결정 번호 1062-TC/QĐ/CSTC 재산 고정의 관리, 사용 및 감가상각 제도를 발포함

결정

관리, 사용 및 감가상각에 관한 재산 고정 제도의 발포에 관한 것

재무부 장관

정부령 제15/CP 호 1993년 3월 2일 정부가 부 및 정부 수준 기관의 국가 관리 임무, 권한 및 책임을 규정한 것을 근거로 함

- 정부가 1994년 10월 28일 제178/CP 호에 의거하여 재정부의 임무, 권한 및 조직 체계를 규정한 정부령;

- 1996년 10월 3일 정부가 발포한 국유 기업에 대한 재정 관리 규정과 경영 회계 규정인 59/CP 호령을 근거로 함;

- 국유 기업의 재산 고정 관리, 사용 및 감가상각을 강화하고, 기업이 경영 비용으로 정확하게 감가상각 비용을 반영하며, 기술적이고 현대적인 공정을 적용하여 기계 장비를 교체하고 개선함으로써 기업의 경영 요구와 경제의 요구를 충족시키기 위함;

- 정책 재정 부국장, 국유 기업 자본 및 재산 관리 총국장의 제안을 검토함;

결정함에 있어서:

조 1: 본 결정은 "고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도"를 첨부함

이 제도는 모든 국유 기업에 적용된다. 다른 경제 성분에 속하는 기업은 세금 계산을 위한 비용 결정에 관련된 규정만 의무적으로 적용되며, 다른 규정들은 권장된다.

조항 2: 본 결정은 1997년 1월 1일부터 효력이 발생한다.

이전의 법률 문서들로서, 1986년 7월 22일 재무부 장관이 발포한 507 TC/DTXD 결정, 1990년 7월 31일 재무부 장관이 발포한 33 TC/CN 및 34 TC/CN 통칙, 1992년 7월 18일 재무부 장관이 발포한 31 TC-TCĐN 통칙, 1995년 4월 27일 재무부 장관이 발포한 36 TC/TCDN 통칙, 그리고 재산 고정의 관리, 사용 및 감가상각에 관한 다른 결정들이 본 결정과 상충되는 경우, 모두 폐지된다.

조항 3: 재정 정책 부국장, 국유 기업 자본 및 재산 관리 총국장, 국세 총국장, 재무부 소속 및 직속 단위의 책임자들은 각자의 직능과 권한 내에서 본 결정의 시행을 조직하고 지시하며, 준수 여부를 점검할 책임이 있다.

기업 이사회, 총감독, 감독은 본 결정의 시행을 책임짐

재무부 소속 기관 및 단위

부총리

판 반 문 트롱

(인)

제도

고정자산의 관리, 사용 및 감가상각

(1996년 11월 14일 재무부 장관이 발포한 1062 TC/QĐ/CSTC 결정에 첨부됨)

목 I: 일반 규정

조 1: 적용 대상 및 범위:

본 제도는 국유기업, 즉 총회사, 총회사의 소속 기업, 독립 기업에 적용됨

주식회사, 유한책임회사, 개인기업, 외국인 투자 기업 등 다른 경제 성분에 속하는 기업에 대해서는, 이 제도는 세금 계산을 위한 비용 결정에만 의무적으로 적용되며, 다른 규정들은 권장된다;

기업은 자신이 관리하고 사용하는 각각의 재산 고정에 대해 관리, 사용, 감가상각을 실시해야 한다.

조항 2: 본 제도에서 사용되는 용어는 다음과 같이 이해된다:

1. 물질적 고정 재산: 주요 노동 수단으로서 물질 형태를 가지며(개별 재산 또는 여러 부분 재산이 결합되어 특정 기능을 수행하도록 설계된 시스템) 큰 가치와 긴 사용 기간을 가지고, 여러 경영 사이클에 참여하면서 원래의 물질 형태를 유지하는 재산, 예를 들어 건물, 구조물, 기계, 장비 등.

2. 비물질적 고정 재산: 물질 형태를 가지지 않으며, 기업의 여러 경영 사이클에 직접 관련된 가치를 나타내는 고정 재산, 예를 들어 기업 설립 비용, 사용 땅 비용, 발명권, 특허권, 저작권 비용 등.

3. 금융 임대 고정 재산:

금융 임대 고정 재산은 다음 조건 중 하나라도 만족하는 경우, 기업이 금융 임대 회사로부터 임대받은 고정 재산이다 (정부가 1995년 10월 9일 발포한 64/CP 호령에 규정됨):

가. 임대 기간 종료 시 임차인이 해당 자산의 소유권을 얻거나, 양 당사자가 합의한 경우 계속 임대할 수 있는 권리를 갖음

b. 임대 계약 내용에 따라 임대 기간 종료 시 임차인이 임대 재산을 낮은 명목 가격으로 매입할 수 있는 권리를 선택할 수 있도록 규정되어 있음;

c. 임대 기간이 해당 재산의 감가상각 기간의 최소 60% 이상이어야 함;

d. 임대 계약에 따른 임대 비용의 총액이 해당 재산의 시장 가격과 동일하거나 그 이상이어야 함.

위 조건 중 어느 하나도 만족하지 않는 고정자산 임대 계약은 운영 임대 고정자산으로 간주됨

4. 고정 재산의 원가: 고정 재산을 얻기까지 실제로 지출된 모든 비용을 의미하며, 고정 재산의 실제 구매 가격, 운송 비용, 설치 비용, 시운전 비용, 고정 재산을 사용하기 전까지의 차입 이자, 세금 및 등록 비용 등이 포함된다.

5. 고정 재산의 사용 기간: 기업이 고정 재산을 경영 활동에 사용할 것으로 예상하는 시간이며, 고정 재산의 경제-기술 지표와 고정 재산의 활동과 관련된 기타 요소를 고려하여 정상적인 조건에서 결정된다.

6. 고정 재산의 손상: 고정 재산이 경영 활동에 참여하면서 자연적 손상이나 기술 진보 등으로 인해 가치가 줄어드는 것을 의미한다.

7. 고정자산 감가상각: 고정자산의 원가를 경영 비용으로 일정 기간 동안 체계적으로 분배하는 행위

8. 고정자산 누적 감가상각액: 고정자산이 경영 주기 동안 경영 비용으로 분배된 감가상각액의 총합

9. 고정 재산의 회계 장부 상의 잔존 가치: 고정 재산의 회계 장부 상의 잔존 가치는 고정 재산의 원가에서 누적 감가상각 비용을 뺀 값으로 결정된다.

10. 고정자산 정비: 고정자산의 운용 과정에서 발생한 손상이나 결함을 수리하고 유지보수하여 원래의 운용능력을 회복하는 행위를 말한다.

11. 고정자산 개선: 고정자산의 사용기간 연장을 목적으로 하거나 생산성과 기능을 향상시키기 위한 개조, 설치, 보완 등의 작업을 말한다.

조항 3: 국유 기업은 국유 기업 자본 및 재산 관리 기관에 제15조 제3항 및 제4항의 규정에 따라 등록하고, 국유 기업 자본 및 재산 관리 기관의 확인 후 세무 당국에 통보해야 한다.

다른 경제 성분에 속하는 기업은 세무 당국에 제15조 제3항 및 제4항의 규정에 따라 등록해야 한다.

장 II: 고정자산 관리 및 사용에 관한 규정
고정자산

조 4: 고정자산의 기준 및 식별

1. 고정자산의 기준과 식별

모든 노동자재는 독립적인 구조를 가지거나 여러 개의 개별 자산 부품이 결합되어 특정 기능을 수행하도록 설계된 경우, 그 중 어느 하나가 없으면 전체 시스템이 작동할 수 없는 경우, 다음 두 기준을 동시에 충족하면 고정자산으로 간주됩니다:

1. 사용 기간이 1년 이상입니다.

2. 가격이 5,000,000원(오백만원) 이상입니다. 이 경우 고정자산으로 간주됩니다.

여러 개의 개별 자산 부품이 결합된 시스템에서 각 부품이 다른 사용 기간을 가지고 있으며, 일부 부품이 없어도 시스템이 주요 기능을 수행할 수 있고, 고정자산 관리를 위해 각 부품을 개별적으로 관리해야 하는 경우, 각 부품은 독립적인 물리적 고정자산으로 간주됩니다(예: 비행기의 좌석, 프레임 및 엔진 등).

장년생 나무밭은 각각의 나무밭을 독립된 유형 고정자산으로 간주한다.

2. 무형 고정자산의 기준 및 식별

기업이 사업 활동과 관련하여 지출한 실제 비용이 조문 1항의 두 조건을 모두 충족하면서 물리적 고정자산을 형성하지 않는 경우, 무형 고정자산으로 간주됩니다. 이러한 비용이 두 기준을 동시에 충족하지 못하는 경우, 직접 비용으로 처리되거나 기업의 영업비로 분담됩니다.

조 5: 고정자산의 원가 산정: 1. 물리적 고정자산의 원가 산정

a. 구입형 고정자산

구매 또는 신규 및 중고 구입을 통한 고정자산의 원가는 실제 구매 가격(증빙서류상 가격)에서 할인 및 구매 보수를 제외하고, 고정자산 사용 전의 차입금 이자, 운송 및 하역 비용, 사용 전의 수리 및 리모델링 비용, 설치 및 테스트 비용, 세금 및 등록세(있을 경우) 등을 포함합니다.

b. 건설형 고정자산

건설 또는 외부 위탁을 통한 고정자산의 원가는 현행 투자 및 건설 규칙에 따른 건설 비용, 관련 비용 및 등록세(있을 경우)를 포함합니다.

작업용 동물이나 생산용 나무밭을 포함한 고정자산의 원가는 현행 투자 및 건설 규칙에 따라 해당 동물이나 나무밭을 운영하기까지의 실제, 합리적, 적법한 비용을 포함하며, 관련 비용 및 등록세(있을 경우)를 포함합니다.

c. 배부형 고정자산, 이전형 고정자산 등

배당 또는 이전받은 고정자산의 원가는 이전된 고정자산의 회계 장부 상의 잔액 가치 또는 이전된 고정자산의 실질 평가 가치, 이전받은 당사자가 사용 전에 지불해야 하는 리모델링 비용, 수리 비용, 운송 및 하역 비용, 설치 및 테스트 비용, 등록세(있을 경우) 등을 포함합니다.

기업 내 종속 계정부서 간의 고정자산 이전의 경우, 이전된 고정자산의 원가는 이전된 부서의 회계 장부에 반영된 원가와 누적 감가상각비, 회계 장부 상의 잔액 가치를 포함하며, 이전된 고정자산의 이전과 관련된 비용은 고정자산의 원가 증가에 포함되지 않고 해당 기간의 영업비로 처리됩니다.

d. 기증형 고정자산, 출연형 고정자산, 발견형 고정자산 등

기부, 선물, 합작 투자 자본 반환, 발견된 초과 자본 등으로 받은 고정자산의 원가는 실질 평가 가치, 고정자산 리모델링 및 수리 비용, 이전받은 당사자가 사용 전에 지불해야 하는 운송 및 하역 비용, 설치 및 테스트 비용, 등록세(있을 경우) 등을 포함합니다.

2. 무형 고정자산의 원가 산정

a. 사용 땅 비용: 사용 땅과 관련된 실제 비용은 땅 사용 권한을 얻기 위한 비용(땅 임대료 또는 일회성 땅 사용 비용 포함), 면적 해제 및 정비 비용, 등록세(있을 경우) 등을 포함하며, 건설 비용은 포함되지 않습니다.

기업이 연간 또는 다년간 땅 사용 비용 또는 임대료를 지급하는 경우, 이러한 비용은 해당 기간의 영업비로 분담되며, 고정자산의 원가에 포함되지 않습니다.

b. 기업 설립 비용: 기업 설립에 필요한 실제, 합리적, 적법한 비용은 연구 및 탐사 비용, 투자 계획 작성 비용, 설립 회의 비용 등이며, 설립 참여자들이 이를 각자의 출자금 일부로 인정하고 기업의 출자금 규모에 기록한 경우 이를 포함합니다.

c. 연구 및 개발 비용: 기업이 장기 투자 계획을 수립하거나 기업에 장기 이익을 가져오는 연구 및 탐사 활동을 수행하기 위해 지출한 실제 비용을 포함합니다.

d. 발명 특허, 저작권, 저작권 구매, 기술 이전 비용 등: 국가로부터 발명 특허, 저작권 등이 부여된 연구 프로젝트 비용(실험 생산 비용, 국가 검증 및 인증 비용 포함) 또는 기업이 저작권, 상표권을 구매하거나 기술을 이전받기 위해 지출한 비용을 포함하며, 이러한 비용은 기업의 경영 활동을 직접 지원하는 경우를 말합니다.

e. 경영상 이익에 대한 비용: 기업이 실제 평가 가치보다 더 지불해야 하는 차액(추가 지불 차액 = 구매 가격 - 실제 평가 가치)을 지출하는 비용으로, 기업이 다른 기업을 매수하거나 합병할 때 실제 평가 가치(고정 자산, 유동 자산 등) 외에 지불하는 금액을 의미한다. 이러한 이익은 사업 위치의 우위성, 거래처와의 명성 및 신뢰성, 노동자들의 기술 수준, 기업 관리 및 조직 능력 등에 의해 형성된다.

3. 금융 임대 자산의 원가 산정:

금융 임대 자산의 원가는 임차인이 보유하고 있는 경우, 장기 부채 총액에서 임차인이 임대 계약에 따른 임대 기간 동안 지급해야 할 이자 총액을 제외한 차액을 반영한다.

금융 임대 자산의 원가 산정은 본 규정 부속서 3에 따라 이루어진다.

조 6: 기업이 고정 자산을 개선하기 위해 지출한 비용은 해당 고정 자산의 원가를 증가시키며, 해당 비용은 해당 회계 연도의 영업 비용으로 처리되지 않는다.

고정 자산의 수리 비용은 비용으로 처리되며, 해당 회계 연도의 영업 비용으로 즉시 처리되거나 분담 처리될 수 있다.

특정 업종에서 고정 자산 수리 비용이 연도별로 일정하지 않은 경우, 기업이 수리 비용을 경상 비용으로 미리 인식하려면 미리 수리 비용을 추계하고 이를 재무부에 제출하여 승인을 받아야 하며, 재무부의 서면 승인을 받은 후 해당 재무 관리 기관에 통보해야 한다.

기업은 실제 수리 비용과 미리 추계된 수리 비용을 정산해야 한다. 실제 수리 비용이 추계된 비용보다 많으면 차액은 즉시 인식되거나 해당 기간의 경상 비용에 분담되며, 실제 수리 비용이 추계된 비용보다 적으면 차액은 해당 기간의 경상 비용을 감소시키는 것으로 처리된다.

특정 업종의 기업이 향후 영업 기간에 고정 자산 수리 비용을 분담하는 방법을 적용하려면, 기업은 수리 비용 분담 계획을 작성하고 이를 직접 관리하는 재무 기관에 통보해야 한다.

조 7: 기업 내 모든 고정 자산은 별도의 문서 파일을 갖추어야 하며(문서 파일에는 고정 자산 교부 확인서, 계약서, 고정 자산 구매 세금계산서 및 관련 증빙서류가 포함됨), 이는 본 규정에 따라 관리, 사용, 감가 상각되어야 한다. 고정 자산은 종류별로 분류, 통계, 번호 부여 및 개별 카드를 발행하며, 고정 자산 관리 장부에 상세히 기록되어야 한다.

기업은 감가상각이 완료된 고정 자산도 일반적인 고정 자산처럼 관리하고 사용해야 한다.

회계연도 말에 기업은 고정 자산을 정기적으로 청구하고, 고정 자산의 초과 또는 누락 사항은 모두 확인서를 작성하고 원인을 파악하고 적절한 조치를 취해야 한다.

조항 8: 기업 내 고정 자산의 분류:

기업의 고정 자산의 성질에 따라 기업은 다음과 같은 기준을 사용하여 고정 자산을 분류한다.

1. 경영 목적을 위한 고정 자산: 기업이 경영 목적으로 사용하는 고정 자산이다.

a. 무형 고정 자산: 기업은 각 무형 고정 자산 종류별로 세분화하여 분류한다.

b. 유형 고정 자산: 기업은 다음과 같이 분류한다.

종류 1: 건물 및 구조물: 기업의 건설 과정을 통해 형성된 고정 자산으로, 사무실, 창고, 울타리, 탑수, 운동장, 건물 장식 공사, 도로, 다리, 철도, 선박, 항만 등이 포함된다.

종류 2: 기계 및 장비: 기업의 영업 활동에 사용되는 모든 종류의 기계 및 장비로, 전문 기계, 작업 장비, 생산 라인, 단일 기계 등이 포함된다.

종류 3: 운송 수단 및 전송 장비: 철도, 수로, 육로, 공중, 파이프라인 등의 운송 수단과 통신 시스템, 전기 시스템, 배관, 컨베이어 벨트 등 전송 장비가 포함된다.

종류 4: 관리 장비 및 도구: 기업의 영업 활동 관리를 위한 장비 및 도구로, 관리용 컴퓨터, 전자 장비, 측정 및 품질 검사 장비, 습기 제거기, 먼지 제거기, 해충 방제 장비 등이 포함된다.

6종류: 기타 고정자산: 위 다섯 종류에 포함되지 않은 그림, 사진, 예술작품 등 기타 고정자산 전체를 말한다.

2. 복리 및 사회적 목적으로 사용되는 고정 자산: 기업이 관리하고 사용하는 복리, 사회적, 안보, 국방 목적으로 사용되는 고정 자산으로, 본 조항 제1항의 규정에 따라 분류된다.

3. 국가 대신 보관, 관리하는 고정 자산: 기업이 다른 단체나 국가에 위탁받아 보관하거나 국가 기관의 권한에 따라 국가를 위해 보관하는 고정 자산이다.

기업의 관리 요구사항에 따라 각 기업은 기업 내에서 각 그룹별로 고정자산을 더 세분화하여 분류할 수 있다.

제9조: 고정자산의 추적, 관리, 사용 및 감가상각은 원가, 누적감가상각액, 장부상 잔존가치를 기준으로 평가되어야 한다.

장부상 잔존가치

= 고정자산 원가 - 누적감가상각액

고정자산 원가

기업 내 고정자산의 원가는 다음의 경우에만 변경될 수 있다.

1. 고정자산 가치 재평가;

2. 고정자산 개선;

3. 고정 자산의 일부 또는 전체를 해체한다;

고정 자산의 원가를 변경할 때, 기업은 변경 근거를 명확히 기재하고 원가, 잔존 가치, 누적 감가 상각액 등을 재산정하며, 현재 규정에 따라 회계 처리를 진행해야 한다.

조 제10조: 재정 제도에 따르면 기업은 다음과 같은 권리를 가진다.

- 기업 내 부서 간 고정자산 이동을 통해 경영 효율성을 높일 수 있음;

- 고정자산 매각을 통해 자금 회수를 통해 경영 효율성을 높일 수 있음;

- 낙후된 고정 자산 중 판매가 불가능하거나 복구가 불가능한 것을 적극적으로 처분한다;

- 임시로 사용되지 않는 고정 자산을 임대하여 운영하며, 이때 고정 자산의 관리와 추적이 가능하도록 한다. 기업과 임대인은 임대 계약을 작성하여 임대 자산의 종류, 임대 기간, 임대료 및 계약 당사자의 책임 등을 명시해야 한다.

- 고정자산을 담보로 제공하되, 고정자산의 추적과 관리를 유지해야 함.

고정자산을 교부 또는 수령할 때는 고정자산 상태, 당사자 책임, 손상 또는 손실 처리 방법 등을 기록한 기록을 작성해야 한다.

고정 자산을 담보, 저당권 설정, 임대(임대 운영) 등으로 활용하는 동안 기업은 여전히 이러한 고정 자산에 대해 해당 기간의 경상 비용에 감가 상각을 계상해야 한다.

고정 자산을 청산하거나 처분할 때, 기업은 청산 가액을 결정하고 고정 자산의 판매 가액을 확정하며, 현행 규정에 따라 청산 및 처분 절차를 진행해야 한다.

모든 고정자산의 임대, 담보, 청산 등의 활동은 민법 및 기업 재정 관리 규정에 따라 이루어져야 한다.

조항 11: 대여로 운영하는 고정자산에 대해서는 기업은 임대계약에서 정한 규정에 따라 관리 및 사용할 책임이 있으며, 이러한 고정자산에 대한 감가상각을 추계하지 않고, 임차료는 해당 사업연도의 영업비용으로 처리한다.

조 제12조: 금융임대를 통한 고정자산에 대해서는 기업은 자신의 소유 고정자산과 같이 관리 및 사용해야 하며, 임대계약에서 약정된 의무를 완수해야 한다.

임대인은 주투자자로서 임대 계약에 따른 관리와 의무를 준수해야 한다.

제13조: 고정자산이 아닌 노동자재(가치 기준을 충족하지 못하나 1년 이상 사용 가능한 소형 작업 도구)에 대해서는 기업은 고정자산처럼 관리 및 사용하고, 그 가치를 사용기간 동안 영업비용으로 점진적으로 분담처리해야 한다.

이미 가치를 모두 분담하였으나 여전히 사용 가능한 소형 작업 도구에 대해서는 기업은 일반적인 소형 작업 도구처럼 관리 및 사용하며, 영업비용으로 가치를 분담하지 않는다.

조 14: 공익사업을 하는 국가기업의 경우, 고정자산의 임대, 담보, 저당권 설정, 양도, 처분 등 모든 활동은 공익사업을 하는 국가기업에 대한 재정 관리 규정을 준수해야 한다.

장 3: 감가상각에 관한 규정
고정자산

"조항 15. 행정절차 공표 결정 고정자산의 사용기간 결정:

1. 다음 기준에 근거하여 기업은 적절한 고정자산의 사용기간을 결정해야 한다:

- 설계된 고정자산의 기술 수명;

- 고정자산의 현 상태(사용된 기간, 세대, 실제 상태 등);

- 고정자산의 목적 및 예상 효율성.

2. 새 고정자산이나 사용된 고정자산이 새로운 고정자산 또는 유사한 고정자산의 시장 가격의 90% 이상인 경우, 기업은 부록 1에 명시된 고정자산의 사용기간 기준을 참조하여 적절한 사용기간을 결정해야 한다.

기업이 부록 1에 명시된 고정자산의 사용기간 기준보다 더 길거나 짧게 사용기간을 결정하거나, 부록 1에 명시되지 않은 고정자산의 사용기간을 결정하려는 경우, 기업은 사용기간을 결정하기 위한 근거를 명시한 서류를 작성하고, 재무부의 승인을 받아야 한다.

재무부의 결정을 받은 후, 기업은 직접 관리하는 재무기관에 통보해야 한다.

3. 기업은 직접 관리하는 재무기관에 등록한 고정자산의 사용기간을 최소 3년 동안 변경할 수 없다.

고정자산의 사용기간을 연장하거나 단축시키기 위해 고정자산의 일부를 개선하거나 철거하는 등의 요인이 발생한 경우, 기업은 해당 업무가 완료된 시점에서 사용기간을 다시 결정해야 한다.

기업은 사용기간을 변경한 근거와 새로운 사용기간을 명시한 서류를 작성하고, 직접 관리하는 재무기관에 재등록해야 한다.

4. 기업은 직접 관리하는 재무기관에 고정자산의 사용기간을 등록할 때, 고정자산의 이름, 종류, 사용기간을 결정한 근거, 이전에 등록한 같은 종류의 고정자산의 사용기간 등을 명시해야 한다.

금융임대를 통한 고정자산의 사용기간은 임대계약에 명시된 임대기간으로 결정된다.

조 16: 무형 고정자산의 사용기간은 기업이 적절하게 결정할 수 있으나, 40년을 초과하거나 5년 미만일 수 없다.

조 17: 고정자산의 감가상각 방법.

1. 기업의 부동산은 일정한 감가상각률을 적용하여 감가상각되며, 그 내용은 다음과 같다:

- 이 제도에 따른 규정에 따라 기업은 고정자산의 사용기간을 결정하고, 직접 관리하는 재무기관에 등록해야 한다;

- 부동산의 연간 평균 감가상각률은 아래 공식에 따라 결정된다:

원가에 대한 감가상각 비율

연평균 =

고정자산 사용기간

기업은 아래 규정에 따라 결정된 연간 평균 감가상각 비율을 소수점 첫 번째 자리까지 반올림하여 정수로 표기할 수 있다:

- 소수점 첫 번째 자리가 5 이상인 경우, 정수 부분을 1 증가시킨다 (예: 950,713.5원을 950,714원으로 반올림).

- 소수점 첫 번째 자리가 4 이하인 경우, 정수 부분은 그대로 유지한다 (예: 950,713.4원을 950,713원으로 반올림).

기업이 월별로 감가상각을 추계하는 경우, 연간 감가상각 비율을 12개월로 나누어야 한다.

2. 사용기간 또는 고정자산의 원가가 변경되는 경우, 기업은 재평가된 사용기간 또는 남은 사용기간(등록된 사용기간에서 이미 사용된 기간을 뺀 값)으로 고정자산의 평균 연간 감가상각 비율을 다시 계산해야 한다.

3. 부동산의 사용기간 마지막 연도의 감가상각액은 부동산 원가에서 누적 감가상각액을 뺀 값으로 결정된다.

조 18: 부동산 원가의 증감은 해당 부동산의 증감이 발생한 달에 반영된다.

고정자산의 감가상각을 시작하거나 중단하는 것은 달의 첫날부터 적용되며, 고정자산이 경영활동에 참여하거나 중단되는 경우, 다음 달의 첫날부터 감가상각을 시작하거나 중단한다.

조 19: 기업의 모든 경영활동과 관련된 고정자산은 감가상각을 추계해야 하며, 고정자산의 감가상각 비율은 해당 사업연도의 영업비용으로 처리된다.

1. 경영활동에 참여하지 않는 고정자산은 감가상각을 추계하지 않으며, 다음과 같다:

고정자산이 사용되지 않거나 사용되지 않을 예정인 경우, 기관의 권한 있는 결정으로 기업이 보관, 관리, 이동 등을 할 수 있도록 허가받은 경우를 포함한다.

- 국가 재비보유 자산 중 기업에 위탁하여 관리하거나 보관하는 자산...

- 기업 내 복리후생을 위한 고정자산(유아원, 클럽, 전통관, 식당 등); 기업 내 단위 사무기관, 국방, 안보 부서(경제 회계를 수행하지 않는 단위 제외)의 고정자산; 사회 전체의 공용 요구를 충족시키는 고정자산(기업의 경제 활동을 위해 사용되지 않는 대제, 다리, 도로, 선착장 등)을 국가가 기업에 위탁 관리하는 경우...

- 경영활동에 참여하지 않는 기타 부동산.

2. 기업은 복리후생을 위한 고정자산; 기업 내 단위 사무기관, 국방, 안보 부서(경제 회계를 수행하지 않는 단위 제외)의 고정자산; 사회 전체의 공용 요구를 충족시키는 고정자산(기업의 경제 활동을 위해 사용되지 않는 대제, 다리, 도로, 선착장 등)을 국가가 기업에 위탁 관리하는 경우와 같이 이러한 고정자산들을 관리하고 추적한다. 기업은 이러한 고정자산들의 손상률을 결정하고 추적하며, 연간 손상률은 해당 고정자산의 사용 기간(제15조 제1항 참조)을 원가로 나눈 값으로 결정된다.

이러한 고정자산들이 경제 활동에 참여하는 경우, 고정자산이 경제 활동에 참여하는 동안 기업은 이러한 고정자산의 손상분을 기업의 경제 비용에 포함시켜야 한다.

조 20: 기업은 이미 감가상각된 부동산이 경영활동에 계속 사용되는 경우, 이를 다시 감가상각하지 못한다.

아직 감가상각되지 않았으나 고장 난 부동산에 대해서는 기업은 원인을 파악하고 책임을 추궁하며, 손해 배상을 요구하고, 현재 규정에 따라 손실을 처리해야 한다.

고정자산이 경제 활동에서 철수한 후에는, 고정자산이 경제 활동에서 철수한 시점부터 기업은 이러한 고정자산에 대한 손상분 추출을 중단해야 한다.

조 21: 기업은 감가상각위원회, 청산위원회, 양도위원회 등 고정자산 관련 위원회를 설립하며, 이들 위원회는 기업의 대표, 기업의 회계책임자 또는 재무회계 부서장, 해당 고정자산 종류에 대한 전문 기술 지식을 가진 전문가(기업 내부 또는 외부), 재산을 위탁한 측의 대표(있을 경우) 및 기업이 결정한 다른 구성원으로 구성된다. 특별한 경우나 현행 재무 관리 규정에 따라 기업은 재무 관리 기관과 경제-기술 관리 기관(있을 경우)의 대표를 추가로 초청할 수 있다.

목 IV: 고정자산의 누적 감가상각액 관리에 관한 규정

제22조. 기업들은 고정자산의 누적 감가상각액을 재투자, 교체, 개선에 사용할 수 있으며, 모든 투자 건설 활동은 현행 투자 및 건설 관리 규정에 따라 이루어져야 한다.

고정자산 재생산 투자가 필요하지 않은 경우, 기업은 이러한 누적 감가상각액을 경영 요구에 맞게 유연하게 사용할 수 있다.

조 23: 국가총회사 내에서 각 소속 기관의 고정자산의 누적 감가상각액을 활용하는 것은 국가의 현행 재무 관리 규정과 총회사의 재무 규칙(재무부 장관의 승인을 받은 것)을 준수해야 한다.

장 V. 조직 시행

조 24: 본 제도는 1997년 1월 1일부터 효력이 발생한다.

조 25: 1997년 1월 1일 이전에 사용을 시작한 고정자산에 대해서는 본 제도를 적용할 때 기업들은 다음과 같이 처리해야 한다.

- 회계부기와 자산 관련 문서를 근거로 고정자산의 회계부기 잔존가치 지표를 결정한다.

- 고정자산의 잔여사용기간을 평가한다.

- 제17조에서 정한 규정에 따라 고정자산의 연간 평균 감가상각비율을 결정한다.

기업은 이러한 고정자산들을 원가, 회계부기 잔존가치, 누적 감가상각비 등의 지표로 관리하고 사용하며, 본 제도에서 정한 규정에 따라 계속해서 추적 관리한다.

원가가 5,000,000원 미만(5백만원 미만)으로 고정자산의 기준을 충족하지 못하는 자산은 본 제도에서 정한 규정에 따라 소형 작업도구처럼 회계부기 잔존가치를 점진적으로 분배하며 관리 및 사용한다.

조 26: 재무부 산하 단위는 각자의 직무 범위 내에서 본 제도를 적극적으로 조직하고 기업들이 본 제도를 정확하게 준수하도록 지도할 책임이 있다.

조 27: 시행 과정에서 문제가 발생하면 재무부에 보고하여 연구 및 처리하도록 제안한다.