令第122号2011年NĐ-CP修正和补充了2008年12月11日政府第124/2008/NĐ-CP号令关于《企业所得税法》若干条款的具体规定和指导实施的法令。

议 定

修改 修改2008年12月11日国务院令第124号发布的《关于<企业所得税法>若干具体规定的实施细则》的若干条款

以详细规定和指导实施《企业所得税法》的若干条款

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政 社会主义

根据 根据2001年12月25日的《组织法》；

根据 根据2008年6月3日通过的企业所得税法；

经审议 根据财政部部长的意见；

议 决定如下：

条 一、修改、补充2008年12月11日国务院令第124号发布的《关于<企业所得税法>若干具体规定的实施细则》中的若干条款，如下：

一、修改、补充第三条如下：

第三条 收入总额

（一）收入总额包括从事生产、经营货物和服务所得以及其他收入，详见本条第二款。对于从事生产、经营活动并取得本条第二款所述收入的企业，该收入被视为企业的生产经营收入。

2. 其他收入包括：

（二）转让财产所得，包括转让部分或全部已投资于企业的资本所得，包括出售企业、转让证券和其他形式的资本转让所得，依照法律规定；

（三）转让项目所得、转让探矿权、采矿权、加工权所得，依照法律规定；转让不动产所得，详见本通知第九条第一款；

（四）财产所有权、使用权所得，包括任何形式的版权收入、知识产权收入；技术转让所得，依照法律规定。任何形式的财产租赁；

（五）财产转让、清算所得（不包括不动产），其他有价证券所得；

（六）存款利息、贷款利息、外汇销售收入，包括：在金融机构存款的利息、各种形式的贷款利息，依照法律规定，信贷担保费及其他贷款合同费用。外汇销售收入；年度末对外币债务进行重新评估产生的汇兑差额（不包括在基本建设过程中形成的固定资产尚未投入生产和经营前产生的汇兑差额）。

（七）冲减各项准备金（不包括存货跌价准备、金融资产减值准备、难以收回的应收账款准备和产品保修准备等企业准备金；冲减工资准备金），提前计入成本但未使用或未完全使用的各项支出；

g) 已注销的坏账现在收回；

h) 无法确定债权人的债务；

i) 前年度遗漏的经营收入被发现；

（八）从罚款、赔偿经济合同违约中获得的收入减去依照法律规定支付的罚款、赔偿；

（九）接受的现金或实物资助，不包括国务院令第124号2008年12月11日发布的《关于<企业所得税法>若干具体规定的实施细则》第四条第六款规定的资助（以下简称“第124号令”）；

l) 按照法律规定，为出资、调拨、分立、合并、转换企业类型而重新评估资产产生的差额。

企业接受的资产应按重新评估价值确定为扣除成本，详见本通知第一条第五款、第六款；

m) 在国外从事生产、经营活动取得的收入。

（十）销售废料、副产品所得，与享受税收优惠的生产、经营活动无关的其他收入，依照法律规定。

第二款 企业在第二条第二款c、d项下规定的收入，在越南境内发生的收入是指从向越南境内的组织和个人提供服务、贷款、版权许可中获得的收入，无论交易地点是否在越南境内。

本款规定的应税收入不包括在国外执行的服务收入，如：国外运输工具、机器设备维修；国外广告、市场推广、招商引资和贸易促进；国外商品、服务中介；国外培训；国际邮政、电信服务费用分配给外国的部分。

财政部将对本款规定的应税收入作出具体解释。

二、修改、补充第四条第二款、第三款、第四款如下：

（二）对于科研和技术开发合同收入、试验性产品销售收入以及首次应用新技术生产的销售收入，包括碳减排证书（CERs）转让收入，免税期最长不超过一年，自科研合同开始生产产品之日起计算，或自试验性生产或新技术生产之日起计算，或自获得碳减排证书（CERs）之日起计算。

财政部将对本款规定作出具体解释。

（三）从事货物和服务生产、经营活动，平均每年雇用残疾人员工、戒毒康复人员、艾滋病患者的比例达到30%以上的企业。

符合本款免税条件的企业是指平均每年雇用员工人数不少于20人的企业，不包括金融行业和房地产行业的企业。

本款规定的免税收入不包括本通知第一条第一款第二项规定的其他收入。

（四）专门针对少数民族、残疾人、困境儿童、社会问题对象、戒毒人员、戒毒康复人员、艾滋病患者的教育培训收入。如果培训机构同时招收其他类型的学生，则免税收入根据少数民族、残疾人、困境儿童、社会问题对象、戒毒人员、戒毒康复人员、艾滋病患者占总学生数的比例来确定。

4. 修改和补充第七条第三款如下：

（二）应税收入按照以下方式确定：

企业从事多种经营活动的，应税所得的生产经营收入为所有经营活动总收入。如果存在亏损的经营活动，则可以从有收入的经营活动的应税所得中扣除亏损，由企业自行选择。扣除后的剩余部分适用该经营活动的所得税税率。

不动产转让所得、项目转让所得、探矿权、采矿权和加工矿物权转让所得应当单独核算并申报纳税，不得与其它经营活动的收入或亏损相互抵扣，但可以相互抵扣这些活动的利润或亏损。

3.某些生产、经营活动的应税收入确定如下：

a) 对于资本转让所得（不包括本款b项规定的证券转让所得），其金额等于根据转让合同收到的总金额减去被转让资本的成本价，再减去直接相关的费用；

如果企业在资本转让时未以现金形式接收，而是以其他资产或物质利益（如股票、基金证书）等形式接收，并产生收入，则需缴纳企业所得税。

b) 对于证券转让所得，其金额等于转让价格减去证券成本价，再减去直接相关的转让费用；

股份公司发行股票时，发行价格与面值之间的差额不计入企业所得税。

股份公司在分立、合并或重组过程中进行股票交换，若因此产生收入，则这部分收入需缴纳企业所得税。

如果企业在证券转让时未以现金形式接收，而是以其他资产或物质利益（如股票、基金证书）等形式接收，并产生收入，则需缴纳企业所得税。

c) 对于知识产权许可使用费和科技转让所得，其金额等于总收入减去知识产权或技术转让的成本价，再减去维持、升级和发展知识产权或技术转让的费用及其他可扣除的费用；

对于财产租赁收入，其金额等于租金收入减去基本折旧、维修保养费用、租赁财产的租赁费用（如有）及其他相关租赁费用；

财产转让或清算所得（不包括不动产）等于转让或清算所得减去账面上记录的财产净值及相关的转让或清算费用；

外汇销售所得等于外汇销售收入减去购入外汇的成本价（不包括因重新评估年末外币项目而产生的汇率差异，以及在基本建设阶段产生的汇率差异）；

资产重估差异是指重新评估价值与账面记录价值之间的差额；对于出资的固定资产，是指重新评估价值与账面记录的固定资产净值之间的差额；对于分立、合并、重组或转换经营类型时调拨的固定资产，是指重新评估价值与账面记录的固定资产净值之间的差额；

固定资产出资和分立、合并、重组或转换经营类型时调拨的固定资产的重估差异，在计算当期应税所得时计入其他收入；特别地，土地使用权出资的重估差异应在不超过10年的期限内逐步计入其他收入，自出资年度起算；

企业从境外生产、经营活动取得的各项收入总额为应税前收入总额。

4. 修改第三条第3款d项如下：

“d) 对于财产租赁活动，指承租方按照租赁合同分期支付的租金。如果承租方提前支付多年租金，则应税收入按分期支付的年数逐年确认，或者按一次性支付的收入确认。如果企业在享受税收优惠期间，确定优惠税额应基于提前支付的年数的总所得税额除以承租方提前支付的年数。”

5. 修改第一条第九条如下：

“1. 除第二条第2款a、b、c、d、e、h、i、k项《第124号法令》和本法令第六条第6款规定的情况外，企业发生的各项支出，只要符合以下条件，均可予以扣除：

a) 支出实际发生并与企业的生产经营活动相关；

b) 所有费用必须符合法律规定并具备相应的发票和凭证。

对于以下情况：购买农民、渔民、林农直接出售的农产品；购买手工编织品、竹制品、木制品、棕榈制品、草制品、藤制品、稻草制品、椰壳制品、椰子壳制品或农业副产品等手工艺品；购买村民直接出售的沙石；购买个人直接收集的废料；购买家庭和个人已使用的物品；以及向非经营者购买的服务，必须提供付款凭证和由法定代表人或授权代表签署并承担责任的采购清单。

企业实际用于开展工作场所艾滋病预防和控制活动的支出（包括：企业艾滋病防治人员培训费用、企业向员工进行艾滋病预防和控制宣传组织费用、咨询、检查和检测艾滋病的费用、支持感染艾滋病的企业员工的费用）也可在确定应税收入时予以扣除。

6. 修改第9条第2款的第d、g、l项，并增加第m、n项，具体如下：

a) 修改并补充第9条第2款的第d项如下：

“d) 违反法律规定提前提取的费用

提前提取的费用包括：固定资产大修理周期内的提前提取、已计入营业收入但仍需继续履行合同义务的提前提取（包括出租资产预收多年租金而出租方将全部租金计入当年营业收入的情况）、其他按规定由财政部规定的提前提取。”

b) 修改并补充第9条第2款的第g项如下：

“g) 超过总收入10%的部分广告费、促销费、折扣费、佣金（不包括保险佣金，按保险法规定；销售代理价内佣金；多级传销公司支付给分销商的佣金）、招待费、庆典费、会议费、市场支持费、费用补贴、付款折扣费；新闻机构的赠品费（不包括对有功人员、残疾军人、复员军人、边远海岛、偏远地区、特别困难地区的官兵的赠品费），与生产经营直接相关的部分。对于2009年1月1日以后新成立的企业，在成立后的三年内，超过总收入15%的部分。”

总扣除费用不包括上述费用；对于贸易活动，不包括货物销售收入。

c) 修改并补充第9条第2款的第l项如下：

“l) 期末重新评估外币项目产生的汇率差异减去期末重新评估外币负债产生的汇率差异；投资建设过程中产生的汇率差异。”

d) 增加第9条第2款的第m、n项，具体如下：

“m) 提取失业救济基金准备金（除不属于必须参加失业保险的企业外）。

私营企业的业主工资；非直接参与生产和经营的企业创始人的报酬；未实际支付或无合法发票和凭证的实际支付给员工的工资和其他核算支出；未明确享受条件和金额的员工奖金和人寿保险购买费用，这些费用应在以下文件中明确规定：劳动合同；集体劳动协议；公司、总公司、集团的财务制度；由董事长、总经理或经理根据公司财务制度规定的奖励制度。”

7. 修改并补充第10条第2款如下：

“2. 在越南境内从事石油及其他稀有资源勘探、开采的所得适用的企业所得税税率从32%到50%。对于油田，税率按照《石油法》的规定执行；对于稀有资源矿（不含石油），税率定为50%，但对于位于经济和社会发展特别困难地区名单中的矿区，其面积达到70%以上的，适用的企业所得税率为40%。

本款所指的其他稀有资源包括：铂、金、银、锡、钨、锑、宝石、稀土。”

8. 修改并补充第11条第3款如下：

“3. 对于符合《企业所得税法》第二条第2款c、d项规定的企业，应纳税所得额按其在中国境内的商品和服务销售收入的百分比计算，具体如下：

a) 服务：5%，其中酒店、宾馆、赌场管理服务：10%；附带货物的服务按1%计算；

b) 版权费：10%；

c) 飞机租赁（包括飞机发动机和零部件租赁）、船舶租赁：2%；

d) 井架、机器设备、运输工具租赁（不包括本款c项规定的情况）：5%；

e) 借款利息：5%；

f) 出售证券、再保险业务：0.1%；

g) 金融服务业产生的收入：2%；

h) 建筑业、运输业及其他行业：2%。”

9. 修改第十三条如下：

“第13条. 不动产转让所得包括土地使用权转让所得、土地租赁权转让所得；房地产企业根据土地法规定出租土地所得，无论是否附带基础设施和建筑物；房屋及建筑物连同土地转让所得，包括与房屋及建筑物相连的财产转让所得，无论是否涉及土地使用权或土地租赁权转让；其他与土地相连的财产转让所得。”

10. 修改并补充第14条第1款如下：

“1. 应税收入的计税依据是根据买卖不动产合同的实际交易价格确定的。

如果买卖合同约定的土地使用权转让价格低于省级人民政府在签订合同时规定的土地价格，则按省级人民政府规定的土地价格计算。”

11. 修改并补充第15条第3款、第5款如下：

“3. 对于在教育、培训、职业技能培训、医疗、文化、体育和环境（以下统称为社会领域）以及出版活动（根据《出版法》规定）中获得的收入，在整个运营期间适用10%的税率。

本款规定的社会领域活动目录由国务院总理制定。

“5. 对农业服务合作社、农村信用社和微型金融机构在整个运营期间适用优惠税率为20%。

对象 对于农业服务合作社、农村信用社和微型金融机构，在停止适用第十五条第一款a项规定的10%税率后，转而适用20%的税率。

本款所指的微型金融机构是指依照《银行业组织法》成立并运营的机构。

12. 修改第19条第2款如下：

“2. 不得享受企业所得税优惠政策的收入包括：第三十八条第一款a、b和c项规定的收入，《特别消费税法》规定的应缴纳特别消费税的服务业收入，以及从矿产开采活动中获得的收入。

第二条。施行条款

本法令自2012年3月1日起生效，并适用于2012年度及以后的纳税期。

对于因满足出口比例条件而在2012年1月1日之前享受企业所得税优惠政策的企业，由于履行WTO承诺而被终止该优惠政策，可以选择继续享受剩余优惠期限内的税收优惠，对应于实际满足的投资优惠条件（除出口比例条件外，还包括使用国内原材料），依据自企业获得设立许可之日起至政府令第24号（2007年2月14日发布）《企业所得税法实施细则》生效前的相关税收法律法规的规定，或依据因履行WTO承诺而调整税收优惠时点（截至2011年12月31日）的相关税收法律法规的规定。

企业有责任向税务机关报告其选择享受本款规定的税收优惠。

财政部负责指导执行本法令。

4. 各部部长、各委员会主任、政府直属机构负责人、各省和中央直辖市人民委员会主席负责执行本法令。/。