시행령 제 101/1999/TT-BTC는 부가가치세법에 따른 도로운송 활동의 부가가치세 적용을 지도한다.

시행규칙

가치 증가세 법률 시행에 관한 지침

도로 운송업 활동에 대한 것

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가치 증가세 법률 제 02호 1997년 제 1997/QH호 1997년 5월 10일;

가치 증가세 법률 시행 세부 규정에 관한 정부령 제 28호 1998년 제 1998/NĐ-CP호 1998년 5월 11일 및 정부령 제 102호 1998년 제 1998/NĐ-CP호 1998년 12월 21일 정부령 제 28호 1998년 제 1998/NĐ-CP호를 일부 개정 보완한 것;

도로 운송업을 포함한 서비스 사업의 가치 증가세 법률 시행을 적절하게 하기 위해 재무부는 다음과 같이 가치 증가세에 대한 추가적인 지침을 제공한다:

I. 가치 증가세 적용 범위

1. 가치 증가세 과세 대상:

국내에서 이루어지는 모든 도로 운송 서비스는 포함되며: 승객 운송, 화물 운송, 택시 운송.

도로 운송 기관이 제공하는 다른 모든 서비스.

2. 가치 증가세 면세 대상:

버스를 이용한 대중 승객 운송 서비스.

국내 외에서 이루어지는 화물 및 승객 운송 서비스.

3. 가치 증가세 납세 대상:

도로 운송 사업을 운영하는 모든 조직 및 개인은 포함되며: 독립 회계 처리 기업, 독립 기업의 종속 지점, 공장, 정류소 등; 개인 사업자 또는 개인 사업 그룹.

II. 세금 계산 방법

1. 가치 증가세 차감 방법:

가치 증가세는 다음과 같은 원칙에 따라 결정된다:

가치 증가세 = 가치 증가세 - 입고 가치 증가세 / 출고 가치 증가세.

출고 가치 증가세는 가치 증가세가 포함되지 않은 가격과 세율을 기반으로 하는 발행된 가치 증가세 세금 영수증에 기재된 물품 판매 또는 서비스 제공에 대한 가치 증가세를 기준으로 결정된다.

입고 가치 증가세는 구입한 물품이나 서비스에 대한 가치 증가세 세금 영수증에 기재된 가치 증가세를 기반으로 결정된다.

도로 운송 서비스의 특성상 직접 운송 수단을 사용하는 개인(운전사 또는 단위 내 부서)에게 가치 증가세를 차감하는 방식을 적용할 때, 각각의 경우에 따라 가치 증가세 계산 가격과 출고 가치 증가세, 입고 가치 증가세는 다음과 같이 차감된다:

1.1 운송 기관이 고객과 직접 운송 계약을 체결하는 경우: 출고 가치 증가세는 계산 가격과 세율을 기반으로 한다. 계산 가격은 계약에 명시된 운송 비용이며, 고객과 기업 간의 계약에 따른 실제 결제 금액을 기반으로 한다. 만약 고객이 운송 기관에 지불해야 하는 비용이 이미 가치 증가세가 포함된 가격이라면, 가치 증가세가 포함되지 않은 가격은 다음과 같이 결정된다:

세금 계산 가격 = 계약에 명시된 고객 비용

1 + 세율

국외 운송 서비스가 분리 가능한 법적 근거가 있는 경우, 운송 기관은 고객에게 두 가지 세금 영수증을 발행한다: 하나는 국제 운송 서비스(국내 외 운송)에 대한 요금을 기록하고, 이 서비스는 가치 증가세 대상이 아니므로 세율 및 가치 증가세 항목은 취소선을 긋고, 다른 하나는 국내 운송 요금과 출고 가치 증가세를 기록한다. 국제 운송 서비스에 대한 세금 영수증 발행 조건은 다음과 같다:

운송 계약서에 출발지가 베트남 국경 관문이고 도착지가 외국 주 또는 도시임을 명시한 것.

수출 물품 신고서 또는 수출 물품 신고서 사본이 운송 기관 또는 고객과 체결한 운송 계약서와 일치하는 경우.

가치 증가세 입고 차감을 통해 가치 증가세 납부를 결정하기 위한 가치 증가세: 직접 운송 기관이 지출한 항목은 가치 증가세 입고 세금 영수증을 기반으로 하고, 운전사가 지출한 항목은 운전사가 제출한 가치 증가세 입고 세금 영수증과 해당 운송 매출에 대한 정해진 비용을 기반으로 한다. 이러한 입고 비용 정해진 비율은 기업 대표(또는 경영위원회)가 각 운송 수단의 특성을 고려하여 운전사에게 할당될 때 공개된다.

1.2 승객 및 화물 운송에서 총 매출 할당이 이루어지고, 수익은 할당된 총 매출, 지출은 운송 기관이 직접 지출하며, 할당받은 사람의 비용은 정해진 비율에 따라 계산되는 경우, 가치 증가세 계산 가격은 원칙적으로 할당된 총 매출을 기반으로 한다. 만약 고객이 가치 증가세 세금 영수증을 요구하면, 운송 기관은 고객에게 세금 영수증을 발행한다. 한 달 말에 고객에게 발행된 세금 영수증의 금액이 할당된 금액보다 적다면, 운송 기관은 할당받은 사람에게 남은 차액을 기록한 세금 영수증을 발행하여 운송 기관의 출고 가치 증가세를 결정한다. 만약 고객에게 발행된 세금 영수증의 금액이 할당된 금액보다 많다면, 운송 기관의 매출 및 출고 가치 증가세는 고객에게 발행된 세금 영수증 전체를 기반으로 한다.

가치 증가세 입고 차감을 통해 가치 증가세 납부를 결정하기 위한 가치 증가세: 직접 운송 기관이 지출한 항목은 가치 증가세 입고 세금 영수증을 기반으로 하고, 할당받은 사람이 지출한 항목은 할당받은 사람이 제출한 가치 증가세 입고 세금 영수증과 허용된 비용 정해진 비율(예: 연료는 연료 구입 세금 영수증을 기반으로 차감되며, 할당된 매출에 따른 연료 소비량 정해진 비율)을 기반으로 한다. 이러한 허용된 비용 정해진 비율은 기업 대표(또는 경영위원회)가 각 운송 수단의 특성을 고려하여 운전사에게 할당될 때 공개된다.

예: 운송 기업 A는 운전사 B에게 한 달 동안 기업에 5백만 동의 매출을 보장하도록 할당한다(이 매출의 전액은 가치 증가세 대상이다). 모든 운전사 B의 비용은 기업이 직접 지출한다. 한 달 말에 운전사 B는 5백만 동을 기업에 납부한다. 연료 소비량은 100km 당 20리터, 일반 운송 요금은 2천 동/킬로미터로 가정한다. 이러한 할당된 매출을 보장하기 위해서, 운전사 B는 최소한 다음과 같은 거리를 운행해야 한다:

5,000,000 동 : 2,000 동/킬로미터 = 2,500 킬로미터

운전사가 사용해야 하는 최소 연료 양은 다음과 같다:

(2,500 킬로미터 : 100 킬로미터) x 20 리터 = 500 리터.

세금이 포함되지 않은 연료 구입 가격은 4,000 동/리터.

연료의 가치 증가세는 5%.

따라서 기업 A가 위의 5백만 동 매출에 대해 가치 증가세 입고 차감을 위해 구입한 연료에 대한 가치 증가세를 차감할 수 있으려면, 연료 구입에 대한 가치 증가세 입고 세금 영수증이 있어야 하며, 동시에 차감할 수 있는 최대 연료 양은 500리터에 해당하는 부분까지로, 해당 금액은 500 리터 x 4,000 동/리터 x 5% = 100,000 동이다.

운송 차량 운전사가 월 할당 매출액을 초과한 대금을 현금영수증으로 발행하려는 경우를 고려한다. 예를 들어, 운전사 B가 이미 5백만 원의 할당 매출액에 대한 현금영수증을 발행하였고, 추가로 2백만 원의 매출액도 현금영수증을 발행하려고 하는 경우, 운송회사 A는 현금영수증을 발행하고, 운전사 B의 월 매출액은 7백만 원이 된다.

1.3 할당 방식에서 받는 자가 할당 매출액을 정산하여 단일 항목으로 기업에 납부하고, 받는 자가 연료비, 수리비, 임금 등 비용을 자체적으로 부담하며, 할당 방식에서 구체적으로 명시된 매출액, 받는 자가 얻게 되는 부분, 기업에 납부해야 하는 부분에 대해 일반적인 부가가치세 과세표준 산정 원칙은 다음과 같다: 기업은 받는 자가 납부한 할당 매출액을 기준으로 부가가치세 과세표준을 산정하며, 받는 자는 직접 납부방식에 따라 부가가치세를 납부하게 되며, 이는 할당 매출액을 기준으로 한다.

부가가치세 입금액은 기업이 직접 지출한 비용에 대해 계상되며, 받는 자에게는 부가가치세 입금액을 공제하지 않는다.

만약 고객이 현금영수증을 요구하는 경우, 운전사는 운송 내역 증명서를 발행하여 운송량을 확인하고, 이를 회사 본사로 전달하여 현금영수증을 발행하게 된다.

예를 들어, 운송업체 A가 운전사 B에게 다음 표와 같이 할당을 제공한다고 가정한다:

월 총 수입: 20,000,000 원

운전사가 받는 금액: 18,000,000 원

운전사가 회사에 납부하는 금액: 2,000,000 원

따라서, 운송업체 A는 부가가치세를 세액공제 방식으로 신고하며, 운송업체의 부가가치세 과세표준은 운전사로부터 납부받은 할당 금액인 2,000,000 원이다. 운전사 B는 직접 납부방식으로 부가가치세를 납부하며, 운전사 B의 부가가치세 과세표준은 18,000,000 원이다.

1.4 택시 운송에 대해서는, 택시 운송의 특징은 차량 내의 요금계를 통해 요금을 관리할 수 있지만, 운송업체들은 운전사에게 실제 요금계에서 발생한 수익의 일정 비율을 할당하고, 운전사는 연료비, 임금 등을 자체적으로 부담하게 된다. 부가가치세 과세표준은 차량 내의 요금계에서 발생한 전체 수익을 기준으로 산정되며, 운전사가 회사에 납부한 할당 금액이 아니라 실제 수익을 기준으로 한다. 월말에는 회사의 차량 배차 명령서에 기록된 실제 수익을 기반으로 운송 수익을 확인하게 된다. 이러한 수익은 각 운전사별로 부가가치세 과세표준을 산정하는데 사용되며, 운송업체는 각 운전사별로 세부 내역을 작성하여 월별 전체 부가가치세 과세표준을 산정한다.

운송 시 운전사는 고객에게 직접 현금영수증을 발행하지 않고 내부 운송 증명서를 발행한다. 현금영수증이 필요한 고객은 내부 증명서를 회사 본사로 반환하여 회사가 현금영수증을 발행하게 된다. 고객이 여러 내부 증명서에 대한 현금영수증을 요청할 수도 있으며, 이전 달의 내부 증명서에 대한 현금영수증을 요청하는 경우에도 회사는 현금영수증을 발행하고, 해당 월의 세부 내역에 조정 감소를 명시하게 된다.

부가가치세 입금액은 회사가 직접 지출한 비용에 대한 현금영수증을 기준으로 계상되며, 운전사가 구매한 연료는 정해진 한도 내에서 계상된다. 이 한도는 경영진(또는 이사회)이 각 차량의 특성에 따라 설정되며, 할당 시 공개된다.

예 1: 택시 운전사가 월간 차량 내 요금계에서 발생한 총 수입이 5,500,000 원이며, 이 수입은 50명의 고객으로부터 발생한 것으로, 요금계에 기록된 거리는 약 5,000km(운송 중 고객이 탑승한 거리와 그렇지 않은 거리를 포함한다).

현금영수증 발행 및 부가가치세 과세표준 산정에 관한 사항:

월말에 25명의 고객이 현금영수증을 요청하였다면, 운송업체는 운전사의 수입 내역을 바탕으로 25명의 고객에게 각각 3,000,000 원의 현금영수증을 발행한다(예: 세금은 300,000 원). 나머지 수입 2,000,000 원은 운송업체가 세부 내역을 작성하여 부가가치세 과세표준 200,000 원을 산정하게 되며, 월간 전체 부가가치세 과세표준은 500,000 원이 된다. 만약 다음 달에 월 1일에 운송을 이용한 고객이 월 1일의 수입 2,000,000 원에 대한 세부 내역을 기반으로 부가가치세 과세표준을 산정한 후 현금영수증을 요청한다면, 운송업체는 현금영수증을 발행하고, 월 2일의 세부 내역에 조정 감소를 명시하게 된다.

부가가치세 입금액 공제 가능 금액 산정에 관한 사항:

100km 당 연료 소모량은 7리터이다. 회사가 구매한 연료에 대한 부가가치세 입금액은 구매 현금영수증을 기준으로 산정되지만, 최대 공제 가능한 금액은 다음과 같다:

5,000km x 7리터 = 350리터

100km

구매 현금영수증 상의 연료 가격(부가가치세 미포함)은 4,000원/리터이고, 연료에 대한 부가가치세는 5%이므로, 연료에 대한 부가가치세 입금액 공제 가능 금액은 350리터 x 4,000원/리터 x 5% = 70,000원이다.

1.5 운송업체가 운송 중개 업무(수수료 및 대행 비용 포함)를 수행하는 경우, 부가가치세 미포함 가격은 고객으로부터 받은 모든 수수료의 합이며, 이를 기반으로 운송업체가 직접 고객에게 현금영수증을 발행하고, 운송업체의 부가가치세 과세표준을 산정한다.

운송업체의 부가가치세 입금액은 운송업체의 구매 현금영수증, 운전사가 납부한 금액, 그리고 대행 비용 증빙을 기준으로 공제 가능 금액을 산정한다.

1.6 협동조합 운송에 대해서는, 협동조합 운송은 세액공제 방식으로 부가가치세를 납부하며, 협동조합 회원은 직접 납부방식으로 부가가치세를 납부한다. 협동조합 운송의 특성을 고려하여, 부가가치세 과세표준, 입금액 공제 가능 금액은 다음과 같이 규정된다:

a. 협동조합 운송은 직접 운송 계약을 체결한 후, 협동조합 회원들에게 운송 활동 참여를 조직하며, 협동조합이 직접 지출한 모든 비용에 대해 부가가치세 과세표준은 고객으로부터 받은 전체 수익을 기준으로 산정한다.

협동조합이 부가가치세 입금액을 공제하여 납부해야 하는 부가가치세를 산정하기 위해서는, 위에서 언급한 일반적인 원칙을 따르게 된다:

예를 들어, 운송 협동조합 A는 고객 B와 화물운송 계약을 체결하여 총 수입(부가가치세 미포함)이 10,000,000원인 운송 계약을 체결한다. 협동조합 A는 조합원들에게 운송을 조직한다. 협동조합 A의 부가가치세 납부액은 10,000,000원 × 10% = 1,000,000원이며, 협동조합 A는 고객 B에게 부가가치세 포함 가격과 위 부가가치세를 기재한 부가가치세 세금계산서를 발행한다. 입증 가능한 원천 부가가치세는 협동조합 A와 직접 운송에 참여하는 조합원들의 입증 가능한 원천 부가가치세 세금계산서(휘발유, 전기, 수도, 전화 등)를 근거로 한다. 조합원의 매출에 따라 변동되는 항목(연료 등)은 소모량 기준을 적용하며, 이 기준은 협동조합 A의 주임위원회가 각 차량의 특성에 맞게 공개적으로 발표한다.

별도로 운송 협동조합이 조합원에게 고객을 소개하고, 조합원으로부터 수수료를 받는 경우: 협동조합은 조합원으로부터 받은 수수료 매출을 기반으로 부가가치세를 납부한다.

예를 들어, 운송 협동조합 A는 고객이 한 톤의 화물을 운송하려고 요청하여 총 지불 금액이 10,000,000원인 계약을 체결한다. 협동조합 A는 직접 계약을 체결하지 않고, 3명의 조합원 B, C, D에게 직접 고객과 거래하도록 하고, 이들로부터 수수료 1,000,000원을 받는다. 따라서 협동조합 A는 부가가치세 추정방식으로 납부 대상이며, 부가가치세 세금계산서의 과세표준은 1,000,000원이다. 협동조합 A는 조합원별로 실제 수수료를 기재한 부가가치세 세금계산서를 발행한다. 협동조합 A의 입증 가능한 원천 부가가치세는 협동조합 A의 세금계산서를 근거로 한다. 조합원 B, C, D의 세금계산서는 협동조합 A의 부가가치세 납부액 산정 시 감면 대상이 아니다.

2. 직접 납부 방식의 부가가치세:

가. 직접 운송 사업을 하는 개인은 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부한다.

나. 제II장 1.3항에서 정한 대리 납부 방식의 경우, 대리 운송 차량 운전자는 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부한다. 부가가치세 과세표준은 운송 회사와 차량 운전자가 합의한 대리료 금액이다.

다. 운송 협동조합에서 협동조합이 고객을 소개하고, 조합원으로부터 일부 수수료를 받는 경우, 조합원은 수수료를 기반으로 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부한다. 협동조합 조합원은 직접 사업을 운영하며, 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부한다. 고객이 세금계산서를 요구할 경우, 협동조합은 조합원을 대신하여 일반 판매용 세금계산서를 발행한다(세무당국이 협동조합에 일반 판매용 세금계산서를 발급하여 조합원을 대신하여 발행하도록 함).

직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상의 구입 증빙서류에 기재된 입증 가능한 원천 부가가치세는 해당 부가가치세 납부액 산정 시 감면 대상이 아니다.

예를 들어, 제II장 1.6.b항에서 언급한 예시와 같이, 조합원 B, C, D는 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부한다. 이들 조합원의 부가가치세 과세표준은 10,000,000원이다. 만약 고객이 세금계산서를 요구하면, 협동조합 A는 이들 조합원을 대신하여 일반 판매용 세금계산서를 발행한다.

III. 신고 및 부가가치세 납부

1. 추정방식으로 부가가치세를 납부하는 단위의 신고 및 납부:

1.1 독립 회계 체계를 갖춘 회사는 그 회사가 위치한 지역의 세무 당국에 부가가치세를 신고하고 납부한다. 만약 회사와 그 하위 단위들이 같은 지역에서 사업을 운영한다면, 회사는 그 하위 단위들을 대신하여 부가가치세를 집중적으로 신고하고 납부하며, 각 하위 단위들은 매월 부가가치세 신고서를 작성하여 회사에 보고하여 회사가 통합 신고 및 납부를 수행한다.

회사가 위치한 지역 외 다른 지역에서 사업을 운영하는 하위 단위들은 해당 지역의 세무 당국에 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다(본 통지에서 말하는 지역은 중앙 정부 직속 도시 또는 성을 의미한다).

1.2 부가가치세 환급: 추정방식으로 부가가치세를 납부하는 회사나 서비스 제공자가 입증 가능한 원천 부가가치세가 부가가치세 납부액보다 많을 경우, 회사는 환급을 위한 신청서를 작성하여 세무 당국에 제출하여 환급을 받는다.

2. 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상의 신고 및 납부:

가. 제II장 2항 a절에서 정한 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상은 직접 세무 당국에 신고하고 납부한다.

나. 제II장 2항 b절에서 정한 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상은 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다. 원칙적으로 운송 회사나 협동조합은 각각의 대리 운송자나 협동조합원의 실적을 기록한 명세서를 작성하여 대리 운송자와 협동조합원을 대신하여 집중적으로 신고하고 납부한다. 만약 대리 운송자나 협동조합원이 실제 운송 실적을 정확하게 신고하지 않을 경우, 세무 당국은 현지 상황을 고려하여 연합 협동조합과 교통부의 의견을 참조하여 부가가치세 과세 대상 매출을 결정할 수 있다.

3. 세금계산서 및 증빙서류: 운송 회사는 각각의 경우에 따라 고객에게 직접 세금계산서를 발행한다. 추정방식으로 부가가치세를 납부하는 운송 회사는 부가가치세 세금계산서를 발행하며, 부가가치세 과세 대상이 아닌 운송 서비스의 경우 세율 및 부가가치세 항목은 취소선을 긋는다. 직접 납부 방식으로 부가가치세를 납부하는 대상은 일반 판매용 세금계산서를 발행한다. 운송 회사가 승객 운송 서비스를 제공하면서 티켓을 세금계산서 대신 사용하는 경우, 세무 당국에 등록하고 관련 규정을 준수해야 한다.

IV. 시행

1. 베트남 국도청, 각 교통부, 각 성 및 도시의 세무청은 본 통지에 따른 신고, 과세, 납부 절차를 단위들에게 안내한다.

2. 본 고시는 발효일로부터 15日后生效。本通令未作规定的其他内容仍按照财政部1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号通令和1998年12月24日第175/1998/TT-BTC号通令的规定执行。与本通令规定不符的已发布的关于增值税实施的指导文件均予以废止。如遇问题，各单位应及时向财政部反映以便具体研究处理。/