통지 제 07-TC/TQD 세무 해석 및 새로운 기업세 제도 시행 세부 규정

시행규칙

기업세 제도 해석 및 구체적 시행에 관한 규정

조세공상업령 제48조(1966년 1월 18일 국회의 상임위원회 결정 제200-NQ/TVQH)와 총리 지시 제35-TTg/TN(1966년 2월 21일)에 근거하여 재무부는 기업세의 구체적 시행에 관한 해석을 다음과 같이 한다:

I. 기업세를 납부해야 하는 주체

국가가 집단과 개인 사업자의 공상업 경제활동을 전면적으로 관리하고 통제하기 위해, 모든 집단과 개인 사업자들의 공상업 경제활동에 대한 기업세를 징수한다. 이는 다음과 같은 주체들을 포함한다:

1. 소공업, 수공업, 가공업, 원재료 구입 후 제품 판매, 또는 자유 생산 및 판매를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들로서, 1960년 12월 1일 정부회의 결정 제67-CP에 의해 기업세 면제 대상으로 규정되었던 린넨 업체, 레논 업체, 손바느질 업체, 은 제품 제조 업체, 상아 제품 제조 업체 등을 포함한다.

2. 수송이나 육상 운송을 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들로서, 마차, 소나 소를 이용한 차량, 삼륜차, 사람을 이용한 차량 등 원시적인 수단을 사용하는 업체들을 포함한다.

3. 건축, 가공, 수리, 또는 건설 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들로서, 목재 가공, 벽돌 제조, 목공, 벽칠, 문짝 칠 등 업무를 하는 업체들을 포함한다.

4. 광고 그림 그리기, 간판 그리기, 초상화 그리기, 산수화 그리기 및 판매 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들이다.

5. 서비스 및 수리 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들이다.

6. 음식 및 음료 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들이다.

7. 상업 업무, 중개, 위탁 구매 및 판매 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들로서, 국영 상업 및 협동조합 구매 판매 업체들과 자유 생산 및 판매 업체들을 위한 업체들을 포함한다.

8. 농업 업무를 하는 협동조합, 조직화된 협동조합, 그리고 개인 사업자들로서, 현재 농업세 규정에 따르면 농업세 납부 대상이 아닌 업체들을 포함한다. 예를 들어, 닭알 판매, 닭 판매, 달걀 알림, 어린 물고기 수집, 종묘 수집 등 업무를 하는 업체들을 포함한다.

II. 기업세 면제 대상

1. 소규모 업무를 하는 사람들, 특히 소득이 적은 사람들에게 배려하기 위해, 다음의 경우들은 기업세 면제 대상이다.

- 노인이나 장애인이 소규모 업무를 통해 생활 최저 수준을 유지할 수 있는 경우

- 국영 무역 업체들에게 직물 가공을 제공하거나 공용 장소에서 자전거 보관 업무를 하는 사람들, 또는 택시, 배 등을 이용해 승객을 운송하는 사람들 등

2. 다음의 활동들은 공상업 활동이 아니므로 기업세를 납부하지 않아도 된다.

- 동양 의학 단체, 의료 당국의 허가를 받은 의사들이 치료비를 받으며 병을 치료하는 경우, 만약 그들이 약초를 직접 재배하고 이를 약으로 만들어 직접 사용한다면, 이 또한 기업세 면제 대상이다.

그러나 약초를 구입하거나 약초를 수집하여 약을 만들거나 약을 판매하는 경우에는 기업세를 납부해야 한다.

- 화가들이 자신의 작품을 판매하는 경우

작품을 인쇄하여 여러 부로 판매하는 경우에는 기업세를 납부해야 한다.

- 학교의 작업장이 교육을 위한 목적으로 제품을 생산하는 경우

학교의 작업장이 생산 과잉 제품을 외부에 판매하더라도 기업세 면제 대상이지만, 세금 징수 기관에 등록하고 세금 징수 기관은 이를 감독하고 지원하여 작업장이 교육을 위한 목적으로 제품을 생산하도록 보장해야 한다.

3. 제품세를 납부한 제품을 판매하는 경우, 기업세를 납부하지 않아도 된다.

4. 산간 지역의 원시 운송을 장려하기 위해, 산간 지역에서 마차, 말을 이용한 차량, 트레일러 등을 이용해 화물을 운송하는 개인 사업자들은 기업세 면제 대상이다.

현대 운송 요구 사항을 충족시키기 위해, 운송이 어려운 지역이나 운송 수단이 부족한 지역, 또는 특별한 운송 요구가 있는 지역에서는 각 지방 행정위원회가 일정 기간 동안 특정 운송 수단을 이용한 운송 활동에 대해 기업세 면제를 결정할 수 있다.

농촌 개발을 장려하기 위해, 농업 협동조합, 소금 제조 협동조합, 어업 협동조합 등이 제조한 수공업 제품을 사용하는 경우, 기업세 면제 대상이다.

- 협동조합의 생산 및 공공 시설 건설을 위해 사용되는 경우 (예: 창고, 햇볕에 말리는 장소, 우물, 화장실, 학교, 의료 센터, 수리 시설 등)

- 협동조합 회원들이 생산을 위해 사용하기 위해 협동조합에서 구매하는 경우 (예: 화장실, 햇볕에 말리는 장소, 우물 등을 짓기 위한 벽돌 등)

이 점을 시행하면서, 생산용 제품과 소비용 제품을 구분하기 어려운 경우, 세금 징수 기관은 당과 정부의 사회주의 농촌 건설 정책을 고려하여 적절히 처리해야 한다.

6. 자연재해, 적의 공격, 또는 예기치 않은 사고로 인해 경제활동에 어려움을 겪는 기업에 대해서는 군 단위 이상의 행정위원회가 세금 징수 기관의 요청에 따라 일정 기간 동안 세금 감면 또는 면제를 결정할 수 있다. 세금 감면 또는 면제를 결정할 때는 각 기업의 구체적인 상황을 고려하여 적절한 결정을 내려야 하며, 피해 정도에 따라 개별적으로 결정되어야 한다.

7. 위에서 규정한 경우를 제외하고, 지방이 세금 감면 또는 면제를 필요로 한다면 재무부에 보고해야 한다.

III. 법인세 세율 및 과세표준

 업종 간 차등 대우를 하기 위해 다양한 업종을 장려하기 위하여 법인세 세율은 다음과 같은 원칙에 따라 작성된다:

- 제조업과 운송업은 일반적으로 수리업, 서비스업 및 음식점, 상업(제조업은 1%에서 3%까지, 수리업, 서비스업, 음식점 및 상업은 3%에서 5%까지)보다 낮은 세율을 적용한다.

- 그러나 업종 내에서도 정책적 차등 대우가 이루어진다. 예를 들어:

수공업 중 농업용 생산자재 제조업(예: 농기구, 펌프, 비료 등)은 가장 낮은 세율(1%)을 적용받는다. 농업 협동조합이 경영하거나 제조업 협동조합이 현지에서 경영하는 농산물 가공업도 가장 낮은 세율(1%)을 적용받는다.

필수 소비재 제조업은 다른 제품 제조업보다 더 장려된다. 예를 들어: 의복 및 가정용품 제조업은 2%의 세율을 적용받고, 미술제품 제조업은 3%의 세율을 적용받는다.

서비스업 및 음식점 업종에서는 대중의 일상적인 요구를 충족시키는 업종이 다른 업종보다 더 우대된다: 머리 자르기, 자전거 수리(3%)는 오디오 수리, 전기기기 수리(4%) 또는 사진 촬영, 초상화 그림(5%)보다 낮은 세율을 적용받으며, 간단한 음식 판매점(3%)은 카페(5%)보다 낮은 세율을 적용받는다.

상업 업종에서는 보관이 어려운 상품(예: 신선 채소, 과일) 판매는 공예품(4%)이나 향수, 꽃, 금은보화(5%) 등의 판매보다 낮은 세율(3%)을 적용받는다.

법인세는 사업장의 매출액을 기준으로 부과되며, 조례와 함께 첨부된 세율표 및 법인세 세율 적용 지침에 따른다.

1. 소규모 수공업 및 수공업 사업장에 대해서는, 과세 대상 매출액은 완제품, 반제품, 중간제품, 잉여 원자재, 폐기물, 부산물, 사용하지 않는 고정자산, 미사용 또는 사용 중인 고정자산을 판매한 금액이다.

세수 관리에서 세무 당국은 관리 역할을 강화하고 국가 재원을 보호하여 낭비를 방지하며, 협동조합의 생산 조직 및 경제 재정 관리를 개선하고 조합원들의 잘못된 사고를 바로잡아야 한다. 구체적으로 다음과 같다:

- 협동조합(또는 개인 사업자)이 잉여 원자재를 판매할 경우, 구매 및 판매 가격의 원인을 파악하고 국가의 원자재 관리 정책을 설명하며, 법인세 및 법인 이익세를 정확하게 징수해야 한다.

국가의 원자재 관리 정책을 위반한 사실을 발견하면, 관련 기관에 보고서를 제출하여 처리하도록 해야 한다.

- 협동조합(또는 개인 사업자)이 폐기물을 판매할 경우, 해당 업종의 세율을 적용한다. 예를 들어, 목재 가공 기업이 판매한 목재 부스러기는 목재 가공 업종의 세율(2%)을 적용받는다(4%가 아닌), 금속 제품 제조 기업이 판매한 금속 부스러기는 금속 제품 제조 업종의 세율(2%)을 적용받는다(5%가 아닌).

고정자산 처분 시, 처분 가격이 잔존 가치 회수에 필요한 금액만 포함되어 있는 경우 법인세는 부과되지 않는다.

생산 유도 및 기술 개선을 장려하기 위해, 협동조합이 사용하지 않는 고정자산을 판매하여 재원을 마련해 기술 개선을 위한 설비 구입을 할 경우, 법인세 면제를 받을 수 있다. 이러한 경우, 세무 당국은 면세가 적절하게 이루어지도록 철저히 모니터링하고 감독해야 하며, 모든 부당한 이익 착취를 방지해야 한다.

2. 가공업을 하는 소규모 및 수공업 사업장에 대해서는, 과세 대상 매출액은 가공 수수료이며, 어떠한 비용도 제외되지 않는다.

국가의 감독 요구사항을 충족시키기 위해, 국가 기관 및 국유 기업을 위한 가공업 사업장도 법인세를 납부해야 한다. 그러나 가공 수수료는 국가가 정한 것이므로, 높은 세율을 적용할 필요가 없다. 따라서 이전에는 모든 가공업 사업장에 동일한 세율(5%)을 적용했으나, 새로운 조례는 두 가지 세율을 구분하여 적용한다:

- 국가 기관 및 기업을 위한 가공업은 2%,

- 다른 협동조합 또는 일반 시민을 위한 가공업은 5%.

가공업 사업장의 법인세를 징수할 때는 가공 수수료를 세밀히 검토해야 하며, 아직 가공 수수료를 변경하지 않은 기관 및 기업이 기존 세율(5%)을 적용한 가공 수수료에 법인세를 포함한 경우, 세무 당국은 새로운 세율(2%)을 적용하여 매출액을 재계산해야 한다. 동시에 해당 기관 및 기업에게 협동조합에 반환해야 할 3%의 과세 부족금을 반환하도록 요청하고, 가공 수수료를 조정해야 한다. 이후 세무 당국은 가공 수수료 조정 상황을 모니터링하고, 국가 기관 및 기업의 회계를 검토하여 국가 기관 및 기업의 이익을 정확하게 징수하고, 협동조합의 법인 이익세를 정확하게 징수해야 한다.

3. 국가에 원자재를 구입하고 완제품을 판매하는 소규모 수공업 사업장에 대해서는,

이전에는 모든 사업장에 동일한 세율(2%)을 적용했으나, 새로운 조례는 일부 사업장에 1%, 2%의 세율을 적용하고 일부 사업장에 3%의 세율을 적용한다. 따라서 이러한 사업장의 법인세를 징수할 때는 국가 기관 및 기업과 협의하여 새로운 세율에 따른 매입 가격 내에 포함된 법인세를 재계산하고, 매입 가격을 조정하여 정확한 매출액을 산출하여 정확한 법인세를 징수하고, 국가 기관 및 기업의 이익을 정확하게 징수하고, 협동조합의 법인 이익세를 정확하게 징수해야 한다.

4. 수리업을 하는 사업장에 대해서는, 과세 대상 매출액은 수리 비용 또는 수리 비용에 교체 부품 비용(있을 경우)을 포함한 수리 비용이며, 두 가지 종류의 수리 작업을 구분해야 한다.

- 농업 및 축산용 기계 장비 수리(펌프, 로터리 펌프, 밀기계, 벼 수확기, 농산물 가공 기계, 가축 사료 연마기 등...)는 제조업으로 간주하고 법인세 세율 1%를 적용한다.

자동차, 보트 수리는 법인세 세율 2%를 적용한다.

- 소형 기계(바늘질 기계, 컴퓨터, 타자기 등)와 소모품(시계, 자전거 등) 수리는 서비스업으로 간주하며, 업종에 따라 법인세 세율이 3% 또는 4%로 다르다(표준 법인세 세율표 참조).

자전거 수리 협동조합이 국영 무역 기관에 새 자전거 조립을 수주받은 경우, 해당 조립 작업은 "공장이나 공공기관을 위한 가공"으로 분류되며, 법인세 세율 2%가 적용된다.

5. 운송 기관에 대해서는 세금 부과 대상 매출은 운송 요금 또는 운송 비용이다.

운송 비용에 포함된 적재 및 해제 비용은 법인세 대상에서 제외되며, 운송 계약이 운송과 적재 및 해제를 모두 포함하는 경우, 계약자는 적재 및 해제 비용을 따로 계산하고 해당 비용에 대한 법인세를 부과하지 않아야 한다. 이는 운송 기관이 해당 부분에 대해 법인세를 납부하지 않기 때문이며, 세무 당국은 법인세를 계산할 때 운송 요금만 고려해야 한다.

이를 통해 운송 과정에서 인력 활용을 효율화하고 직접 운송 기관이 적재 및 해제 작업을 수행하도록 유도한다.

이전에는 운송 기관에 대한 법인세 세율은 3%였으나, 새로운 규정에 따라 운송 산업을 촉진하기 위해 2.5%로 낮아졌다. 따라서 이러한 기관에 대한 법인세를 부과할 때, 세무 당국은 요금 내에 포함된 법인세를 재계산하고 운송 기관과 협의하여 요금을 조정하여 정확한 매출을 확인하고, 동시에 공공 기관의 이익 수취와 협동조합의 법인세 납부를 정확히 하여야 한다.

6. 건축 기관에 대해서는 세금 부과 대상 매출은 건설 비용, 시설 수리 비용 또는 시설 건설 수주 비용(원자재 및 재료 비용 포함)이다.

건설 기관이 공공 기관, 협동조합 또는 개인에게 건설을 수주하든 간에, 건설 비용 또는 시설 수리 비용은 법인세 세율 3%가 적용되고, 건설 수주 비용(원자재 및 재료 비용 포함)은 법인세 세율 2%가 적용된다.

7. 서비스 산업 기관에 대해서는 세금 부과 대상 매출은 수리 비용 또는 수리 가격(대체 부품 비용 포함)이며, 법인세 세율은 3%, 4%, 또는 5%로 업종에 따라 다르다(표준 법인세 세율표 참조).

대체 부품 판매가 허용되는 경우, 해당 매출은 상업 산업 세율 4%에 따라 세금이 부과된다.

8. 음식 서비스 기관에 대해서는 세금 부과 대상 매출은 전체 판매 금액이다.

일부 고급 음식(춘권, 냐 등)을 판매하는 음식점은 매출 비중이 작아 특별한 세율 적용 대상이 아니며, 개 짬뽕을 판매하는 음식점은 고급 음식점으로 분류되지 않아 법인세 세율 3%가 적용된다.

9. 상업 기관에 대해서는 세금 부과 대상 매출은 전체 판매 금액 또는 중개 수수료(공공 기관 또는 협동조합을 대신해 상품을 판매하거나 구매하는 경우)이다.

판매 매출은 업종에 따라 법인세 세율이 3%, 4%, 또는 5%로 다르다(표준 법인세 세율표 참조). 중개 수수료는 법인세 세율 2%가 적용된다.

10. 농업 기관 중 농업세 납부 대상이 아닌 경우, 세금 부과 대상 매출은 해당 사업의 제품 판매 금액이며, 법인세 세율은 2%가 적용된다.

IV. 신고 절차, 장부 관리, 세금 계산 및 납부

a) 공업 및 상업 협동조합, 조직화된 협동조합 및 개별 사업자가 공업 및 상업 사업을 시작하거나 종료하거나 사업 형태를 변경(병합, 분할, 이전 등)하거나 사업 내용을 변경(구매에서 가공으로 전환 등)하거나 새로운 제품을 생산하거나 제품을 변경할 때, 최소 10일 전에 세무 당국에 신고해야 한다.

위 사업자는 국가 규정에 따라 장부를 유지해야 하며, 판매 시 영수증을 발행하고 구매 시 구매 증빙을 받아야 한다. 영수증, 영수증 복사본, 영수증 원본 및 기타 구매 및 판매 증빙은 종류별로 일련번호 순으로 정리 및 보관해야 한다. 판매 금액이 2원 이상인 경우, 구매자가 영수증을 요구하더라도 반드시 영수증을 발행해야 하며, 2원 미만 판매는 영수증 발행이 면제되지만, 구매자가 영수증을 요구하면 발행해야 한다. 매일 영수증을 발행하지 않은 2원 미만 판매 금액을 합산하여 하나의 영수증을 작성해야 하며, 각 영수증은 세 가지 복사본으로 작성되어야 한다(영수증을 작성할 때는 연필로 작성한 원본을 사용): 하나는 보관용, 하나는 구매자에게 제공하고, 하나는 판매자가 세무 당국에 제출해야 한다(10일마다 한 번 제출). 영수증 한 권을 사용한 후에는 해당 영수증 발행 수량, 물품 가치를 기록하고 다음 영수증으로 이어져야 하며, 연간 기준으로 분기별로 분석되어야 한다.

소규모 사업자가 세무 당국으로부터 단순한 장부 관리를 허가받거나 장부 관리를 면제받은 경우, 구매 증빙과 판매 영수증을 보관해야 한다.

사업자의 활동 상황을 파악하고 부정 행위와 낭비를 방지하며, 사회원의 수입을 보장하고 국가에 대한 의무를 이행하도록 하기 위해, 세무 당국은 다음과 같은 조치를 취해야 한다.

- 사업자에게 신고, 장부, 영수증 작성 방법을 지도하고, 그들이 엄격하게 준수하도록 독려하고 감독해야 한다.

- 병합 또는 분할을 통한 재집중화 또는 재분배를 지원하고 도와야 한다.

|- 검사 및 독려를 통해 사업을 종료하는 기관은 사용하지 않은 또는 미사용한 모든 세금계산서를 납세기관에 반환하도록 하여 이후 발생할 수 있는 악용을 방지하고, 그들이 상부 관리 기관에 집단 자금을 집중시키는 방법을 안내한다.

|위 모든 경우에서, 납세기관은 정확하고 적시하게 세금을 신고하고 납부하도록 하는 지침과 검사를 제공하며 지원해야 한다.

|b) 기업세는 매월 징수된다. 다음 달의 첫 5일 이내에 세금을 부담해야 하는 기관들은(소규모 사업자 제외) 전월의 각 활동(제품 판매, 가공, 수리 또는 서비스 등)과 각 사업 분야별로 매출을 신고하여 규정된 세율에 따라 세금을 납부해야 한다.

|징수기관은 신고서 제출을 독려하고, 신고서를 검사하며, 매출을 분류하고, 정확한 세율에 따라 세금을 계산하고, 통보를 발행하여 사업자가 매월 초 10일 이내에 세금을 납부하도록 보장해야 한다. 이는 조례 제6조에 명시되어 있다.

|개별 사업자가 규모가 상대적으로 큰 생산 기관이고 관리가 필요한 상품을 취급하며, 매출이 크고 불규칙하다면, 징수기관은 그들이 매월 매출을 기록하고 신고하여 위와 같이 세금을 납부하도록 요구해야 한다. 만약 소규모 사업자라면, 징수기관은 신고 절차를 면제하고, 그들의 매출을 3개월 또는 6개월마다 고정된 방법으로 세금을 징수할 수 있다. 고정된 기간 동안, 징수기관은 매출 변동이 30% 이상 증가하거나 감소한 경우 즉시 조정하여 공평하고 합리적인 원칙을 준수하도록 보장해야 한다.

|등록되지 않은 사업자에 대한 처리 방법에 대해서는 재무부-상업부는 별도의 구체적인 시행 지침을 제공한다.

|시행 시기

|공문 11-TC/TQD 호 1966년 2월 2일에 재무부는 기업세에 대해 1966년 1월 매출은 구 조례에 따라 징수되며, 1966년 2월부터는 신 조례에 따라 징수될 것이라고 지시하였다. 따라서 1966년 2월에 발생한 매출에 대해 새로운 기업세가 적용되며, 1966년 3월 초에 신고하고 납부하게 된다.