제도권 번호 05/2005/TT-BTC 외국인 조직 및 베트남 법적 주체 자격이 없는 외국인 개인이 베트남에서 사업을 운영하거나 수입을 발생시키는 경우 적용되는 세금 제도에 대한 지침

A. 적용 범위

본 통지의 지침은 다음 대상에게 적용됩니다.

1. 베트남 법률 주체 자격이 없는 외국 조직, 베트남에서 독립적으로 사업을 운영하는 외국 개인, 베트남 연안, 베트남 연안 외부와 연속된 지역, 베트남 법률과 국제법에 따라 베트남이 해저, 해저 아래 지하, 해수면 위의 물질자원 탐사 및 채굴에 대한 주권을 행사할 수 있는 지역을 포함하며, 이러한 활동은 베트남 내 또는 베트남 내에서 사업을 운영하는 다른 외국 조직, 개인과의 계약, 합의, 약정을 기반으로 이루어집니다.

외국 조직, 개인이 베트남 내 또는 베트남 연안, 베트남 연안 외부와 연속된 지역에서 물품을 제공하는 경우, 베트남 법률과 국제법에 따라 베트남이 해저, 해저 아래 지하, 해수면 위의 물질자원 탐사 및 채굴에 대한 주권을 행사할 수 있는 지역에서 물품을 제공하거나, 베트남 내에서 설치, 시험 운전, 보증, 유지보수, 교체, 교육 등과 같은 서비스를 제공하는 경우, 해당 서비스가 물품 공급 계약의 가격에 포함되어 있거나 포함되지 않은 경우에도 적용됩니다.

2. 베트남 내에 현존하지 않지만 베트남에서 수입을 발생시키는 외국 조직, 개인, 베트남 내에서 발생하는 수입, 특히 기술 이전 수입, 저작권 수입, 베트남 내에서 상업적 거래를 수행하지 않는 외국 개인의 기타 서비스 수입을 포함합니다.

본 통지의 부 I-A에 명시된 적용 대상은 구체적인 상황에 따라 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자로 약칭될 수 있습니다.

본 통지의 지침은 다음 대상에게 적용되지 않습니다.

1. 베트남 법률 주체 자격이 없는 외국 조직, 베트남 투자법, 석유법, 금융기관 조직법에 따라 베트남에서 사업을 운영하는 경우

- 외국 관문에서 인도: 판매자가 물품 수출 및 외국 관문에서 인도와 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담하며, 구매자가 물품 수령, 외국 관문에서 베트남까지 운송과 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담합니다.

- 베트남 관문에서 인도: 판매자가 물품이 베트남 관문에서 인도될 때까지의 모든 책임, 비용, 위험을 부담하며, 구매자가 물품 수령, 베트남 관문에서의 운송과 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담합니다.

3. 베트남 내에서 고소득자에 대한 소득세법에 따라 세금을 부과받는 외국 개인의 수입, 베트남 내에서 발생하는 수입을 포함하며, 본 통지 부 I-A 점 2에 열거된 수입을 제외한 고소득자에 대한 베트남 내 수입을 포함하며, 베트남 내에서 사업을 운영하거나 베트남 내에서 발생하는 수입을 가지지만 독립 업무 수행을 인정받는 증빙서류가 없는 외국 개인을 포함합니다.

독립 업무 수행을 인정받는 증빙서류에는 외국인의 거주 국가에서 발행한 독립 업무 수행 허가증, 세금 등록 확인서 또는 세금 번호가 포함됩니다.

4. 베트남 내에서 증권 투자 수익을 얻는 외국 조직, 개인은 증권 거래 세금에 관한 지침 문서에 따라 세금 의무를 이행합니다.

베트남 내에서 사업을 운영하거나 수입을 발생시키는 외국 조직 또는 개인은 현재 세법에 따라 세금 의무를 이행해야 합니다. 이는 다음과 같습니다.

1. 가치가치 증가세(GTGT): GTGT을 부과하는 물품, 서비스

2. 특별소비세(TTĐB): TTĐB을 부과하는 물품, 서비스

3. 기업소득세(TNDN): 베트남 내에서의 사업 활동 수입, 베트남 내에서 발생하는 수입에 적용

4. 수출세, 수입세: 수출, 수입되는 물품에 적용

5. 고소득자에 대한 소득세: 외국 발주인, 외국 하도급인 또는 베트남에서 사업을 영위하거나 소득을 발생시키는 외국인 개인(독립 영업 자격을 증명할 수 있는 문서가 없는 경우 제외)의 과세 소득에 적용한다.

본 고시에서 아래에 명시된 내용은 외국 기관 및 외국인 개인(독립 영업)이 베트남에서 사업을 영위하거나 베트남에서 소득을 발생시키는 경우 부가가치세와 법인세를 적용하는 구체적인 지침을 제공한다. 기타 세금, 비용 및 수수료는 외국 기관 및 외국인 개인이 현행 법률에 따라 처리한다.

본 통지에서 사용되는 용어는 다음과 같이 해석됨.

1. "외국 발주자"는 베트남에서 사업을 영위하거나 소득을 발생시키는 외국 기관(베트남 법적 인격 없음) 또는 외국인 개인(독립 영업)으로, 그들이 베트남 기관 또는 개인(베트남 당사자)과 서면 계약 또는 합의를 통해 그러한 활동을 수행한다.

2. "하도급업체"는 외국 발주인과 서면 계약을 체결하여 발주 계약의 일부 작업을 수행하기 위해 독립 영업자 또는 개인이다.

하도급인에는 외국 하도급인과 베트남 하도급인이 포함된다.

3. "베트남 당사자"는 다음과 같다:

- 국가 기업법에 따라 설립된 국가 기업;

- 기업법에 따라 설립된 기업;

- 베트남 외국인 투자법에 따른 외국인 투자 기업 및 외국 당사자;

- 석유 발주인법에 따른 석유 발주인;

- 베트남에서 운영 허가를 받은 외국 기업의 지점;

- 베트남에서 운영 허가를 받은 외국 기관 또는 그 대표;

- 베트남 내의 기타 기관 및 개인.

4. "발주 계약"는 외국 발주인과 베트남 당사자 간의 계약 또는 합의이다.

5. "하도급 계약"는 하도급인과 외국 발주인 간의 계약 또는 합의이다.

6. "베트남에서 발생한 소득"는 외국 발주인 및 외국 하도급인이 베트남 당사자와 체결한 합의에 따라 베트남 당사자가 지불하는 모든 형태의 수입(제II장 A부분 제2항에서 언급한 물품 공급을 제외하며, 사업을 영위하는 기업의 위치와 상관없이 해당 수입이 발생한다).

7. "저작권 수수료"는 저작권, 지적 재산권 이전 및 기술 이전(저작권 및 저작물 소유권 이전, 산업재산권 이전, 기술 이전 포함)을 위한 모든 형태의 수입; 이는 기계, 장비, 운송 수단을 임대하는 형태의 사용 권한 이전을 포함한다.

7.1. "저작권, 저작물 소유권"은 베트남 사회주의 공화국 민법 제1장 제6부 및 관련 시행규칙에 규정되어 있다.

7.2. "산업재산권"은 베트남 사회주의 공화국 민법 제2장 제6부 및 관련 시행규칙에 규정되어 있다.

7.3. "기술 이전"은 베트남 사회주의 공화국 민법 제3장 제6부 및 관련 시행규칙에 규정되어 있다.

7.4. "기계, 장비 임대"는 산업용 기계, 과학 장비, 상업 장비, 운송 수단 및 기타 동산을 포함한 모든 형태의 임대 활동을 의미하며, 이를 구성하는 부속품(제어 소프트웨어, 보조 장비 등)도 포함한다.

8. "차입 이자": 차입자의 이자 수익은 모든 형태의 차입에 대한 수익이며, 해당 차입이 담보로 보장되거나 보장되지 않으며, 차입자가 이자를 수익으로 받거나 받지 않는 경우에도 적용된다; 예금 이자 수익(개인 외국인의 예금 이자 수익 및 베트남에서 활동을 유지하기 위한 외교 사절단, 국제 기구, 비정부 기구의 예금 계좌에서 발생한 이자 수익 제외)을 포함하며, 예금 이자 수익에 따른 보너스(있을 경우)도 포함된다; 경제 계약에 따른 지연 이자 수익도 포함된다.

차입 이자는 차입 계약에 따른 베트남 당사자가 지불해야 하는 모든 수수료를 포함한다.

B. 근거 및 세액 계산 방법

외국 발주인, 외국 하도급인은 베트남 회계 제도를 적용하여 부가가치세는 세액 공제 방식으로, 법인세는 매출 및 비용을 기준으로 세액을 결정하여 납부한다.

세액 계산 근거는 과세 가격과 부가가치세율이다.

부가가치세 과세 가격은 외국 발주인, 외국 하도급인의 부가가치세 과세 대상 제품 및 서비스 판매 가격으로, 부가가치세를 포함하지 않은 가격이다.

부가가치세 과세 대상 제품 및 서비스 판매에 적용되는 부가가치세율은 부가가치세법 및 관련 시행규칙에 따른다.

부가가치세 입력 세액 공제는 제품 및 서비스 구매에 사용된 부가가치세 입력 세액을 화일에 기재한 금액으로, 제품 및 서비스 생산 및 판매에 사용된 제품 및 서비스의 부가가치세 입력 세액을 말한다.

세액 계산 근거는 과세 소득과 법인세율이다.

과세 소득은 사업 수익과 기타 수익(있다면)을 합산한 것이다. 과세 소득은 과세 기간 동안 사업 활동에 사용된 합리적인 비용을 제외한 매출로 결정되며, 법인세법 및 관련 시행규칙에서 정한 원칙에 따라 결정된다.

법인세율은 법인세법에 따라 28%로 적용된다.

외국 발주인, 외국 하도급인은 법인세법 및 관련 시행규칙에 따라 법인세 신고 및 납부를 하고, 본 고시 제C장 제I절에 따른 지침을 따르도록 한다.

3. 외국 발주자, 외국 하도급자가 베트남에 상설 기관을 두고, 매출 및 판매한 재화와 서비스의 가액, 구입한 재화와 서비스의 가액, 부가가치세 납부액, 공제 가능한 부가가치세, 납부해야 할 부가가치세를 반영하는 세금계산서 및 증빙서류를 회계장부에 충분히 기재할 수 있는 경우, 외국 발주자, 외국 하도급자는 세무 당국에 등록하여 본 통지의 부록 B 제1절에 명시된 방법으로 부가가치세 공제방식으로 납부하고, 본 통지의 부록 B 제2절에 명시된 방법으로 법인세를 납부한다.

외국 발주자, 외국 하도급자가 본 통지 부록 B 제1절에 명시된 방법으로 등록 및 납부를 한 후, 계속 발주계약 또는 하도급 계약을 체결하는 경우에는 계속해서 본 통지 부록 B 제1절에 명시된 방법으로 등록 및 납부를 한다.

외국 발주자, 외국 하도급자가 베트남에 상설 기관을 두는지 여부는 법인세법과 관련 법령에서 정하는 바에 따라 결정된다.

외국 발주자, 외국 하도급자가 베트남의 회계제도를 적용하지 않는 경우, 외국 발주자, 외국 하도급자는 직접 부가가치세를 계산하여 납부하고, 법인세는 매출액 대비 일정 비율로 납부한다.

부가가치세의 과세표준은 부가가치세 과세대상 재화와 서비스의 부가가치와 부가가치세 세율이다.

부가가치세 과세대상 재화와 서비스의 부가가치는 부가가치세 과세대상 매출액에 부가가치세 비율을 곱한 금액으로 계산된다.

- 부가가치세 과세대상 매출액은 부가가치세 과세대상 재화와 서비스 제공으로 인한 모든 매출액이며, 외국 발주자, 외국 하도급자가 받은 부가가치세 납부액을 제외한 금액을 의미하며, 베트남 측이 외국 발주자, 외국 하도급자에게 지불한 비용을 포함한다. 만약 계약에서 외국 발주자, 외국 하도급자의 매출액이 부가가치세 납부액을 포함하지 않는다고 명시되어 있다면, 부가가치세 과세대상 매출액은 아래의 공식에 따라 계산된다.

특히, 외국 발주자, 외국 하도급자가 설비, 건설, 설치와 함께 기계, 설비, 물자를 제공하는 계약을 수행하는 경우, 부가가치세 과세대상 매출액을 계산할 때 다음의 가치를 공제한다.

+ 기술공정 라인에 포함된 전용 기계, 설비, 운송수단 및 건설 자재로서 국내 생산이 불가능한 재화로, 베트남 측 기업의 고정자산으로 만드는 것에 사용되는 재화;

+ 국내 생산이 불가능한 연구개발 및 기술진보 활동에 직접 사용하기 위해 수입되는 기계, 설비, 운송수단;

+ 베트남 측이 생산 경영에 사용하기 위해 외국에서 임차한 국내 생산이 불가능한 항공기, 선박, 플랫폼;

+ 국내 생산이 불가능한 기계, 부품, 전용 운송수단 및 자재로서, 석유가스 탐사 개발 활동을 수행하는 조직, 개인에게 제공되는 재화.

외국 발주자, 외국 하도급자가 부가가치세 과세대상이 아닌 수입 재화를 확인하기 위한 근거는 산업부가 발표한 국내 생산이 불가능한 기계, 설비, 건설 자재, 부품 목록이다. 부가가치세 과세대상에서 공제되는 수입 재화의 가치는 수출세, 수입세 법률에 따른 규정에 따라 결정된다.

외국 발주자가 베트남 하도급자와 계약을 체결하여 베트남 측과 체결한 발주계약의 일부 작업을 하도급하는 경우, 외국 발주자의 부가가치세 과세대상 매출액에는 베트남 하도급자가 수행한 작업의 가치가 포함되지 않는다. 이 규정은 외국 발주자가 베트남 내 공급자와 계약을 체결하여 발주계약 수행을 위한 재화와 서비스를 구매하는 경우에 적용되지 않는다.

- 부가가치세 비율은 다음과 같은 업종별로 다르다:

발주계약, 하도급계약이 다양한 업종을 포함하는 경우, 부가가치세 과세대상 매출액을 기준으로 각 업종별로 부가가치세 비율을 적용하여 부가가치세를 계산한다. 만약 각 업종별로 가치를 구분할 수 없는 경우, 계약 전체 가치에 가장 높은 세율을 적용한다.

부가가치세 과세 대상 제품 및 서비스 판매에 적용되는 부가가치세율은 부가가치세법 및 관련 시행규칙에 따른다.

외국 발주자, 외국 하도급자가 본 절 1항에 따라 직접 부가가치세를 계산하여 납부하는 경우, 베트남 측과 체결한 계약을 수행하기 위해 구입한 재화와 서비스에 대한 부가가치세는 공제되지 않는다.

법인세의 과세표준은 법인세 과세대상 매출액과 법인세 비율이다.

- 법인세 과세 대상 매출은 외국 발주처, 외국 하도급 발주처가 받는 전체 매출액으로, 부가가치세를 제외한 금액이며, 세금을 제외한 금액(있을 경우)을 포함하지 않습니다. 법인세 과세 대상 매출은 베트남 측이 외국 발주처, 외국 하도급 발주처를 위해 지불하는 비용을 포함합니다.

발주처 계약, 하도급 발주처 계약에 따라 외국 발주처, 외국 하도급 발주처가 부가가치세를 제외한 매출을 받는 경우, 법인세 과세 대상 매출은 다음 공식을 사용하여 결정됩니다:

예: 외국 발주처 A는 베트남 측과 시멘트 공장 Z 건설 감리 서비스에 대한 계약 가격(부가가치세 미포함) 300,000 달러를 제공한다. 또한 베트남 측은 외국 발주처 관리 직원의 숙박 및 작업 비용 23,000 달러를 처리한다. 계약에 따르면 베트남 측은 외국 발주처의 법인세와 부가가치세를 대신 납부한다. 법인세와 부가가치세의 납부 금액은 다음과 같이 결정된다:

a) 과세 대상 매출 결정:

b) 납부해야 하는 세금 결정:

- 법인세 납부 금액 = 340,000.00 x 5% = 17,000.00 달러 (1)

- 부가가치세 납부 금액 = 357,894.73 x 50% x 10% = 17,894.73 달러 (2)

총합 (1) + (2): 34,894.73 달러

* 법인세 과세 대상 매출을 특정 상황에 대해 결정하기 위한 방법:

a) 외국 발주처가 베트남 하도급 발주처와 일부 작업 가치를 이전하는 계약을 체결한 경우, 외국 발주처의 법인세 과세 대상 매출은 베트남 하도급 발주처가 수행한 작업 가치를 포함하지 않는다. 이 규정은 외국 발주처가 베트남 내 공급자와 물품 또는 서비스를 구매하기 위한 계약을 체결하는 경우에는 적용되지 않는다.

기계, 설비, 운송 수단을 임대하는 경우, 법인세 과세 대상 매출은 보험료, 유지보수, 검사 등 임대인의 직접 지출 비용을 제외한 금액으로 결정되며, 실제 증빙이 있을 경우 해당한다.

특히 선박을 임대하는 경우 법인세 과세 대상 매출은 다음과 같이 결정된다:

+ 임차인이 선원 비용, 보험료, 유지보수, 검사 비용을 지불하는 경우, 선박 임대에 대한 법인세 과세 대상 매출은 임대료의 50%로 결정된다.

+ 임대인이 선원 비용, 보험료, 유지보수, 검사 비용을 지불하는 경우, 선박 임대에 대한 법인세 과세 대상 매출은 임대료의 20%로 결정된다.

외국 항공사의 법인세 과세 대상 매출은 베트남에서 항공 운송 서비스를 제공하는 경우, 실제 운임 수입으로 결정되며, 베트남 출발 항공편에서 최종 도착지까지의 실제 승객 및 화물 운송량을 기준으로 한다. 중간 경유지(트랜짓)는 제외된다.

차입 이자: 본 통지의 목 IV-A 절 8호에 따른 규정에 따름.

1999년 1월 1일 이전에 체결된 외국 차입 계약의 차입 이자는 본 통지의 법인세 과세 대상에서 제외된다. 이러한 계약이 조정되거나 연장되는 경우:

+ 연장 또는 만기 조정이 이자율, 결제 조건 등을 변경하지 않고, 단기 차입의 경우 연장 기간이 한 사업 주기보다 짧고 12개월을 초과하지 않으며, 중장기 및 장기 차입의 경우 원래 계약 기간의 절반을 초과하지 않는 경우, 차입 이자는 법인세 과세 대상에서 제외된다.

+ 새로운 차입 계약을 체결하되, 차입 계약에서 이전 차입을 대체하며, 이자율, 결제 조건 등을 이전 계약보다 유리하게 변경하지 않는 경우, 차입 이자는 법인세 과세 대상에서 제외된다.

+ 연장 또는 만기 조정이 이자율, 결제 조건 등을 변경하지 않으나, 연장 기간이 위에서 명시한 최대 연장 기간을 초과하는 경우, 연장 기간이 끝난 후 발생하는 차입 이자는 법인세 과세 대상이다.

+ 차입 계약 조정이 이자율, 차입 방식, 결제 조건 등의 주요 내용을 변경하는 경우, 원 계약의 효력이 종료된 후 발생하는 차입 이자는 법인세 과세 대상이다.

2.2. 법인세 과세 대상 매출에 대한 법인세율 (%):

발주처 계약, 하도급 발주처 계약이 다양한 사업 활동을 포함하는 경우, 법인세 과세 대상 매출에 대한 법인세율은 각 사업 활동별로 계약에 따라 외국 발주처, 외국 하도급 발주처가 수행한 매출액을 기준으로 적용된다. 각 사업 활동별 매출액을 분리할 수 없는 경우에는 가장 높은 세율을 적용하여 전체 계약 금액에 적용한다.

특히 기계, 설비 공급 계약에 설치, 교육, 시운전 등의 서비스가 포함된 경우, 계약에서 기계, 설비와 서비스의 금액을 분리하지 않은 경우, 일반 사업 활동에 적용되는 2%의 법인세율을 전체 계약 금액에 적용한다.

예: 외국 발주처 A는 베트남 측과 전력 플랜트 F 건설 계약을 체결하는데, 계약 금액은 70백만 달러이다. 계약 금액은 다음과 같이 구성된다:

+ 공사에 공급되는 기계, 설비의 금액: 50백만 달러

+ 기술 체인 설계 가치, 기타 설계: 5백만 USD

+ 공장 가치, 기타 보조 시스템, 건설, 설치: 10.5백만 USD

+ 감독 서비스, 설치 지도 서비스 가치: 3백만 USD

+ 기술 교육 서비스, 시운전 서비스 가치: 1.5백만 USD.

이 경우 부가가치세율과 법인세율은 다음과 같이 적용된다: 기계 및 장비의 가치에 대해서는 상업 부문의 세율을 적용하며(국내에서 생산되지 않는 기계 및 장비에 대한 부가가치세는 적용하지 않음); 설계, 설치 감독, 교육, 시운전 서비스의 가치에 대해서는 서비스 부문의 세율을 적용하며; 건설 및 설치 작업의 가치(10.5백만 USD)에 대해서는 건설 부문의 세율을 적용한다.

C. 등록, 신고 및 납세, 세액 정산

외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자는 발주자 계약 또는 외국 하도급 발주자 계약을 체결한 날로부터 또는 사업 허가증 또는 업무 허가증을 받은 날로부터 15일 이내에 해당 지역 세무 당국에 세금 등록을 하여 외국 발주자의 사무소가 위치한 곳의 세무 당국으로부터 세금 번호를 받아야 한다(사업 허가증 또는 업무 허가증이 필요한 경우 해당 허가증을 받은 날로부터).

세금 등록 서류는 다음과 같다:

+ 재무부가 제정한 외국 발주자에 대한 세금 번호 등록 지침에 따라 세금 번호를 요청하는 문서;

+ 세금 등록 신고서 모델번호 04-ĐK-TCT(재무부가 2004년 8월 13일에 제정된 통칙 제80/2004/TT-BTC에 따르는 세금 대상자에 대한 세금 번호 발급 지침에 따른 세금 신고서);

+ 발주자 계약, 외국 하도급 발주자 계약의 사본 및 계약 요약서(계약 주요 내용 포함: 작업 범위, 계약 금액(계약 금액 구성 요소의 세부 목록 포함 - 있으면), 결제 방법, 계약 기간, 계약 당사자의 의무와 책임). 외국 발주자, 외국 하도급 발주자는 법적 책임을 지고 세무 당국에 제공하는 내용의 정확성을 보증해야 한다;

+ 사업 허가증 또는 업무 허가증 사본(있으면)(베트남 관련 권한 기관이 발급한 것);

+ 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자가 개인인 경우 독립 사업 허가증 또는 업무 허가증 사본 및 베트남어 번역본, 외국 발주자가 거주하는 국가에서 발행한 세금 등록 확인서 사본;

위 사본들은 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자의 권한 있는 대표가 본인 사본과 동일하게 확인하고 서명한 것으로 인정된다.

베트남 측은 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자가 직접 세무 당국에 세금을 납부하도록 등록한 사실을 세무 당국에 통보해야 한다(본 통칙에 따라 부록 01-NTNN에 명시됨), 계약 체결 후 10일 이내에 해야 한다.

위 서류를 모두 제출받은 후 세무 당국은 세금 등록 확인서를 세금 납부 대상자에게 발급하고, 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자의 세금 등록 확인서 사본을 베트남 측 또는 외국 발주자에게 보내야 한다. 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자에게 세무 당국이 발급한 세금 등록 확인서는 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자가 직접 세무 당국 및 베트남 측에 세금 의무를 수행하거나, 외국 발주자가 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자를 대신하여 세금을 공제하고 납부할 의무가 없다는 것을 확인하는 문서이다. 베트남 측이 외국 발주자의 세금 등록 확인서 사본을 받기 전에 외국 발주자에게 지급해야 하는 지급이 발생하면, 베트남 측은 외국 발주자가 납부해야 할 부가가치세 및 법인세를 미리 공제하고 납부해야 한다(본 통칙 부록 B, II 절, 목 II에 명시된 지침에 따라).

외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 부가가치세법 및 시행 지침에 따라 세액 공제 방식으로 부가가치세를 신고하고 납부하며, 법인세법 및 시행 지침에 따라 법인세를 신고하고 납부해야 한다.

본 통칙 부록 B, I 절, 3호에 명시된 대상 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 부가가치세법 및 시행 지침에 따라 세액 공제 방식으로 부가가치세를 신고하고 납부하며, 본 통칙 부록 C, II 절, 2호에 명시된 지침에 따라 법인세를 신고하고 납부해야 한다.

외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자가 사무소를 운영하는 지역과 건설 및 설치 계약을 수행하는 지역이 다른 경우, 외국 발주자 또는 외국 하도급 발주자는 현행 규정에 따라 건설 및 설치 공사가 있는 지역에서 부가가치세를 임시로 신고하고 납부하고, 사무소가 위치한 지역에서 법인세 및 부가가치세 세액 정산을 해야 한다.

외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 베트남 회계 원칙을 적용하여 부가가치세법, 법인세법 및 현행 시행 지침에 따라 부가가치세 및 법인세를 세액 정산해야 한다.

다른 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 각 발주자 계약에 따라 세무 당국에 직접 부가가치세를 세액 공제 방식으로, 법인세를 ấn정 방식으로 신고하고 납부해야 한다. 계약 종료 후 최대 10일 이내에 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 세무 당국에 각 세목별 세액 정산 신고서를 제출해야 한다.

베트남 측이 베트남 회계 원칙을 적용하지 않는 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 등록, 신고 및 납세, 세액 정산을 처리한다.

베트남 측은 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자를 대신하여 발주자 계약을 체결한 날로부터 15일 이내에 베트남 측 사무소가 위치한 지역 세무 당국에 세금 납부 등록을 해야 한다.

세금 납부 등록 서류는 다음과 같다:

+ 납세 신고서는 베트남 측이 외국 발주처를 대신하여 베트남 재정부가 제시한 외국 발주처에 대한 세금 등록 코드 지침에 따라 작성하며, 부록 01-NTNN에 첨부된 모범 양식에 따른 외국 발주처 및 하도급업체 명단을 첨부해야 함.

+ 발주처 계약서, 하도급 계약서, 그리고 주요 내용을 포함하는 베트남어 요약 계약서(계약 범위, 계약 금액(부속 계약서 포함 시), 결제 방식, 계약 기간, 계약 당사자의 의무와 책임)를 복사본으로 제출해야 함. 베트남 측과 외국 발주처는 제출된 내용의 법적 정확성에 대해 법적으로 책임을 질 것임.

+ 베트남 정부 기관으로부터 발급받은 사업 허가증 또는 업무 허가증의 복사본(있을 경우)

+ 외국 발주처 또는 외국 하도급업체가 개인인 경우 해당 개인의 사업 허가증 또는 독립 사업 허가증의 복사본과 베트남어 번역본, 그리고 외국 발주처 거주 국가에서 발행한 세금 등록 확인서를 제출해야 함.

위와 같은 모든 복사본에는 베트남 측 또는 외국 발주처의 권한 있는 대표자가 본인임을 확인한 서명과 인장이 첨부되어야 함.

건설 계약의 경우, 베트남 측은 외국 발주처의 세금 등록 신청서 1부를 추가로 제출하고, 베트남 측 사무실이 위치한 지방 세무당국에 1부를 제출하여 관리하고, 건설 현장이 위치한 지방 세무당국에 1부를 제출하여 등록, 신고, 세금 납부, 외국 발주처 및 외국 하도급업체의 세금 정산을 대신 처리해야 함.

외국 항공사의 세금 등록 신청서는 다음과 같이 구성됨:

+ 베트남 재정부가 제시한 외국 발주처에 대한 세금 등록 지침에 따라 작성된 세금 등록 신고서

+ 외국 항공사 거주 국가에서 발행한 사업 허가증, 세금 등록 확인서 또는 세금 등록 코드의 복사본과 베트남어 번역본(외국 항공사 베트남 대표 사무소에서 확인함)

외국 발주처에게 지불한 날로부터 15일 이내에 베트남 측은 세금 신고서를 작성하여 외국 발주처가 납부해야 할 부가가치세와 소득세를 결정하고(부록 02-NTNN 참조) 신고한 세금을 국가 예산에 납부해야 함.

외국 발주처가 외국 하도급업체를 보유하고 있을 경우, 베트남 측은 외국 발주처와 외국 하도급업체가 납부해야 할 부가가치세와 소득세를 결정하고 이를 공제하고 대신 납부해야 함.

여러 외국 발주처와 외국 하도급업체가 참여하는 계약에서 각각의 외국 발주처와 외국 하도급업체가 개별적으로 세금을 납부하길 원할 경우, 베트남 측은 개별 세금 등록 코드를 받기 위해 등록하고 각 외국 발주처와 외국 하도급업체에 대해 개별적으로 세금을 신고하고 납부해야 함. 베트남 측은 각 외국 발주처와 외국 하도급업체가 납부해야 할 부가가치세와 소득세를 세부적으로 기재해야 함.

베트남 측이 외국 발주처를 대신하여 납부한 부가가치세는 베트남 측의 입고 부가가치세로 간주되며, 법률 및 관련 지침에 따라 공제될 수 있음. 베트남 측이 입고 부가가치세를 공제하기 위한 증빙 자료는 국고국이 인증한 부가가치세 납부 영수증 또는 국가 예산 납부 증명서임.

베트남 측이 여러 발주처 계약을 동시에 체결한 경우, 각 계약별로 외국 발주처를 대신하여 세금을 신고하고 납부해야 함.

베트남 측이 외국 발주처와 외국 하도급업체를 대신하여 부가가치세와 소득세를 신고하고 공제하지 않을 경우, 현재 규정에 따라 추징되고 처벌받으며 외국 발주처를 대신하여 납부해야 함.

외국 발주처를 대신하여 추징된 부가가치세와 소득세는 베트남 측이 납부해야 할 부가가치세에서 공제되지 않으며, 베트남 측의 경영 결과와 소득세 산정에서 고려되지 않음.

3.1. 외국 발주처가 베트남 내에서 베트남 기업이나 개인을 통해 제품 또는 서비스를 제공하는 경우, 이러한 중개인들은 해당 발주처를 대신하여 세금을 공제하고 신고하고 납부해야 함(본 통지서 부 II, B 부분 참조).

3.2. 베트남 내에서 항공 운송 활동을 하는 외국 항공사의 소득세 신고 및 납부는 다음과 같이 이루어짐:

매 분기 초(1월, 4월, 7월, 10월) 10일 이내에 외국 항공사의 판매 사무소 또는 베트남 내 대리점은 해당 분기의 소득세 신고서를 작성하여(부록 03-NTNN 참조) 해당 지방 세무당국에 제출하고 신고한 세금을 국가 예산에 납부해야 함.

외국 항공사가 베트남 내에서 판매 사무소를 운영하는 경우, 외국 항공사의 베트남 사무소는 해당 지방 세무당국에 판매 사무소의 이름과 주소, 그리고 판매 사무소와의 계약서 복사본을 제출해야 함.

3.3. 여러 외국 발주처가 베트남 기업과 연합하여 베트남 내에서 사업을 진행하는 경우, 발주처 계약을 기반으로 한 세금 신고 및 납부 절차는 다음과 같음:

- 연합체가 연합 관리위원회를 설립하고, 연합 관리위원회가 회계 처리를 하고 은행 계좌를 보유하며 세금 영수증을 발행하거나, 베트남 기업이 공동 회계 처리를 하고 이익을 분배하는 경우, 연합 관리위원회 또는 베트남 기업은 발주처 계약의 전체 매출에 대한 부가가치세와 소득세를 신고하고 납부하며 정산해야 함.

- 조인한 당사자들이 수익을 분배하거나 공동으로 입찰에 참여하여 각각 다른 부분의 작업을 수행하는 경우, 각 당사자는 자신이 얻은 수익에 대해 세금 신고를 할 수 있으며, 해당 당사자는 본 통지의 부와 씨 절에서 지시된 방법으로 직접 세무당국에 세금 신고를 할 수 있다.

베트남 측은 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 직접 세금 신고를 하지 않는 경우, 부가가치세 및 소득세를 대신 신고하고 공제하며 납부할 책임이 있다.

3.4. 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 베트남 회계 제도를 적용하여 세금 신고를 하는 등록을 했으나, 회계, 세금계산서, 증빙서류 등 관련 규정을 준수하지 않아 정확한 부가가치세 및 소득세 의무를 확인할 수 없는 경우, 세무당국은 해당 외국 발주자 또는 외국 하도급자에게 베트남 회계 제도를 따르지 않는 외국 발주자 또는 외국 하도급자에 대한 지침에 따라 세금 의무를 결정한다.

3.5. 베트남 내 외국 기관의 지점이 법인세 법률과 관련 지침에 따라 상주기구로 간주되는 경제활동을 하는 경우, 해당 지점은 본 통지의 시 절과 씨 편에서 지시된 방법으로 세무당국에 신고 등록을 하고, 본 통지의 이 절과 비 편에서 지시된 방법으로 세금을 계산하고 납부해야 한다.

각 발주자 계약별로 세금 정산이 이루어진다. 베트남 측은 외국 발주자 또는 외국 하도급자의 납부해야 할 세금을 계약 종료일로부터 20일 이내에 정산해야 한다.

외국 발주자 또는 외국 하도급자의 세금 정산 서류는 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 세무당국에 등록하고 납부한 곳으로 제출되며 다음 항목을 포함한다:

+ 본 통지에 첨부된 부록 04-NTNN에 따른 세금 정산 신고서;

+ 발주자 계약을 수행한 외국 발주자 또는 외국 하도급자 명단(부록 02-NTNN에 첨부된 표식);

+ 외국 발주자 세금 정산 신고서는 세무당국에 3부로 제출된다. 만약 정산 서류가 미비하다면 세무당국은 베트남 측에 3일 이내에 서면으로 보완을 요청한다. 모든 서류가 제출된 후 15일 이내에 세무당국은 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 납부해야 할 세금을 정산하고 베트남 측에 2부를 제공한다. 베트남 측은 1부를 보관하고 외국 발주자에게 1부를 제공한다. 여러 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 계약에 참여한 경우, 베트남 측은 외국 발주자 또는 외국 하도급자에게 정산서를 복사하여 제공해야 한다.

세금 정산 결과는 외국 발주자 또는 외국 하도급자의 세금 의무를 공식적으로 확인한다. 계약 종료 후 추가 지불이 필요한 경우, 외국 발주자 또는 외국 하도급자의 세금 정산은 계약 종료 시점의 계약 가치를 기준으로 이루어진다. 베트남 측이 실제 추가 지불을 한 경우, 베트남 측은 추가 지불 부분에 대한 세금 신고를 해야 한다.

세금 정산 시, 납부해야 할 세금이 이미 납부한 부가가치세 및 소득세보다 많다면, 베트남 측은 5일 이내에 국가 예산에 부족한 세금을 납부해야 한다.

세금 정산 시, 납부해야 할 세금이 이미 납부한 세금보다 적다면, 재무부는 외국 발주자 또는 외국 하도급자에게 베트남 측이나 법적 대리인이 외국 발주자 또는 외국 하도급자로부터 위임받은 경우 그들에게 반환한다. 세금 반환 신청서는 다음과 같이 구성된다:

+ 본 통지에 첨부된 부록 05-NTNN에 따른 세금 반환 신청서(세금 반환 사유를 명시함);

+ 외국 발주자가 베트남 측 또는 법적 대리인에게 세금 반환 및 반환 금액 수령을 위임한 경우의 법적 위임서;

+ 계약 정산 및 해지 기록(권한 있는 대표자의 인증 및 도장을 받은 사본);

+ 세금 정산서(지방 세무당국이 부가가치세 및 소득세의 납부해야 할 금액, 이미 납부한 금액, 초과 납부한 금액을 확인한 내용 포함);

+ 국고에서 이미 납부한 세금을 확인한 서면 증명.

세금 반환 신청서는 베트남 측이 외국 발주자를 대신하여 세금을 납부한 지방 세무국에 제출된다. 지방 세무국은 외국 발주자 또는 외국 하도급자가 반환받을 수 있는 세금을 검토하고 확인하며, 외국 발주자 또는 외국 하도급자의 세금 반환 신청서와 함께 재무부(세무총국)에 서면으로 보고해야 한다.

외국 발주자 또는 외국 하도급자가 반환받을 수 있는 세금은 완전한 서류를 접수한 날로부터 30일 이내에 반환된다.

베트남 측이 외국 발주자의 초과 납부 세금을 공제한 경우, 외국 발주자가 부가가치세 반환 결정을 받으면 베트남 측은 외국 발주자가 반환받은 부가가치세를 납부해야 한다.

D. 위반 처리 및 이의 제기

외국 발주자, 외국 하도급자 및 베트남 측은 현행 세법 및 본 통지에서 지시된 세금 관련 규정을 준수해야 한다.

세금 신고 미실시, 세금 신고 미등록, 세금 미납부, 세금 신고 거짓 등 법 위반 행위는 현행 법률에 따라 처벌된다.

베트남 측이 발주자 계약, 외국 하도급인에 대한 정보를 세무당국에 제대로 기재하고 신고하지 않거나 기한 내에 신고하지 않으면 신고 미이행에 대한 과태료가 부과될 수 있다. 베트남 측의 신고 오류로 인해 국가 세금 손실이 발생하면 베트남 측은 세무 분야 행정 위반에 대한 처벌 규정에 따라 처벌을 받는다.

이 시행규칙에 따른 세금 관련 불복은 해당 세무 당국이 직접 처리한다. 세무 당국의 처리 결과에 불만이 있는 경우 불복 대상자는 세무총국 및 재무부에 불복 신청을 할 수 있다. 재무부 장관의 결정은 최종 결정이다. 불복 처리 결정이 내려질 때까지 불복 대상자는 해당 세무 당국의 결론을 준수해야 한다.

세금 관련 불복 중 협정에 명시된 사항은 해당 협정에서 정한 절차에 따라 처리된다.

E. 조직적 실행

1. 외국 발주자, 외국 하도급인(직접 세금 납부하는 경우) 또는 베트남 측(대신 세금을 납부하는 경우)은 이 시행규칙에서 지시한 바에 따라 세무 당국에 세금 등록 및 납부 방법 등록을 적극적으로 수행해야 한다. 사업장 또는 관리 사무소 위치 변경 시 변경 등록을 세무 당국에 신청해야 한다.

2. 베트남 측, 외국 발주자, 외국 하도급인은 사업 운영 중 세금 신고 및 세금 정산에 관한 이 시행규칙 및 현행 지침을 준수해야 한다.

3. 세무 당국의 요청 시 세금 계산 및 세금 정산과 관련된 회계 장부, 증빙 서류 및 필요한 자료를 제공해야 한다.

4. 발주자 계약, 하도급자 계약 종료 또는 베트남에서 사업 종료 시 베트남 측 계약 당사자와/또는 외국 발주자, 외국 하도급인은 세무 당국에 통보하고 세금 정산 보고서를 제출해야 한다.

1. 납세 주체에게 세금 등록 및 신고를 적극적으로 수행하도록 지시하며, 납세 주체에게 세금 계좌 및 예산 목록을 통보한다.

2. 세금 신고서, 회계 장부, 증빙 서류 및 세금 계산에 필요한 자료를 검토한다.

- 세금 신고서, 세금 정산서를 제출하지 않거나 제출하지 않았다.

- 세금 납부 기한을 지키지 않았거나 세금을 부족하게 납부했다.

4. 납세 주체에게 세금 계산에 필요한 회계 장부, 영수증 및 증빙 서류 및 기타 관련 자료를 제공하도록 요구하며, 금융기관, 은행 및 기타 관련 개인 또는 단체에게 사업체의 세금 계산 및 납부와 관련된 자료를 제공하도록 요구한다.

5. 납세 주체가 기한 내에 적극적으로 정확하게 신고하지 않거나 신고 내용이 부족하거나 정확하지 않거나 관련 정보를 제공하지 않거나 거래가 공정하지 않은 상황에서 발생한 재무 및 무역 관계로 인한 수익이 있을 경우 세액을 결정할 수 있는 권한이 있다.

6. 외국 발주자, 외국 하도급인의 세금 납부 상황을 검사하고 감사를 실시한다.

7. 법으로 정해진 권한 내에서 세금 위반을 기록하고 처리한다.

8. 세법을 집행하고 진실성, 정확성 및 객관성을 보장한다.

9. 외국 발주자, 외국 하도급인이 납부한 세액을 확인하고 그 정확성을 책임진다.

외국 발주자, 외국 하도급인이 직접 베트남에서 세금을 납부하는 경우, 외국 발주자, 외국 하도급인이 세금 정산 연도의 세금 정산을 완료한 후 세무 당국이 세금 납부 확인서를 발급한다. 세무 당국은 세금 정산 후 10일 이내에 외국 발주자, 외국 하도급인이 납부한 세액을 확인한 증명서를 발급한다.

베트남 측이 대신 납부하는 외국 발주자, 외국 하도급인의 경우, 외국 발주자, 외국 하도급인이 각각의 발주 계약의 세금 정산을 완료한 후 세무 당국이 세금 납부 확인서를 발급한다. 세금 정산 후 10일 이내에 외국 발주자, 외국 하도급인이 납부한 세액을 확인한 증명서를 발급한다. 발주 계약, 하도급 계약이 여러 년 동안 진행되는 경우 외국 발주자, 외국 하도급인이 재정 연도별로 세금 납부 확인서를 발급받기 원하는 경우 베트남 측 또는 외국 발주자, 외국 하도급인이 세무 당국에 요청하여 발급받을 수 있다. 세무 당국은 요청을 받은 후 10일 이내에 외국 발주자, 외국 하도급인의 세금 납부 확인서를 발급한다.

세금 납부 확인은 본 통지에 첨부된 부록 06-NTNN에 따라 이루어진다.

세무 감사 과정에서 세금 정산과 확인된 세액과 다른 세금이 발생한 경우 세무 당국은 이를 조정해야 한다.

1. 베트남 측이 발주 계약을 체결한 경우, 베트남 측은 이 시행규칙의 II장 C절에 따라 등록되지 않은 외국 발주자, 외국 하도급인의 세금을 공제하고 예산에 납부해야 한다.

외국 발주자 및 외국 하도급 발주자가 베트남 당사자와 체결하여 석유가스 탐사, 개발 및 채굴 활동을 수행하는 경우, 계약에 따라 베트남 석유공사가 대신 납부할 세금이 있는 경우에는 베트남 석유공사는 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 세금을 공제하고 국가 금고에 납부한다. 베트남 석유공사가 직접 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 세금을 공제하고 납부하지 않는 경우에는 베트남 석유공사는 그 소속 단체에게 위임하여 이를 수행하도록 한다.

2. 베트남 당사자가 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 법인세를 공제하고 국가 금고에 납부하는 경우, 베트남 당사자는 공제한 법인세의 0.8%를 수수료로 받을 수 있으며, 이는 각각의 세금 공제 및 납부 때마다 최대 50백만 동을 초과하지 않아야 한다.

이러한 수수료는 국가 금고에 납부하기 전에 세금에서 공제되며, 세금 신고, 공제 및 납부 비용을 충당하고 세금 신고 및 납부 관리에 참여한 개인에게 보상을 제공하는데 사용된다.

본 고시는 공보에 게재된 날로부터 15일 후 효력이 발생하며, 1998년 12월 22일 재무부 고시 제169/1998/TT-BTC호 및 1999년 8월 6일 재무부 고시 제95/1999/TT-BTC호를 대체한다. 이 두 고시는 베트남 외국인 투자법에 따른 투자 형태가 아닌 베트남 내에서 사업을 운영하는 외국 기관 및 개인에 대한 세금 제도를 지시한다.

본 고시 시행 이전에 체결된 발주자 계약 및 외국 하도급 발주자 계약의 세금 납부 방법, 납부 세액 결정, 세금 정산은 본 고시 시행 이전까지는 1998년 12월 22일 재무부 고시 제169/1998/TT-BTC호 및 1999년 8월 6일 재무부 고시 제95/1999/TT-BTC호의 지침에 따라 계속 적용되며, 본 고시 시행 이후 계약 연장이 이루어진 경우에는 계약 연장일부터 본 고시의 지침에 따라 세금 계산, 신고 및 납부가 이루어진다.

베트남 사회주의 공화국이 국제 조약 또는 협정에 서명하였으며, 해당 조약 또는 협정에 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 세금 납부 방식이 본 고시의 내용과 다른 규정이 있을 경우, 해당 국제 조약 또는 협정의 규정에 따르게 된다. 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자는 세무 당국에 서면으로 요청하여 해당 국제 조약 또는 협정에 따른 세금 의무를 이행하도록 허가받을 수 있다. 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자의 요청과 국제 조약 또는 협정을 근거로 세무 당국은 외국 발주자 및 외국 하도급 발주자가 국제 조약 또는 협정에 따른 세금 의무를 이행하거나 현행 세법에 따른 세금 의무를 이행하도록 확인하는 서면을 발급한다./.