시행규칙 제 112/2003/TT-BTC는 정부령 제 129/2003/NĐ-CP일로부터 2010년까지 농지 사용세 면제 및 감면에 관한 지침을 제공한다.

I. 면제 및 감면 대상과 수준

1. 본 고시에서 사용되는 몇 가지 용어는 다음과 같이 해석됨

1. 1. 농가: 정부령 제85/1999/NĐ-CP 1999년 8월 28일 농업용지의 안정적인 장기 사용을 위해 국가로부터 농업용지 사용 권한을 부여받은 가구 또는 개인을 말함

1. 2. 농림장원 가구: 농장 또는림장(국유기업체인 생산 경영 기관 포함)이 경제 계약을 통해 안정적으로 농업용지를 할당하여 농업생산을 위한 계획에 따라 농업생산을 수행하고 농장 또는림장에 의해 농장원 또는림장원 가구로 등록된 가구 또는 개인을 말함

1. 3. 입찰 땅: 행정 단위가 직접 생산하지 않고 입찰을 통해 농업용지를 제공하며, 입찰에 성공한 조직 또는 개인이 합동 계약을 통해 돈이나 제품으로 매년 제공하는 농업용지를 말함

1. 4. 농업용지 한도: 정부령 제85/1999/NĐ-CP 1999년 8월 28일 농업용지의 안정적인 장기 사용을 위해 국가로부터 농업용지 사용 권한을 부여받은 가구 또는 개인에게 농업용지 한도를 구체적으로 규정함

농업용지 한도는 다음과 같이 구체화됨

"1. 년 작물 재배용 농지, 수산업용 농지 및 소금 제조용 농지에 대해:

a) 카마우, 백려우, kiên giang, 송traî, Cần thơ, 안 건, vĩnh long, trà vinh, đông tháp, tiền giang, long an, 베트 브리, tây ninh, bình dương, bình phúc, đồng nail, bà rịa - vũng tàu 및 호치민 시 각각 3ha 이하

b) 다른 성 및 중앙 직속 시 각각 2ha 이하

2. 장기 작물 재배용 농지에 대해:

a) 평야 지역 각각 10ha 이하

b) 중산지 및 산간 지역 각각 30ha 이하

3. 허허 땅, 산비탈, 조류 땅, 해안 저수지, 개간 땅, 해안 확장 땅에 대해, 농업용지 사용 한도는 해당 성 또는 중앙 직속 시 인민위원회가 지역의 땅 자원과 그들의 생산 능력을 고려하여 결정하며, 이러한 땅을 농업용지로 사용하도록 장려하고 유리한 조건을 제공함

4. 여러 종류의 농지(년 작물 재배용 농지, 장기 작물 재배용 농지, 수산업용 농지, 소금 제조용 농지, 허허 땅, 산비탈, 조류 땅, 개간 땅, 해안 확장 땅)를 사용하는 가구는 각 농지 종류별로 위의 1, 2, 3 항에 따른 한도를 따름"

2. 한도 내에서 농지 사용세 면제 대상은 다음과 같음

2. 1. 농업용지 사용 권한을 가진 농가로서, 농업용지 사용 권한을 상속, 양도 또는 선물로 받은 경우도 포함됨

2. 2. 농장 또는림장이 경제 계약을 통해 안정적으로 농업용지를 할당하여 농업생산을 수행하는 농장원 또는림장원 가구

2. 3. 농업 협동조합이 안정적으로 농업용지를 할당하여 농업생산을 수행하는 협동조합 가구(입찰을 통한 농업용지 사용은 제외됨); 농업 협동조합 설립을 위해 농지 사용 권한을 자발적으로 제공한 가구 또는 개인

3. 전체 농지 면적에 대한 농지 사용세 면제 대상은 다음과 같음

3. 1. 성 또는 중앙 직속 시 인민위원회가 사회 보장부의 기준에 따라 결정한 저소득 가구

3. 2. 산간, 원시지역, 멀리 떨어진 지역의 특별히 어려운 마을에 위치한 농업용지 사용 권한을 가진 조직, 가구 또는 개인 (정부결의 제135/1998/QĐ-TTg 1998년 7월 31일)

4. 농지 사용세 50% 감면 대상은 다음과 같음

농지 사용세 명부에 등재되어 있는 면세 대상이 아닌 농업용지 사용 면적을 가진 대상에게 농지 사용세를 50% 감면함 (목 I, 고시에 명시된 2, 3 항 참조)

4. 1. 경제 조직, 정치 조직, 정치-사회 조직, 사회-직업 조직, 군사력 단위 및 행정-행정 서비스 단위(연구 실험소 포함)가 농업용지를 관리하고 사용하거나 다른 조직, 가구 또는 개인에게 경제 계약을 통해 농업용지를 할당하는 경우

4. 2. 공무원, 군인, 사병, 전역자, 퇴역자, 개인 사업가, 가족 사업가가 농업용지 사용 권한을 양도, 선물, 상속을 통해 받거나, 정원, 연못, 개간 땅, 산비탈, 강변, 하천변, 바다변, 저수지, 호수... 등의 땅을 사용하는 경우

4. 3. 목 I, 고시에 명시된 한도 내에서 농지 사용세 면제 대상이지만 농업용지 사용 면적이 한도를 초과하는 경우

II. 몇 가지 구체적인 사례

1. 주체, 가구, 개인이 국가로부터 농업 생산을 위해 토지를 임대받거나 다른 주체, 가구, 개인으로부터 토지를 임대받아 연간 임대료를 납부하는 경우는 이 통지에서 정한 농지 사용세 면제 및 감면 대상에서 제외된다.

2. 가구가 농지 사용세를 납부하면서 논 작물 재배용 농지와 나무 재배용 농지 면적을 모두 가지고 있는 경우, 각 종류의 농지 면적에 대한 세금 면제 및 감면 한도는 각각 따로 계산된다.

예시 1: 북부 평야 지역에 거주하는 농민 A씨는 논 작물 재배용 농지 3ha(한도는 2ha)와 나무 재배용 농지 15ha(한도는 10ha)를 소유하고 있다. A씨는 한도 내의 2ha 논 작물 재배용 농지와 10ha 나무 재배용 농지는 면세되고, 한도를 초과한 1ha 논 작물 재배용 농지와 5ha 나무 재배용 농지는 각각 50%의 세금 감면을 받는다.

3. 농지 사용세를 납부하는 가구가 논 작물 재배용 농지를 배정받았거나 세금 신고 시 논 작물 재배용 농지로 기재되었으나, 작물 구조 변경으로 나무 재배용 농지 또는 과일 나무 재배용 농지로 전환된 경우, 해당 농지는 여전히 논 작물 재배용 농지 한도로 처리된다. 논 작물 재배용 농지에서 나무 재배용 농지로 전환된 농지에 대한 농지 사용세율은 농지 사용세법 제9조 제3항의 규정에 따라 다음과 같이 적용된다:

 나무 재배용 농지로 전환된 논 작물 재배용 농지에 대한 세율은 다음과 같다:

 1, 2, 3등급의 논 작물 재배용 농지의 세율의 1.3배;

 4, 5, 6등급의 논 작물 재배용 농지의 세율과 동일하다.

4. 가구가 주민등록을 한 마을에 등록했지만 다른 마을(동네, 다른 군, 다른 도 포함)에 농업용 농지를 소유하고 있으며, 한도 내에서 농지 사용세 면제 대상인 경우, 한도 면적은 다음과 같이 결정된다:

- 농업용 농지 한도 면적은 각 마을별로 소유한 농지 종류별 면적을 합산하여 결정한다.

- 다른 마을(동네)에 소유한 농지 면적에 대한 신고, 세금 납부, 면제 및 감면 절차는 먼저 해당 가구가 주민등록을 하지 않은 마을(동네)에서 농업용 농지를 소유한 경우의 면세를 검토한 후, 그 다음에 주민등록을 한 마을(동네)에서 소유한 농지 면적에 대한 면세를 검토한다. 구체적으로 다음과 같다:

 + 다른 마을(동네)에 소유한 농지 면적을 신고해야 하는 가구는 농지 면적, 세금 계산 등급, 그리고 해당 농지를 소유한 마을(동네)의 구청장의 확인서를 제공해야 한다. 이러한 확인서를 바탕으로 주민등록을 한 마을(동네)의 구청장은 전체 농지 면적을 합산하여 한도 내에서 면세되는 농지 면적과 한도를 초과한 농지 면적을 감면받는 농지 면적을 결정하고, 이를 문서로 해당 농지를 소유한 마을(동네)의 구청장에게 통보하여 농지 사용세 면제 및 감면을 실시하도록 한다.

+ 주민등록을 한 마을(동네) 외의 다른 마을(동네)에 소유한 농지가 있지만, 해당 가구가 신고하지 않았거나 해당 마을(동네)의 구청장의 확인서를 제공하지 않은 경우, 해당 가구는 농지 사용세 면제 대상에서 제외되며, 단지 감면만을 받을 수 있다. *

 예시 2: 남부 평야 지역에 주민등록을 한 마을(동네) H에 거주하는 농민 A씨는 주민등록을 한 마을(동네) H에 2ha의 논 작물 재배용 농지를 소유하고 있으며, 한도는 3ha이다. 주민등록을 한 마을(동네) H 외의 마을(동네) K에는 주민등록을 하지 않은 상태로 4ha의 논 작물 재배용 농지를 소유하고 있으며, K 마을(동네)의 구청장이 확인하였다. 전체 면적에 대한 평균 세금 부과량은 500kg/ha이다.

 + K 마을(동네)의 구청장이 A씨의 농지 면적 4ha를 확인하였기 때문에, H 마을(동네)의 구청장은 A씨의 전체 논 작물 재배용 농지 면적을 6ha로 결정한다. 따라서 A씨는 K 마을(동네)의 3ha를 면세받고, 한도를 초과한 3ha(1ha는 K 마을(동네)에 있고, 2ha는 H 마을(동네)에 있다)는 50%의 세금 감면을 받는다. H 마을(동네)의 구청장은 K 마을(동네)의 구청장에게 A씨의 K 마을(동네)의 3ha를 면세하고, 1ha는 50%의 세금 감면을 받도록 문서로 통보하며, 동시에 K 마을(동네)이 속한 군의 세무국에도 통보하여 관리하도록 한다.

+ 만약 A씨가 K 마을(동네)의 구청장의 확인서를 제공하지 않으면, A씨는 H 마을(동네)의 2ha만 면세받고, K 마을(동네)의 4ha는 50%의 세금 감면만 받는다.

5. 농지 사용 면적 한도를 초과한 가구는 해당 가구의 전체 논 작물 재배용 농지 또는 나무 재배용 농지 면적에 대한 평균 세금 부과량을 바탕으로 한도를 초과한 면적에 대한 세금 부과량을 계산한다. 구체적인 계산 방법은 다음과 같다:

한도를 초과한 면적에 대한 세금 부과량(kg) = 한도를 초과한 면적(ha) x 전체 면적에 대한 평균 세금 부과량(kg/ha) x 1.2

 여기서, 전체 면적에 대한 평균 세금 부과량 1ha = 세금 납부 가구의 전체 세금 부과량(kg) - 한도를 초과한 면적에 대한 추가 세금 부과량 / 세금 납부 가구가 세금 신고한 전체 면적(ha)

 1.2는 한도를 초과한 면적에 대한 추가 세금 부과율 20%를 계산하기 위한 계수이다.

6. 같은 마을(동네)에 소유한 농지 면적이 한도를 초과한 가구가 자연재해로 피해를 입은 경우:

- 자연재해로 인한 피해 면적이 한도 내에 있는 경우, 자연재해로 인한 세금 감면을 받을 수 없다.

- 자연재해로 인한 피해 면적이 한도를 초과한 경우, 한도를 초과한 면적에 대해서만 자연재해로 인한 세금 감면을 받을 수 있다.

* 예시 3: 북부 평야 지역에 거주하는 농민 B씨는 3ha의 논 작물 재배용 농지를 소유하고 있어, 한도를 초과한 면적은 1ha이며, 연간 세금 부과량은 1,600kg 쌀(평균 세금 부과량은 500kg/ha, 한도를 초과한 면적에 대한 추가 세금 부과량은 100kg).

 * 만약 한 해 동안 자연재해가 발생하지 않거나 발생하더라도 피해 면적이 한도를 초과하지 않는 경우, B씨는 다음과 같이 세금 면제 및 감면을 받는다:

 *<당해 연도에 자연재해가 발생하지 아니하거나 자연재해가 발생하였으나 피해 면적이 한도를 초과하지 아니한 경우, Ông B 가구는 다음 각 호와 같이 세금을 면제 또는 감면받습니다:

+ 면세 대상 농지 면적:

 2ha x 500kg/ha = 1,000kg.

+ 초과 면적에 대한 세금 감면:

1ha x 500kg/ha x 1,2 x 50% = 300kg.

+ 총 면세 및 감면 세액:

1,000kg + 300kg = 1,300kg.

+ 남은 납부 세액:

1,600kg - 1,300kg = 300kg.

 * 해당 연도에 농업용 농지가 자연재해로 2.5ha 손실을 입었을 경우, 평균 손실률이 28%인 경우, 다음과 같이 면제 및 감면을 계산합니다:

- 자연재해로 손실된 0.5ha 초과 면적에 대해 평균 손실률이 28%인 경우, 법률에 따라 60%의 세액 감면을 받게 되며, 이미 50% 감면을 받은 후 재해로 인한 추가 60% 감면을 적용하면 남는 세액은 40%입니다. 따라서 남은 세액은 60kg(600kg/ha x 0.5ha x 50% x 40%)입니다.

- 자연재해로 손실되지 않은 0.5ha 초과 면적에 대해서는 50%의 세액 감면을 받게 되며, 남은 세액은 150kg(600kg/ha x 0.5ha x 50%=150kg)입니다.

 - 자연재해로 인한 초과 면적에 대한 감면 후 남은 세액은 210kg(150kg + 60kg)입니다.

7. 다수의 행정구역에서 농업용 농지를 소유하고 있는 세대가 자연재해로 손실을 입은 경우.

- 각 행정구역에서 손실된 면적이 면세 대상으로 고려된 면적보다 작거나 같다면, 그 세대는 손실된 면적에 대한 감면을 받을 수 없습니다.

 - 각 행정구역에서 손실된 면적이 면세 대상으로 고려된 면적보다 크다면, 손실된 면적 중 초과 면적에 대해서는 자연재해로 인한 감면을 받을 수 있습니다.

- 다른 지역에서 농업용 농지를 소유하고 있지만 신고하지 않았거나 해당 지방자치단체의 확인서를 제출하지 않은 세대는 손실된 면적에 대한 감면을 받을 수 없습니다.

* 예제 4: 위 예제 2와 같이, 가정으로, 세대 A가 해당 연도에 다음과 같이 자연재해로 손실을 입었다고 가정합니다:

+ 세대 A가 주민등록을 두지 않은 K마을에서 2.5ha의 면적이 손실되었으며, 평균 손실률은 28%이고, 세액 감면 비율은 60%(K마을의 지방자치단체가 H마을의 지방자치단체에 확인서를 발송함).

+ 세대 A가 주민등록을 두고 있는 H마을에서 2ha의 면적이 손실되었으며, 평균 손실률은 35%이고, 세액 감면 비율은 80%입니다.

H마을의 지방자치단체는 세대 A의 전체 농업용 농지 면적이 6ha이며, 손실된 면적은 4.5ha이고, 전체 손실 면적의 평균 손실률은 31.1%[(2.5ha x 28% + 2ha x 35%) : 4.5ha]이며, 세액 감면 비율은 80%입니다. 면세 대상 면적은 3ha이며, 재해로 인한 감면 대상 면적은 1.5ha입니다. 구체적인 계산 방법은 다음과 같습니다:

 + K마을에서 세대 A는 3ha의 면적에 대해 SDĐNN 세액을 면제받습니다(손실된 면적은 2.5ha로 면세 대상 면적 3ha보다 작음), 나머지 1ha는 초과 면적입니다. 따라서 남은 SDĐNN 세액은 (500kg/ha x 1,2 x 50%) = 300kg입니다.

+ H마을에서 세대 A는 2ha의 초과 면적을 가지고 있으며, 재해로 인한 2ha 중 1.5ha에 대해서만 감면을 받을 수 있습니다. 따라서 세대 A는 재해로 인한 초과 면적에 대해 (1.5ha x 500kg/ha x 1,2 x 50% x 80%) = 360kg의 SDĐNN 세액을 감면받습니다.

H마을에서 세대 A가 남아있는 SDĐNN 세액은 (600kg - 360kg) = 240kg입니다.

 세대 A가 남아있는 전체 SDĐNN 세액은 (300kg + 240kg) = 540kg입니다.

III. 집행:

1. 연간 세부록 작성:

 2003년 SDĐNN 세부록을 기준으로 세무서는 지방자치단체와 협력하여 2003년부터 면세 대상과 감면 대상을 파악하여 세부록을 작성합니다:

1. 1. 면세 대상 세부록 작성: 면세 대상 세부록은 전체 농업용 농지 면적(농림장원, HTX 회원 포함), 면세 대상 면적, 감면 대상 면적, 초과 면적을 기록하며, 초과 면적은 다음 절에서 관리하는 세부록으로 이관됩니다.

면세 대상 세부록은 2003년부터 2010년까지 면세 대상 세부록을 기록하는 근거가 됩니다. 면세 대상은 면세 신청 절차를 한 번 거쳐 여러 년 동안 면세를 받을 수 있습니다. 이후 변경사항이 발생할 경우, 세액 면제를 다시 계산하고 관련 기관에 요청하여 세부록을 수정해야 합니다.

1. 2. 감면 대상 세부록 작성: 초과 면적을 가진 세대, 농민 세대가 아닌 세대, 경제 조직, 정치 조직, 사회-정치 조직, 사회-직업 조직, 군사 단체, 행정-사회 단체 등은 별도의 세부록을 작성합니다(농림장원, HTX 회원에게 할당된 농지 면적은 제외). 이 세부록을 기반으로 연간 세액을 징수하고, 면제 및 감면을 처리합니다.

2. 농림장원, HTX 회원이 안정적으로 할당받은 농지 면적에 대한 세부록 작성은 다음과 같습니다:

각각의 할당 계약서를 기반으로 면적, 토지 등급, 연간 세액을 자진 신고합니다. 각 세대는 농민 세대로서 세액을 계산하는 양식을 받습니다. 세무 당국은 농림장과 협력하여 각 세대의 세액 계산 양식을 검토하고, 면제 및 감면 결정을 위한 세부록에 기록합니다.

각 계약에 기초하여 매년 지급되는 토지대역 면적, 토지 등급 및 소득세 납부액을 각 가구가 자진 신고한다. 각 가구는 농민 가구와 마찬가지로 소득세 신고서를 발급받아 신고한다. 세무 당국은 각 가구의 세금 신고 내용을 검토하고 확인하며, 이를 원천 세금 기록부에 기재하여 직접 각 가구에게 면제 또는 감면 결정을 통보한다. 각 가구는 해당 세금을 납부한다.

3. 농업 생산 협동 조합 설립에 참여한 가구에 대해서는 각 가구의 농업 생산용 토지 사용권 증명서(토지 사용권 증명서가 발급되지 않은 경우에는 해당 가구가 협동 조합에 참여할 때 제출한 신고서를 지방자치단체장이 확인한 경우에 따름)를 근거로 원천세 부과 기본록을 절 1에서 규정된 바에 따라 작성한다.

4. 세금 면제 및 감면에 관한 서류, 절차, 방법, 결정 권한은 현행 규정에 따라 시행된다.

5. 2003년도와 그 이전 연도에 과세된 농지 사용세를 납부한 가구에 대해서는 과납한 세액은 다음 연도의 납부해야 할 세액에서 공제되거나 중앙 정부 소속 지방 정부 예산으로 환급될 수 있다. 과납한 농지 사용세 환급은 재무부가 2001년 8월 24일에 발표한 제68/2001/TT-BTC 통지에 따른 규정에 따라 이루어진다.

농지 사용세를 체납하고 있는 가구 중 법령에 따른 면제 또는 감면 대상이 아닌 경우, 세무국은 공평성을 유지하고 법의 엄격성을 보장하기 위해 지방 정부 소속 세무국이 계속적으로 세금 징수를 진행한다.

6. 세무공무원이나 개인이 직위와 권한을 남용하여 잘못된 정책이나 제도에 따라 세금을 징수하거나, 자신의 권한 범위를 벗어나 농지 사용세 면제 또는 감면 결정을 내려 법령을 위반하여 국가나 세금 납부자에게 손해를 입힌 경우, 그들은 손해를 배상해야 하며, 위반 정도에 따라 행정 처벌 또는 형사 책임을 물을 수 있다.