시정령 제122호 2011년 제122/2011/NĐ-CP 호는 2008년 12월 11일 정부가 발佈한 시정령 제124호 2008년 제124/2008/NĐ-CP에 따른 기업소득세 법률의 일부 조항을 세부 규정하고 시행 지침을 제공하는 시정령을 수정 및 보완한다.

명 정 의

개정, 보충 법률 소득세에 관한 법률 시행령 제124호 2008년 12월 11일로 제정된 정부령 일부를 개정하고 보완함.

이 법 일부 조항의 세부사항을 규정하고 그 집행을 지도하기 위함

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정 대한민국

근거 2001년 12월 25일 정부조직법에 의거함

근거 ||| 2008년 6월 3일 소득세에 관한 법률에 의거함;

검토함 이 nghị định은 베트남 사회보장공단 이사회의 활동 경비 내역, 즉 수당 제도, 회의 제도 및 국내 출장 경비 제도를 규정한다.

명 정 ||| 다음과 같이 결정한다.

조 1. 2008년 12월 11일 제정된 법률 소득세에 관한 법률 시행령 제124호 일부 조항을 수정하고 보완한다.

1. 다음과 같이 제3조를 개정하고 보충함:

조 3. 과세소득

1. 과세소득은 사업 및 서비스 활동에서 발생하는 수익과 제2항에서 정의된 기타 수익을 포함한다. 해당 기업이 제2항에서 정의된 수익을 얻는 경우, 이러한 수익은 해당 기업의 사업 및 서비스 활동으로부터 발생한 것으로 간주된다.

2. 其他收入包括：

가) 자본 이전 수익은 기업에 투자된 자본의 일부 또는 전부를 이전하거나 기업을 매각하거나 증권을 이전하거나 다른 법률이 정한 자본 이전 형태를 포함한다.

나) 프로젝트 이전 수익, 탐사 및 광물 채굴 및 가공 권한 이전 수익, 부동산 이전 수익(본 조례 제1조 제9항 참조)

다) 재산 소유 및 사용 수익은 저작권 수입, 지적재산권 수입, 기술 이전 수입 등 모든 형태의 수입을 포함하며, 재산 임대 수입도 포함한다.

라) 재산 이전 및 처분 수익(부동산 제외), 기타 유가증권 이전 수익

마) 예금 이자 수익, 대출 이자 수익, 외화 판매 수익은 금융기관에서 받은 예금 이자, 법률이 정한 모든 형태의 대출 이자, 신용 보증 수수료 및 대출 계약에서 발생하는 기타 수수료를 포함하며, 외화 판매 수익, 외화 원화 환율 차익(외화 원금의 연말 재평가 시 발생한 차익을 제외하고, 기본 설비 투자 건설 과정에서 발생한 환율 차익은 제외됨)도 포함한다.

바) 예상 손실 준비금 반환(재고 감가 상각 준비금, 금융 투자 손실 준비금, 불성실 채무자로부터의 채권 회수 준비금, 제품 보증 준비금 등 기업에서 반환한 준비금, 근로자 임금 준비금 반환액 제외), 미사용 또는 기간 내 미사용된 사전 비용 추정액 반환;

g) 已注销但又收回的难以追回的债务；

h) 无法确定债权人的债务；

i) 前年度遗漏的经营收入，在发现后确认为收入；

사) 계약 위반으로 인한 벌금 및 배상금 수입에서 계약 위반으로 인한 벌금 및 배상금을 차감한 차액;

아) 법률 제124호 2008년 12월 11일로 제정된 정부령 제4조 제6항에서 정의된 지원금 제외한 금전 또는 물품 형태의 지원금 수입;

m) 根据法律规定，为了出资、转移、分配、合并、分立、重组企业类型而重新评估资产产生的差额。

기업이 받은 재산은 재평가 가치를 기준으로 비용 공제 규정(본 조례 제1조 제5항 및 제6항 참조)을 적용할 때의 비용으로 처리한다.

n) 在国外进行生产及经营活动所获得的收入；

차) 폐기물 및 부산물 판매 수익(세제 혜택을 받는 사업 활동과 관련 없음) 및 법률이 정한 기타 수입.

제2조 제2항 c, d 절에 따른 기업의 국내에서 발생한 과세소득은 국내에서 발생한 수입으로, 국내 기업 또는 국내에서 사업을 운영하는 외국 기업에게 제공한 서비스, 대출, 저작권 수입을 의미하며, 사업 장소와 무관하다.

본 항에서 정의된 과세소득은 해외에서 수행된 서비스 수입을 포함하지 않으며, 이는 해외에서 운송 수단, 기계, 장비 수리, 해외 광고, 해외 마케팅 및 투자 유치, 해외 상품 및 서비스 중개, 해외 교육, 국제 우편 및 통신 서비스 요금 분배 등이다.

재정부는 본 항에서 정의된 과세소득에 대한 구체적인 지침을 제공한다.

2. 제4조 제2항, 제3항, 제4항을 다음과 같이 수정하고 보완한다.

2. 과학 연구 및 기술 발전 계약을 수행한 수익, 실험 생산 제품 판매 수익, 새로운 기술을 처음으로 국내에서 적용한 제품 생산 수익, 감축 배출권(CERs) 이전 수익 등에 대해 최대 1년 동안 면세되며, 과학 연구 계약 및 기술 적용, 실험 생산 또는 새로운 기술을 처음으로 적용한 날 또는 감축 배출권(CERs)을 획득한 날로부터 시작된다.

재정부는 본 항에서 정의된 규정에 대한 구체적인 지침을 제공한다.

3. 30% 이상의 직원이 장애인, 중독자 치료 후, HIV/AIDS 감염자인 기업의 사업 및 서비스 활동에서 발생한 수익.

본 항에서 정의된 면세 대상 기업은 20명 이상의 평균 직원 수를 갖춘 기업이며, 금융 및 부동산 거래 기업은 제외된다.

본 항에서 정의된 면세 대상 수익은 제1조 제1항 제2점에서 정의된 기타 수익을 포함하지 않는다.

4. 소수민족, 장애인, 특별한 어려움을 겪고 있는 어린이, 사회악 문제를 겪고 있는 사람, 중독 치료 중인 사람, 중독 치료 후 사람, HIV/AIDS 감염자의 직업 교육 활동에서 발생한 수익. 다른 대상이 포함된 교육 기관의 경우, 면세 대상 수익은 소수민족, 장애인, 특별한 어려움을 겪고 있는 어린이, 사회악 문제를 겪고 있는 사람, 중독 치료 중인 사람, 중독 치료 후 사람, HIV/AIDS 감염자의 학생 수와 전체 학생 수의 비율에 따라 결정된다.

수출국 검역 기관으로부터 발급받은 사본 또는 전자 파일을 제출한 경우, 식물 검역 증명서 수입, 통과 및 국내 운송을 위해 원본을 제출해야 한다.

2. 과세소득은 다음과 같이 결정된다:

기업이 여러 사업을 운영하는 경우, 생산 및 판매 활동에 대한 과세 소득은 모든 사업 활동의 총 수입으로 간주된다. 일부 사업이 손실을 낸 경우, 기업이 자발적으로 선택한 다른 사업 활동의 과세 소득에서 해당 손실을 상계할 수 있다. 상계 후 남는 수입은 해당 사업 활동의 법인세 세율에 따라 과세된다.

부동산 양도 수익, 프로젝트 양도 수익, 탐사, 채굴, 광물 가공 권한 양도 수익은 별도로 계상하여 세금 신고 및 납부하며, 다른 사업 활동의 수익 또는 손실과 상계되지 않으나, 이러한 활동들 간에는 이자 및 손실 상계가 가능하다.

3. 특정 생산 및 영업 활동에 대한 과세소득 산정은 다음과 같이 규정된다.

a) 자본 양도 수익(본 조항 제2호에서 정의된 주식 양도 수익을 제외함)은 양도 계약에 따른 수령 금액에서 양도된 자본의 구입 가격을 차감하고, 직접적인 양도 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

기업이 현금 외에 주식 등 물질적 이익을 얻어 자본을 양도하는 경우, 발생한 수익은 법인세 과세 대상이다.

b) 주식 양도 수익은 양도된 주식의 판매 가격에서 구입 가격을 차감하고, 직접적인 주식 양도 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

주식 발행 회사가 주식을 발행하는 경우, 발행 가격과 명목 가치 사이의 차액은 법인세 과세 대상이 아니다.

주식회사가 분할, 합병, 흡수를 통해 주식 교환을 실시하여 수익을 발생시키는 경우, 해당 수익은 법인세 과세 대상이다.

기업이 현금 외에 주식 등 물질적 이익을 얻어 주식을 양도하는 경우, 발생한 수익은 법인세 과세 대상이다.

c) 지적 재산권 양도 수익, 기술 이전 수익은 양도된 지적 재산권 및 기술의 판매 금액에서 원가 또는 지적 재산권 및 기술 양도를 위한 비용을 차감하고, 유지, 개선, 발전 비용 및 기타 차감 가능한 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

d) 재산 임대 수익은 임대 수입에서 기본 감가상각비, 유지 보수, 수리, 보수 비용, 재임대를 위해 임차한 재산의 임차 비용 및 기타 차감 가능한 임대 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

재산 양도 및 처분 수익(부동산 제외)은 양도 및 처분 금액에서 회계 장부에 기록된 재산의 잔존 가치와 양도 및 처분 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

외화 판매 수익은 외화 판매 수입에서 판매된 외화의 구입 가격(재무제표 평가 시 환율 차익, 건설 투자 단계의 환율 차익 제외)을 차감한 금액으로 결정된다.

재산 재평가 차익은 재산의 재평가 가치와 회계 장부에 기록된 잔존 가치의 차액으로, 출자용 고정자산의 경우 출자 당시 회계 장부에 기록된 고정자산의 잔존 가치와 재평가 가치의 차액으로, 분할, 합병, 흡수, 업종 전환 시 이동한 고정자산의 경우 이동 당시 회계 장부에 기록된 고정자산의 잔존 가치와 재평가 가치의 차액으로 결정된다.

출자용 고정자산의 재평가 차익, 분할, 합병, 흡수, 업종 전환 시 이동한 고정자산의 재평가 차익은 과세 기간 동안 기타 수익으로 처리되며, 출자용 토지 사용권의 재평가 차익은 최대 10년 동안 과세 기간 동안 점진적으로 기타 수익으로 처리된다.

해외 생산 및 판매, 서비스 활동에서 얻은 수입은 세전 수입의 총합이다.

4. 제8조 제3항 제d호를 다음과 같이 수정한다.

“d) 재산 임대 활동은 임대 계약에 따른 임차인의 각기별 임대료 지급액이다. 임차인이 여러 년치 임대료를 사전에 지급하는 경우, 과세 수입 산출을 위해 임대료 지급 연도별로 점진적으로 계산하거나 일시 지급액으로 계산할 수 있다. 기업이 세제 혜택 기간 중일 경우, 혜택 세액은 사전 지급 연도별 법인세 총액을 사전 지급 연도 수로 나눈 값으로 결정된다.”

5. 조항 1 제9조를 다음과 같이 개정·보완한다.

“1. 제124/2008/NĐ-CP 호 시행령 제9조 제2항 제a호, 제b호, 제c호, 제d호, 제e호, 제h호, 제i호, 제k호와 본 호 시행령 제1조 제6항에서 규정된 비용을 제외하고, 기업은 다음 조건을 충족하는 모든 비용을 차감할 수 있다.

a) 기업의 생산 및 판매 활동과 관련된 실제 발생 비용.

나) 법률이 정한 증빙서류를 갖춘 비용.

다음 사항에 대해서는 직접 생산자로부터 구매한 농림수산물, 직접 생산자로부터 구매한 수제 제품, 직접 생산자로부터 구매한 토석, 직접 수집한 폐기물, 사용 후 재판매된 개인 재산 및 개인으로부터 구매한 서비스에 대해, 결제 증빙서류와 기업 대표 또는 위임받은 사람의 서명 및 책임을 부담하는 구매 목록이 있어야 한다.

기업이 작업장에서 HIV/AIDS 예방 및 대응 활동에 실제로 지출한 비용(기업의 HIV/AIDS 예방 및 대응 교육 비용, 기업 직원을 위한 HIV/AIDS 예방 및 대응 홍보 비용, HIV 상담, 진단 및 검사 비용, 기업 경영 주체의 HIV 감염 직원 지원 비용 포함)은 세금 부과 대상 소득 결정 시 공제될 수 있다.

6. 제9조 제2항 제다, 제지, 제엘호를 개정하고, 제엠호와 제엔호를 추가한다.

a) 제9조 제2항 제다호를 다음과 같이 개정·보완한다.

“다) 법률 규정에 위반하여 미리 차감된 비용

미리 차감된 비용에는 장기 보수 자산에 대한 장기 보수 비용, 매출로 처리되었으나 계약에 따른 의무가 계속되는 비용, 임대료를 미리 받은 경우 해당 연도 매출로 전부 처리하였음에도 불구하고 임대료를 미리 받은 기간 동안의 비용, 재무부 규정에 따른 기타 미리 차감된 비용을 포함한다.”

b) 제9조 제2항 제지호를 다음과 같이 개정·보완한다.

“지) 광고, 마케팅, 할인, 중개 수수료(보험 중개 수수료는 보험 영업 법률 규정을 따름, 정가 판매 대리점 수수료, 다수의 판매 회사로부터 분배받은 수수료를 제외), 접대비, 행사비, 마케팅 지원비, 비용 지원비, 할인 결제 비용, 언론사에 제공하는 선물비(혁명에 공헌한 사람, 전쟁상병, 전쟁병, 해외 섬, 깊숙한 지역, 특별히 어려운 지역의 인원에게 제공하는 선물비 제외)가 사업 생산 및 영업과 직접 관련된 비용으로서 총 공제 가능한 비용의 10%를 초과하는 부분은 공제되지 않는다. 2009년 1월 1일 이후 설립된 기업의 경우 설립 후 3년 동안 총 공제 가능한 비용의 15%를 초과하는 부분은 공제되지 않는다.

총 공제 가능한 비용은 위에서 명시된 비용을 제외하며, 상거래 활동의 경우 매출 가격을 제외한다.

c) 제9조 제2항 제엘호를 다음과 같이 개정·보완한다.

“엘) 외화 표시 금융 자산의 재평가로 인한 환율 차익(외화 표시 부채의 재평가로 인한 환율 차익 제외), 기본 설비 투자 과정에서 발생한 환율 차익.”

d) 제9조 제2항에 제엠호와 제엔호를 다음과 같이 추가한다.

“엠) 실업 보상 기금을 위한 미리 설정된 비용(실업 보상 보험에 의무적으로 참여하지 않는 기업 제외).

엔) 개인 기업주의 임금 및 수당, 기업 운영에 직접 참여하지 않는 창업자의 수당, 근로자에게 지급되지 않았거나 법적 증빙 없이 근로자에게 지급된 임금 및 수당, 근로자에게 지급된 보너스 및 생명보험 비용(근로 계약서, 단체 근로 협약, 회사 재무 규칙, 이사회 의장, 사장, 대표이사가 정한 보상 규칙 등에서 구체적인 조건 및 금액이 명시되지 않은 경우 제외).”

7. 제10조 제2항을 다음과 같이 개정·보완한다.

“2. 베트남 내 원유 및 귀중한 자원 탐사, 개발 및 채굴 활동에 대한 법인세 세율은 32%에서 50%까지이다. 원유 채굴에 대한 세율은 석유법 규정에 따라 적용되며, 원유를 제외한 귀중한 자원 채굴에 대한 세율은 50%이며, 경제 사회적으로 특별히 어려운 지역에 70% 이상의 면적이 배정된 채굴에 대해서는 법인세 세율은 40%로 적용된다(국무회의 제124/2008/NĐ-CP 호에 따른 법인세 감면 지역 목록 참조).

본 호에서 정의된 다른 귀중한 자원은 백금, 금, 은, 납, 텅스텐, 안티모니, 보석, 희토류를 포함한다.”

8. 제11조 제3항을 다음과 같이 개정·보완한다.

“3. 법인세 부과 대상 법인에 대한 법인세는 베트남 내 판매 및 서비스 매출의 일정 비율로 계산되며, 구체적으로 다음과 같다:

가) 서비스: 5%, 특히 호텔, 리조트, 카지노 관리 서비스: 10%; 제품과 함께 제공되는 서비스는 1%로 계산됨;

나) 저작권 수수료: 10%;

다) 항공기 임대(항공기 엔진 및 부품 포함), 선박 임대: 2%;

라) 플랫폼, 기계, 설비, 운송 수단 임대(본 호 제3항 제다호 제외): 5%;

마) 차입 이자: 5%;

바) 증권 양도, 재보험 해외 이전: 0.1%;

사) 금융 서비스 발생 비용: 2%;

아) 건설, 운송 및 기타 활동: 2%.”

9. 제13조를 다음과 같이 수정한다.

“제13조. 부동산 양도 수익은 토지 사용 권한 양도 수익, 토지 임대권 양도 수익, 부동산 사업자가 토지 임대에 대한 법률 규정에 따라 토지에 연결된 하부 인프라 및 건축물과 무관하게 토지를 다시 임대한 수익, 토지에 연결된 건물 및 건설물과 함께 양도된 재산의 양도 수익(토지 사용 권한 또는 토지 임대권 양도와 무관하게 포함), 기타 토지에 연결된 재산의 양도 수익을 포함한다.”

10. 제14조 제1항을 다음과 같이 개정·보완한다.

“1. 세금 부과 대상 소득을 결정하기 위해 사용되는 매출은 부동산 양도 계약에 명시된 실제 양도 가격에 따라 결정된다.

토지 사용 권한 양도 계약 가격이 해당 계약 체결 시 지방 인민위원회가 정한 토지 가격보다 낮다면, 해당 지방 인민위원회가 정한 토지 가격을 사용한다.”

11. 제15조 제3항과 제5항을 다음과 같이 개정·보완한다.

"3. 10%의 세율은 영구적으로 적용되며, 교육-훈련, 직업교육, 의료, 문화, 체육 및 환경(이하 사회화 분야라고 함) 분야에서 사업을 운영하는 기업의 수익과 출판 활동에 대한 수익(출판법에 따른 규정에 따라)에 적용된다.

본 조항에서 정한 사회화 분야의 활동 목록은 총리가 정한다.

5. 영구적으로 협동조합 농업서비스, 인민신용금고 및 미시금융기관에 대해 20%의 우대세율이 적용된다.

본 고시는 중앙 정부, 지방 정부 및 관련 기관에서 사법부의 관리 영역 중 하나에서 직위를 수행한 후 직위를 끝낸 사람에게 적용된다. 협동조합 농업서비스, 인민신용금고, 미시금융기관은 제15조 제1항 제a호에서 정한 10%의 세율 적용 기간이 만료된 후 20%의 세율로 전환한다.

본 조항에서 정한 미시금융기관은 예금자보호법에 따른 규정에 따라 설립되고 운영되는 기관이다.

12. 제19조 제2항을 다음과 같이 개정한다:

"2. 다음의 수익은 법인세 우대 규정 적용 대상에서 제외된다: 법인세법 제18조 제3항 제a호, 제b호 및 제c호에서 정한 수익, 특별소비세법에 따른 특별소비세 과세 대상인 서비스 사업 수익, 광물 채굴 활동 수익."

조 2. 시행 조항

1. 이 시행령은 2012년 3월 1일부터 효력이 발생하며, 2012년 이후의 과세기간에 적용된다.

2. 법인세 우대 혜택을 받기 위해 수출 비율 조건을 충족하였으나, 세계무역기구(WTO) 약속 이행으로 인해 2012년 1월 1일부터 법인세 우대 혜택이 종료된 기업은 법인세법 시행령 제24호 2007년 2월 14일 대통령령에 따른 법인세법 시행세부규정이 효력 발생하기 전까지 기업이 설립 허가를 받은 날부터 해당 기간 동안 법인세법 관련 법령에서 정한 조건을 충족한 우대 혜택을 선택하여 계속 적용받을 수 있다(수출 비율 조건 외에도 국내 원재료 사용 조건을 충족한 경우 포함).

기업은 본 조항에서 정한 법인세 우대 혜택 선택 사항을 세무당국에 통보할 책임이 있다.

3. 재무부는 본 대통령령의 시행에 대한 지침을 제공한다.

4. 각 부처 장관, 중앙부처와 같은 기관의 수장, 중앙정부 소속 기관의 수장, 지방인민위원회 주석은 이 시행령을 집행하는 데 책임을 진다./.