시행령 제 02/2010/TT-BTC는 재정부가 2008년 9월 30일에 발표한 시행령 제 84/2008/TT-BTC를 보완하여 개인소득세 법률의 일부 조항을 구체적으로 시행하고, 2008년 9월 8일에 정부가 발표한 시행령 제 100/2008/NĐ-CP에 따라 개인소득세 법률의 일부 조항을 세부적으로 시행하기 위한 지침을 제공한다.

조 1. 목 II, 부분 A의 항 2에 2.4항을 추가함

"2.4. 급여 또는 임금에서 과세 대상 소득으로 포함되지 않는 수입:

2.4.1. 국가 규정에 따라 공무원, 공안 직원 등 무력기관 직원에게 지급되거나 단위가 대신 지급하는 급여 또는 임금 중 일부는 개인소득세 과세 대상에서 제외됨. 구체적으로 다음과 같음:

가) 총리령 제205/2004/QĐ-TTg 호 2004년 12월 10일 공포된 결정 제205/2004/QĐ-TTg에 따른 제도로 받은 금액

나) 총리령 제269/2005/QĐ-TTg 호 2005년 10월 31일 공포된 결정 제269/2005/QĐ-TTg에 따른 서비스 보수

다) 차량 사용 제도 또는 총리령 제59/2007/QĐ-TTg 호 2007년 5월 7일 공포된 결정 제59/2007/QĐ-TTg에 따른 차량 사용 제도로 받은 금액

조항 2. 제3목 제III항에 다음과 같이 2.6호를 보충한다.

"2.6. 이하에서 정한 소득세 면제는 주택 및 주거용 토지를 단 하나만 처분하는 개인에게만 적용되며, 해당 주택 및 주거용 토지는 국가 관리 기관으로부터 소유권 또는 사용권을 증명하는 문서를 발급받아야 한다.

이미 주택 및 주거용 토지를 소유하고 있는 개인이 추가로 출자 계약을 통해 주택 기반 지분 또는 아파트 지분을 취득하거나, 주택 기반 지분 또는 아파트 지분을 처분하는 경우, 이러한 활동으로 얻은 수익은 소득세 면제 대상에서 제외된다."

조항 3. 제A부 제I목 제III항 끝에 다음과 같이 보충한다.

"상속 또는 선물로 받은 주택 기반 지분 또는 아파트 지분은 정부가 2008년 9월 8일에 제정한 제100호 시행령 제1항과 제4항에 따라 소득세 면제 대상에서 제외된다."

조항 4. 제B부 제II목 제I항에 다음과 같이 3.3호를 보충한다.

"3.3. 의무보험에 대한 공제:

3.3.1. 국내 거주 개인이 사업소득 또는 근로소득으로 의무보험에 가입한 경우, 그 보험료는 세금 부과 전에 소득에서 공제된다. 각 연도의 보험료는 해당 연도의 소득에서 공제된다.

3.3.2. 외국인 거주자 또는 해외에서 근로하는 국내 거주자가 해외에서 사업소득 또는 근로소득을 얻고 해당 국가의 법률에 따라 사회보장보험, 의료보험, 실업보험, 의무 직업 책임보험 등 의무보험에 가입한 경우, 해당 보험료는 사업소득 또는 근로소득에서 세금 부과 시 공제된다.

a) 보험료 공제를 위한 증빙 자료: 제3.3.2호에 해당하는 개인은 해당 국가의 법률에 따라 납부한 의무보험료를 증명할 수 있는 증빙 자료를 제공해야 한다.

증빙 자료에는 보험기관의 수납 증명서 또는 수입 지급 기관의 보험료 납부 확인서가 포함된다(수입 지급 기관이 대신 납부한 경우).

b) 외국인 거주자와 국내 거주자가 해외에서 의무보험에 가입한 경우, 증빙 자료가 있으면 해당 연도에 일시적으로 소득에서 공제하고, 연말 정산 때 실제 금액으로 공제한다. 증빙 자료가 없으면 연말 정산 때 한 번에 공제한다."

"3.5.3. 부동산 양도 소득에 대해 25%의 세율을 적용하려면 다음 조건을 충족해야 한다:

a) 양도 계약서와 세금 신고서에 기재된 가격이 해당 지방자치단체가 정한 권한 사용 토지의 가격(토지의 경우) 또는 부가세 평가 가격(건물 및 건설 공사의 경우)보다 낮지 않아야 한다. 법령에 따른 계약 효력 발생 시점의 가격 기준에 따라 적용된다.

양도 계약서와 세금 신고서에 기재된 가격이 해당 지방자치단체가 정한 권한 사용 토지의 가격(토지의 경우) 또는 부가세 평가 가격(건물 및 건설 공사의 경우)보다 낮다면, 해당 지방자치단체가 정한 가격에 대해 2%의 세율을 적용한다.

b) 매입 가격과 관련 비용(토지 사용 권한 및 건물 소유권 취득 비용, 토지 개발 비용, 건물 건설 비용, 기타 관련 비용)은 세금 납부자가 합법적인 영수증 및 증빙 자료를 제출하여 매입 가격과 관련 비용이 정확하다는 것을 증명해야 한다.

부동산 양도 계약을 통해 주택 기반 지분 또는 아파트 지분을 양도하는 경우, 매입 가격은 출자 금액 증명서와 기타 관련 비용 증빙 자료를 기준으로 결정된다. 부동산 양도와 관련된 비용에는 금융 기관에서 부동산 구매를 위해 빌린 돈의 이자도 포함된다. 다만, 일부 출자금만 납부한 경우에는 다음과 같이 매입 가격을 결정한다:

매입 가격 = { 계약에 따른 총 출자금 - 미납 출자금 } + 기타 관련 비용

세금 납부자가 매입 가격과 관련 비용을 신고했으나, 이를 증명할 합법적이고 유효한 영수증 및 증빙 자료가 부족하거나, 제공된 영수증 및 증빙 자료가 검토 결과 불법적이거나 유효하지 않은 것으로 판명되면, 양도 가격에 대해 2%의 세율을 적용한다.

c) 부동산 양도자는 세율을 자진 신고하고, 신고 내용의 정확성을 책임져야 한다.

세무 당국은 세금 신고서를 접수하고, 신고서와 첨부 자료를 검토하여 25%의 세율을 적용할 수 있는 조건을 충족하면, 양도자의 계산 결과를 인정한다. 인정하지 않을 경우, 명확한 이유를 통보해야 한다.

d) 양도자가 2%의 세율을 적용해 신고했으나, 검토 결과 양도 계약서와 세금 신고서에 기재된 가격이 해당 지방자치단체가 정한 가격보다 낮다면, 해당 지방자치단체가 정한 가격에 대해 2%의 세율을 적용한다."

조항 6. 제2.5호 절 II 편 D에 다음과 같이 제2.5.5점을 보충한다:

"2.5.5. 출자계약 또는 주택부지 구매계약, 아파트 구매계약의 양도에 대한 개인소득세 신고 및 납부 절차:

a) 주택 또는 아파트 구매권을 얻기 위해 출자금 일부를 양도하거나 주택 또는 아파트 구매계약을 양도하는 경우, 개인이 건설 또는 주택사업체와 체결한 출자계약 또는 주택구매계약 사본을 개인소득세 신고서에 첨부하며, 이는 통상적인 부동산 소유권 증명서나 주택 소유권 증명서 대신 제출되며, 금융부령 제84/2008/TT-BTC 제2.5.2점 제2항 절 II 편 D의 지침 2에 따라 제출되며, 모범표 11/KK-TNCN의 항목 [04]은 부동산 사용권 증명서나 주택 소유권 증명서 대신 개인이 건설 또는 주택사업체와 체결한 출자계약 또는 주택구매계약을 반영한다.

민법에 따르면, 정부 관리 기관이 발급한 부동산 양도 계약은 공증을 받아야 한다. 그러나 출자계약 또는 주택부지 구매계약, 아파트 구매계약의 양도는 법령에서 건설 또는 주택사업체의 양도 승인을 요구하고 이를 받았다면 공증이 필요하지 않다.

개인이 출자계약 또는 주택부지 구매계약, 아파트 구매계약을 양도할 경우, 해당 부동산이 위치한 지방 세무국 또는 주택 건설 또는 사업체(세무 당국이 위임한 경우)에서 개인소득세 신고 및 납부를 실시한다.

b) 출자계약 또는 주택부지 구매계약, 아파트 구매계약의 양도를 위한 개인의 신고 및 납부를 용이하게 하기 위해, 세무청은 지역 상황을 고려하여 주택 사업체, 인프라 사업체(부동산 거래 플랫폼 포함)에게 개인소득세를 위임 수납하도록 결정할 수 있다. 위임 수납 절차 및 비용은 세무 관리 법률의 규정에 따라 이루어진다.

c) 금융부령 제84/2008/TT-BTC 2009년 9월 30일, 금융부령 제161/2009/TT-BTC 2009년 8월 12일에 명시된 신고 서류 외에, 세무 당국은 개인이 양도할 때 추가 서류를 요구하지 않는다."

조항 7. 절 II 편 D에 다음과 같이 제4항을 보충한다:

"4. 기타 사례에 대한 등록, 공제, 신고, 납부, 정산에 관한 사항.

4.1. 공무원, 공직자의 임금 지급에 따른 세금 관리(등록, 공제, 신고, 납부, 정산)는 다음과 같이 이루어진다: 중앙당 비서처 제128 QĐ/TW 2004년 12월 14일, 국회의 상임위원회 제730/2004/NQ-UBTVQH11 2004년 9월 30일, 정부령 제204/2004/NĐ-CP 2004년 12월 14일에 명시된 임금 표에 따른 공무원, 공직자에 대해 다음과 같이 이루어진다:

실제 지급된 임금과 그에 따른 세금을 고려하여, 직접 임금을 지급하는 단위는 개인과 그 가족의 생활비 공제를 신고한다. 이에 따라, 금융부령 제84/2008/TT-BTC 2008년 9월 30일에 명시된 세율에 따라 직접 임금을 지급하는 단위는 개인소득세를 공제하고 국가 예산에 납부한다.

4.1.1. 등록:

해당 공무원, 공직자는 직접 임금을 지급하는 단위 또는 해당 단위가 대신 신고하는 세금 등록 신고서를 작성한다. 이 신고서를 바탕으로, 직접 임금을 지급하는 단위는 세무 당국에 신고서를 제출하여 세무 당국이 세금 번호를 부여한다. 세금 등록 절차 및 방법은 금융부령 제84/2008/TT-BTC에 명시된다.

4.1.2. 공제:

직접 임금을 지급하는 단위는 개인소득세를 공제하고 국가 예산에 납부하며, 이는 매월 이루어진다.

4.1.3. 생활비 공제:

직접 임금을 지급하는 단위는 각 공무원, 공직자의 신고 내용을 바탕으로 생활비 공제 대상자를 확인한다.

4.1.4. 정산:

직접 임금을 지급하는 단위는 공무원, 공직자의 개인소득세 정산을 대행하며, 만약 납부해야 할 세금이 공제된 세금보다 많거나 공제된 세금이 납부해야 할 세금보다 많다면, 해당 단위는 신고서와 정산서를 보관하며, 세무 당국에 제출할 필요가 없다.

개인소득세 정산 시, 만약 일정 기간 동안 공제된 세금이 납부해야 할 세금보다 많다면, 직접 임금을 지급하는 단위는 과다 납부한 세금을 환급하거나 다음 기간의 세금에서 공제할 수 있다.

개인소득세 정산 보고서를 작성할 때, 직접 임금을 지급하는 단위는 해당 공무원, 공직자의 이름을 포함한 임금 지급 목록을 작성할 필요가 없다.

4.1.5. 정보 관리:

직접 임금을 지급하는 단위는 해당 공무원, 공직자의 소득 확인, 등록, 신고, 공제, 정산에 관련된 정보를 관리하며, 이는 현재의 제도와 관련 법률에 따라 이루어진다.

4.2. 다음 내용을 추가하여 주거 개인의 근로소득 및 급여 소득에 대한 종합과세 지침을 보완한다: 주거 개인이 근로소득 및 급여 소득을 받는 경우, 단일 지급원에서만 수입을 받고 납부해야 할 세액이 차감된 세액보다 큰 경우에는 해당 수입 지급원을 통해 종합과세를 수행할 수 있다.

수입 지급원은 근로자에게 실제로 지급된 과세 대상 소득, 의존자 등록서, 보험료 감면 증빙 자료(있을 경우), 근로자의 자선 기부금 증빙 자료 등을 바탕으로 근로자의 세무 의무를 재확인하고 추가 납부 세액을 즉시 차감하여 국가 예산에 납부한다. 종합과세 신고 및 세부 내역표에는 수입과 차감된 세액이 결정된 후의 상황이 반영된다.

수입 지급원은 가정 사정 관련 서류, 보험료, 자선 기부금, 장학 기부금 증빙 자료(있을 경우)를 해당 기관에서 관리하며, 세무 당국의 요청 시 제출하거나 제공해야 한다.

조 8. 다음 내용을 부록 D에 추가한다:

1. 항 2의 끝에 다음과 같이 추가한다:

"개인의 소득세 환급이 발생하나 종합과세 신고를 지연한 경우, 과세 기간 초과 신고에 대한 행정 처벌을 적용하지 않는다."

2. 항 3의 끝에 다음과 같이 추가한다:

"- 2009년 1월 1일 이전에 토지를 양수받아 현재 합법적인 서류를 제출하여 토지 사용권 증명서를 발급받은 경우, 마지막 양도에 대한 소득세를 한 번만 추징하며, 그 이전의 양도는 세금을 추징하지 않는다.

- 2009년 1월 1일부터 개인이 부동산 양도에 관한 법률에 따라 공증된 계약 또는 손서 계약이 있는 경우, 각각의 양도에 대해 소득세를 납부해야 한다.

조 9. 시행 조직:

1. 본 고시는 발효일로부터 45일 후 효력을 발생하며, 부동산 양도 소득에 즉시 적용되며, 근로소득 및 사업소득은 2009년 과세 연도부터 적용된다. 본 고시와 다른 지침에 따른 소득세 지침은 폐지된다.

2. 시행 중 문제점이 발생하면, 조직 및 개인은 이를 재정부(세무총국)에 신속히 보고하여 연구해 해결하도록 한다./.