具以完成分立、合并、重组交易，则新企业应使用在交换日收到的资产和负债的公允价值作为优先使用的价值来确定金融工具的公允价值，除非在计算合并业务费用时确定发行金融工具的价值，则企业应按照越南会计准则第11号《业务合并》的规定进行。如果在交换日无法确定或不可靠地确定资产和负债的公允价值，则金融工具的公允价值为证券市场上的报价价格。如果金融工具没有市场报价，则应使用其他证据和计算方法证明更可靠的价格。发行股票的公允价值与股票面值之间的差额应反映在股本溢价中。

b4) 对于上述情况之外的分立、合并、重组企业的情形，企业应依据越南会计准则体系中的原则、本通知中的指导以及分立、合并、重组交易的本质来执行适当的会计核算。

c) 国有企业中的分立、合并、重组、合并企业如与本条规定的原则不同，则应按照适用于国有企业的法律规定执行。

2. 分立、合并、重组、合并企业相关的账簿登记和财务报告应遵循以下原则：

a) 对于反映资产、负债和所有者权益的账簿：

a1) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被吸收的企业接收的企业记录为当期发生的会计账簿。接收企业会计账簿中资产、负债和所有者权益的期初余额不发生变化。

a2) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被合并的企业接收的新企业记录为当期发生的会计账簿。新企业会计账簿中资产、负债和所有者权益的期初余额没有数据。

a3) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被分割的企业转移到新企业的会计账簿中记录为新企业发生的会计账簿。新企业会计账簿中资产、负债和所有者权益的期初余额没有数据。

a4) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被分立的企业转移到新企业的会计账簿中记录为新企业发生的会计账簿。新企业会计账簿中资产、负债和所有者权益的期初余额没有数据。被分立企业会计账簿中资产、负债和所有者权益的期初余额不发生变化。

b) 对于财务状况报告：

b1) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被吸收的企业接收的企业汇总并列在财务状况报告的“年末数”栏。接收企业“年初数”栏不发生变化。

b2) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被合并的企业接收的新企业汇总并列在财务状况报告的“年末数”栏。新企业“年初数”栏没有数据。

b3) 条款价值的资产、负债和所有者权益从被分割或分立的企业继承，由新企业汇总并列在财务状况报告的“年末数”栏。新企业“年初数”栏没有数据。被分立企业“年初数”栏不发生变化。

c) 对于经营成果报告和现金流量报告：

c1) 接收企业仅将被吸收企业的数据记录并列在本企业经营成果报告和现金流量报告的“本年数”栏，自吸收之日起至报告期末。接收企业“上年数”栏不发生变化。

c2) 新企业仅将自分割、分立、合并企业之日起至报告期末的数据列在“本年数”栏。新企业“上年数”栏没有数据。被分立企业不再记录和列示自分立之日起至报告期末的数据。

第二十四条 不满足持续经营假设时编制和列报财务报表的原则

一、企业在编制和列报财务报表时，必须考虑单位不满足持续经营假设的迹象。如果企业预计将在从会计期间结束起十二个月内解散、破产、停止营业或显著缩减业务规模，则视为不满足持续经营假设。当存在重大不确定性因素可能严重质疑企业持续经营能力时，企业必须说明其持续经营情况。

二、在以下情况下，企业仍被视为持续经营，无需基于不满足持续经营假设编制和列报财务报表：

- 转换企业类型，包括国有企业股份化为股份公司；

- 分割、分立、合并或吸收企业；

- 将一个企业（子公司）转变为附属单位（分公司）或相反。

三、当不满足持续经营假设时，企业仍然需要编制以下完整的财务报表：

四、如果持续经营假设在会计期间结束时不再适用，企业必须重新分类长期资产和长期负债为短期资产和短期负债，并同时对企业全部资产和负债进行重新评估，除非第三方继承资产权利或负债义务按账面价值。企业必须在编制财务状况报告前按照重新评估的价值记录在会计账簿中。

五、在某些具体情况下，如果第三方继承资产权利或负债义务，企业不需要重新评估资产和负债：

a) 具体单项资产由另一方承诺或担保回收，该承诺或担保在单位正式停止运营前按账面价值进行，并且实际回收发生；

b) 具体单项负债由第三方承诺或担保支付，该承诺或担保在单位正式解散或破产后，单位只需按账面价值向该第三方偿还。

6. 重新评估应针对会计期末的每类资产和负债，按照以下原则进行：

a) 对于资产：

- 存货、生物资产、长期生产成本、长期在建工程成本、设备、备件等长期资产按其账面价值与可变现净值较低者进行评估并记录；

- 固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程按其账面剩余价值与可回收金额（即扣除预计处置费用后的净处置价）较低者进行评估并记录。对于融资租赁固定资产，如果租赁协议规定必须购买，则按企业自有固定资产的方式重新评估并记录；如果归还给出租方，则按应付融资租赁款余额重新评估并记录；

- 持有至交易目的的证券按公允价值进行评估并记录；

- 持有至到期投资、应收账款、对子公司、联营企业和合营企业的投资以及其他项目按其账面价值与可收回金额（即扣除预计销售费用后的售价或存货成本）较低者进行评估并记录；

b) 对于负债：如各方书面约定应付金额，则按约定金额重新评估并记录。如无具体约定，则按以下方式处理：

- 货币性负债按其账面价值与根据合同提前偿还的金额较高者进行重新评估并记录；

- 金融工具负债按其账面价值与该金融工具的公允价值较高者进行重新评估并记录；

- 存货负债按其账面价值与购买成本（加上直接相关费用）或存货成本较高者进行重新评估并记录；

- 固定资产负债按其账面价值与购买成本（加上直接相关费用）或固定资产账面剩余价值较高者进行重新评估并记录；

c) 外币货币性项目按企业在会计期末通常交易银行的买入卖出中间汇率重新评估并记录。对于外币活期存款余额，企业需按开立活期存款账户银行的买入卖出中间汇率重新评估并记录。

7. 当企业不再符合持续经营假设时，某些资产项目的会计方法如下：

a) 资产减值准备的提取或损失确认直接减少资产账面价值，不通过229号账户——资产减值准备科目进行；

b) 固定资产折旧或损失确认直接减少资产账面价值，不使用214号账户——固定资产折旧科目反映累计折旧；

8. 当持续经营假设不再适用时，企业须处理以下财务问题：

- 预提未来预期亏损作为营业成本，前提是预期亏损发生的可能性较大且估计值可靠；即使缺乏完整文件（如承包商验收报告等），但确定需要支付的负债也应确认为当前负债；

- 累计资产重估差额中属于所有者权益的部分转入其他收入（如有利得）或计入其他费用（如有损失）；

- 已累积反映在财务报表中的汇率差异全部转入金融活动收入（如有利得）或金融费用（如有损失）；

- 尚未分配完毕的待摊费用全部冲减当期相关生产营业成本，视具体情况而定，类似于持续经营期间的记录方式；

- 母公司停止在其合并财务报表中确认商誉优势，尚未分配完毕的商誉立即计入管理费用；

- 资产和负债重估后扣除已计提的准备金的利得或损失，分别计入金融活动收入、其他收入或金融费用、其他费用，视具体情况而定，类似于持续经营期间的记录方式；

9. 编制财务报表时，若持续经营假设不再适用，企业须详细说明其产生现金和清偿负债的能力，以及向股东分配所有者权益的能力，并重新分类首次不符合持续经营假设的财务报表比较数据（除非无法实现），以确保与本期报表的可比性，并披露重新分类的性质、数据及原因。若无法重新分类相应比较数据，则企业须明确说明并解释无法比较本期信息与比较期信息的原因，具体如下：

- 从清算、出售资产和收回应收账款中可能收回的资金；

- 按优先顺序清偿债务的能力，例如清偿国家预算债务、员工债务、借款债务、供应商债务等；

- 向所有者分配资金的能力，对于股份有限公司，需明确每个股票将获得多少资金；

- 清偿负债和所有者权益的时间安排。

|- 因报告期与比较期的信息无法比较：因前期企业编制财务报表遵循持续经营假设原则，但对报告期，企业预计被解散或破产或停止营业或大幅缩减经营活动规模，故编制财务报表时遵循不持续经营假设原则。

||| 第二十五条 财务报表提交期限

||| 企业应在会计年度结束之日起九十日内向有权机关提交年度财务报表。

||| 母公司和总公司应根据现行法律规定和管理要求，规定子公司和下属单位提交财务报表的期限，以便合并或汇总财务报表。

||| 对于相关法律规定需按其他会计期间（季度、半年度等）提交财务报表的企业，其财务报表提交期限应按照相关规定执行。

||| 第二十六条 财务报表接收地点

||| 企业的财务报表提交给有权机关，必须依照相关法律规定进行。

||| 2. 对于法律规定须审计财务报表的企业，在向有关机关提交财务报表时，应附上按规定出具的审计报告。

||| 3. 若企业的财务报表保存在国家企业登记信息系统中，则接收企业财务报表的机关应根据法律规定提供关于企业财务报表的信息。

||| 第二十七条 财务报表公开

||| 1. 财务报表公开是指企业按照本条第三款规定的公开形式之一或多种，公布财务报表信息，使股东、债权人、供应商、投资者等使用者能够获取企业财务报表信息。

||| 2. 公开对象

||| 财务报表公开的对象是根据《企业法》及相关法律规定有权获得企业财务报表信息的主体。

||| 3. 公开形式

||| - 出版物发行：指企业将财务报表印制成册，以供依法有权获得财务报表信息的主体使用。企业应将此出版物作为会计档案保存。

||| - 文书通知：指企业通过书面通知并附带财务报表的方式，向依法有权获得财务报表信息的主体发送财务报表。

||| - 张贴公示：指企业在办公场所张贴财务报表，以供依法有权获得财务报表信息的主体查阅。

||| - 网站发布：指企业在其网站上发布财务报表，并明确指出财务报表的链接地址。

||| - 法律规定的其他形式。

||| 4. 财务报表公开的内容和期限，应按照《会计法》及其修改补充的规定执行。

||| 5. 对于法律规定须审计财务报表的企业，在公开财务报表时，应附上按规定出具的审计报告。

第六章

组织实施 

条28. 关于使用会计软件的规定

1. 企业可以使用会计软件来执行本通知规定的会计工作。企业选择使用的会计软件必须至少满足以下专业和业务要求：

a) 软件中设置的会计流程和业务必须确保遵守会计、税收和其他相关法律法规，不改变会计本质、原则、方法以及账簿和财务报表中的信息和数据。

b) 处理会计流程及相关信息和数据时，必须确保准确性和一致性，不得重复。在修改时，必须按时间顺序保留已记录账簿内容的痕迹。

c) 会计软件中的信息和数据必须保证保密性和安全性，并遵守有关保密和信息安全的法律规定。系统应具备预警或阻止有意更改已记录账簿信息的能力。

d) 必须及时、完整地提供输出的信息和数据，以满足有权机关和数据使用者的要求。

e) 具备与相关软件连接或准备连接的能力，以便在进行会计工作时（如电子发票、数字签名等）使用。

f) 具备升级、修改和补充的功能，以适应会计、税收等相关法律法规的变化。

2. 企业的管理人员、会计主管或其他相关人员应对从会计软件提供的会计信息和数据的真实性负责。

条29. 账面余额转换

1. 企业应将以下账户的余额进行转换：

- 根据账户111、112、113、121、153、154、156、211、212、213的余额，根据企业管理需求进行详细转换（如有需要）。

- 对于参与出资但不是合作经营合同记账方的企业，在本通知生效时尚未结束的合作经营合同中，根据账户138-其他应收款项（出资到合作经营合同中尚未共同控制的部分）的详细余额，转换为账户2281-对其他单位的投资，以符合企业在合作经营合同中的实质地位和角色，按照本通知的指引进行。

- 根据账户2413-固定资产大修理费用中尚未完成的提升改造费用，转换至账户2414-固定资产提升改造。

- 根据账户338-其他应付、应交款项中应付股利、利润的余额，转换至账户332-应付股利、利润。

- 根据账户441-基本建设资金来源和账户466-已形成的固定资产资金来源的余额，转换至账户4118-其他资本。

2. 如果其他反映在相关账户中的详细内容与本通知不符，则必须按照本通知的规定进行调整。

第三十条 过渡条款

1. 企业在会计政策发生变化时，应遵循以下原则：

a) 当企业因首次应用法律法规或越南会计准则、会计制度而需变更会计政策，并且有具体转换指导（采用追溯调整法、简单追溯调整法或非追溯调整法）时，必须按照这些指导进行。其中：

- 追溯调整法或非追溯调整法应按照越南会计准则第29号《会计政策、会计估计变更和差错》的规定执行。

- 简单追溯调整法是指不重新表述受影响期初的比较数据，而是计算新会计政策首次应用期初的累积影响数，并相应调整资产、负债项目至期初留存收益或其他所有者权益项目。

b) 当企业因首次应用法律法规或越南会计准则、会计制度而需变更会计政策，但没有规定必须追溯调整或简单追溯调整时，可采用非追溯调整法。

c) 当企业自愿变更会计政策时，必须对该变更进行追溯调整。

2. 对于购买债券并产生折价或溢价的企业，如果本通知生效时尚未到期，则企业可以选择按照本条第1款的指引，采用追溯调整法或简单追溯调整法，对首次应用本通知的财务报表中购买债券产生的折价或溢价进行会计处理。

3. 当企业因将记账货币从越南盾转换为另一种记账货币或相反方向产生的汇兑差异已在账户412-重估盈亏中反映，并列示在资产负债表上时，应将账户412-重估盈亏的贷方或借方余额结转至账户421-未分配利润（账户4211），同时必须在财务报表附注中明确说明原因及其对财务报表的影响。

4. 对于正在提取大修理费用的固定资产但本通知生效时大修理活动尚未进行的企业，企业不再继续提前提取大修理费用。当大修理活动进行时，企业将实际发生的大修理费用与已提前提取的费用结转，提前提取的大修理费用与实际发生的费用之间的差额逐步分摊到各期生产、经营成本中。

第三十一条 实施条款

1. 本通知自2026年1月1日起施行，并适用于从2026年1月1日或之后开始的财政年度。本通知取代财政部发布的《关于企业会计制度的指导意见》（编号200/2014/TT-BTC，发布日期为2014年12月22日）（除本条第2款规定的情况外）、《关于修改和补充<关于企业会计制度的指导意见>第128条的通知》（编号75/2015/TT-BTC，发布日期为2015年5月18日）、《关于修改和补充<关于企业会计制度的指导意见>若干条款的通知》（编号53/2016/TT-BTC，发布日期为2016年3月21日）以及《关于项目业主适用会计处理的指导意见》（编号195/2012/TT-BTC，发布日期为2012年11月15日）。

2. 关于国有企业股份制改革会计处理的内容，根据《关于企业会计制度的指导意见》（编号200/2014/TT-BTC，发布日期为2014年12月22日）第二十一条第三点十一、十二款；第三十五条第三点三款；第三十八条第三点五、六、七、八款；第四十条第五点三款；第四十五条第三点一、二、三、四款；第四十七条第三点九、十、十一款；第五十四条第三点十一款；第五十七条第三点二、九款；第六十二条第三点三款；第六十三条第三点十五款；第六十七条第三点十三款；第七十一条；第七十四条第三点七款；第七十七条第三点四款；第九十二条第三点十五、十六款；第九十三条第三点十四款；第九十四条第三点四款的规定，仍将继续执行至有替代文件为止。

中小企业、非公立机构及其他会计单位可根据自身生产经营特点和管理要求选择适用本通知进行会计处理。在应用本通知时，各单位必须在一个会计年度内保持一致性。当企业改变会计制度时，必须重新编制比较数据和信息，并在财务报表附注中解释变更的原因及其影响，如同会计政策变更一样。

4. 各部门、地方人民政府、省市级财政局、税务机关负责指导企业实施本通知。在执行过程中如遇问题，请反馈给财政部研究解决。