시행령 제 141/2013/TT-BTC는 정부가 2013년 8월 13일에 공포한 92/2013/NĐ-CP 시행령에 따라 세법 개정 법률 및 부가가치세법 일부 개정 법률의 효력 발생일인 2013년 7월 1일부터 시행되는 세법 시행 세부 규정을 지시하기 위한 안내를 제공한다.

시행규칙

시행령 제 92/2013/NĐ-CP 호 2013년 8월 13일에 의한 정부가 발佈한 세부적 시행에 관한 지침

2013년 7월 1일부터 효력이 발생하는 법률 개정 및 보충 일부 조항에 대한 세부적 시행을 규정함

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부가가치세 법률 제13/2008/QH12호 2008년 6월 3일 및 부가가치세 법률 일부 조항 개정 법률 제31/2013/QH13호 2013년 6월 19일에 근거함

기업소득세법 제 14/2008/QH12 호 2008년 6월 3일 및 기업소득세법 일부 조항을 개정하고 보충하기 위한 법률 제 32/2013/QH13 호 2013년 6월 19일;

세무 관리 법률 제78/2006/QH11호 2006년 11월 29일, 그리고 세무 관리 법률 일부 조항을 수정 보충하는 법률 제21/2012/QH13호 2012년 11월 20일을 근거로 함

정부가 발佈한 시행령 제 92/2013/NĐ-CP 호 2013년 8월 13일에 의하여 2013년 7월 1일부터 효력이 발생하는 법률 개정 및 보충 일부 조항에 대한 세부적 시행을 규정함;

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

세관장의 요청에 따라;

재무부 장관은 시행령 제 92/2013/NĐ-CP 호 2013년 8월 13일에 의하여 2013년 7월 1일부터 효력이 발생하는 법률 개정 및 보충 일부 조항에 대한 세부적 시행을 다음과 같이 지시합니다:

장 1

기업소득세

조 1. 총 연 매출액이 2천억 동 이하인 기업에 대한 기업소득세 적용

1. 법률에 따라 설립된 기업(협동조합과 수익을 창출하는 공공기관 포함)(이하 "기업"이라 함)의 총 연 매출액이 2천억 동 이하인 경우 2013년 7월 1일부터 기업소득세 세율 20%를 적용한다.

기업이 세율 20%를 적용받기 위해 참조해야 하는 총 연 매출액은 기업의 직전 연도의 결산 신고서 모델 03-1A/TNDN 부록 03/TNDN에 따른 기준 코드 [01] 및 [08]에 기반한 매출액으로 결정된다. 이는 재무부가 2011년 2월 28일에 발표한 통칙 제 28/2011/TT-BTC 및 그 후 수정, 보충 또는 대체된 모든 문서에 따른다.

2013년 1월 1일부터 2013년 6월 30일 사이에 설립된 기업의 경우, 매출액은 2013년 1분기와 2분기의 임시 세금 신고서 모델 01A/TNDN에 따른 "기간 내 발생 매출"(기타 수입을 제외) 코드 [21]에 기반하여 결정된다. 이는 재무부가 2011년 2월 28일에 발표한 통칙 제 28/2011/TT-BTC 및 그 후 수정, 보충 또는 대체된 모든 문서에 따른다.

기업이 설립 후 2012년 기업소득세 연간 신고 기간까지 운영한 총 시간이 12개월 미만이거나 2012년 첫 신고 기간이 12개월보다 길 경우, 세율 20%를 적용받기 위한 기업의 매출액은 2012년 기업소득세 연간 신고 기간의 평균 월 매출액이 167억 동 이하로 결정된다.

2013년 상반기에 설립된 기업의 경우, 세율 20%를 적용받기 위한 기업의 매출액은 2013년 상반기까지의 평균 월 매출액이 167억 동 이하로 결정된다.

2013년 7월 1일 이후 설립된 기업은 분기별 임시 세금 신고를 25% 세율로 진행한다(세제 혜택 대상인 경우 제외). 회계연도 종료 시, 연간 월 평균 매출액이 167억 동 이하인 경우, 기업은 연간 기업소득세 신고를 20% 세율로 진행한다(본 통칙 조 1 항 2 절에서 정의된 수입 제외).

2. 본 조 1항에서 정의된 20% 세율은 다음 수입에 적용되지 않는다:

가) 자본 이전 수익, 출자권 이전 수익; 부동산 이전 수익(사회 주택 투자 및 경영 수익 제외, 본 통칙 조 2 항 참조), 투자 프로젝트 이전 수익, 투자 프로젝트 참여권 이전 수익, 광물 탐사 및 채굴 권 이전 수익; 해외 활동 수익;

나) 석유, 가스, 귀금속 탐사 및 채굴 수익과 광물 채굴 수익;

나) 특별소비세 적용 대상 서비스 사업 수익(특별소비세법에 따른);

3. 원칙적 결정:

가) 기업은 20% 세율 적용 수입과 적용되지 않는 수입을 별도로 기재해야 한다. 기업이 20% 세율 적용 수입과 적용되지 않는 수입을 별도로 기재할 수 없는 경우, 20% 세율 적용 수입은 해당 기간의 총 매출액에서 판매 수입 및 서비스 제공 수입 비율에 따라 결정된다.

나) 수입을 별도로 결정한 후, 기업은 각 활동 간 이익과 손실을 상쇄할 수 있다. 상쇄 후 남은 수입은 해당 활동의 세율에 따라 적용된다. 각 활동 간 이익과 손실 상쇄는 다음과 같이 진행된다:

- 2013년 7월 1일부터 2013년 12월 31일까지는 기업소득세법 제 14/2008/QH12 호 2008년 6월 3일 및 그 시행 지침에 따른다.

- 2014년 1월 1일부터는 기업소득세법 일부 조항을 개정하고 보충하기 위한 법률 제 32/2013/QH13 호 2013년 6월 19일 조 1 항 10 절 및 그 시행 지침에 따른다.

나) 2013년 7월 1일부터 적용되는 20% 세율 수입 결정:

- 기업이 2013년 7월 1일부터 20% 세율 적용 사업 활동의 매출액, 비용 및 과세 수입을 결정할 수 있는 경우, 실제 기업 기록에 따라 2013년 7월 1일부터 20% 세율을 적용한다.

- 사업자가 2013년 7월 1일부터 적용되는 20% 세율을 적용할 수 있는 사업 수입을 확인할 수 없는 경우, 2013년 7월 1일부터 적용되는 20% 세율이 적용된 수입은 2013년 7월 1일부터 해당 회계연도 말까지의 생산 및 경영 활동 기간을 곱한 평균 발생 수입을 기준으로 결정되며, 다음 공식에 따라 계산됩니다:

예제 1:

회사 A는 2013년 4월 1일부터 2014년 3월 31일까지(직전 회계연도의 총 매출액이 200억 원 이하인 경우)의 회계연도 동안 총 납세 수입이 12억 원인 경우, 2013년 7월 1일부터 2014년 3월 31일까지(9개월) 20% 세율이 적용된 수입을 다음과 같이 결정합니다:

제2조. 사회 주택 투자 및 경영 수익에 대한 법인세 적용

1. 법률에 따라 설립된 법인(협동조합 및 수익사업 단위 사립 기관 포함)(이하 "법인"이라 함)이 사회 주택 투자 및 경영을 하는 경우, 2013년 7월 1일부터 발생하는 사회 주택 판매, 임대, 구입 임대 수익에 대해 법인세 10% 세율을 적용하며, 이는 계약 체결 시점과 무관하다.

본 조항에서 정의된 사회 주택은 국가 또는 경제 구성 요소 내의 조직 및 개인이 건설하고, 주택 규격, 판매 가격, 임대료, 구입 임대 가격, 사회 주택 구매 및 임대 대상 및 조건 등 법령에 따른 기준을 충족하는 주택을 의미한다.

법인이 2013년 7월 1일 이전에 사회 주택 투자 및 경영 계약을 체결하여 예금을 받았고, 2013년 7월 1일 이후에도 계속 예금을 받는 경우(법인이 해당 수익에 대한 비용을 확인하지 못했거나, 수익을 받은 금액에 대한 법인세를 일시적으로 납부하였음)와 2013년 7월 1일 이후에 주택을 인도하는 경우, 해당 주택 양도 수익은 10% 세율이 적용된다.

본 조항에서 정의된 10% 세율이 적용되는 사회 주택 투자 및 경영 수익은 2013년 7월 1일부터 발생하는 사회 주택 판매, 임대, 구입 임대 수익을 의미한다. 법인이 2013년 7월 1일부터 발생하는 사회 주택 판매, 임대, 구입 임대 수익을 별도로 계산할 수 없는 경우, 10% 세율이 적용되는 수익은 해당 법인의 총 수익 중 사회 주택 판매, 임대, 구입 임대 수익 비율에 따라 결정된다.

2. 2013년 7월 1일부터 10% 세율이 적용되는 수익의 결정:

a) 법인이 2013년 7월 1일부터 수익 및 비용을 확인할 수 있는 경우, 실제 법인이 계산한 2013년 7월 1일부터 해당 수익에 대해 10% 세율을 적용한다.

b) 법인의 회계연도가 연도별로 다르거나 2013년 7월 1일부터 수익을 확인할 수 없는 경우, 2013년 7월 1일부터 해당 회계연도 말까지 10% 세율이 적용되는 수익은 다음 공식에 따라 결정된다:

예제 2:

법인 B는 2013년 4월 1일부터 2014년 3월 31일까지의 회계연도 동안 다음과 같은 경영 지표를 보유하고 있다:

- 해당 회계연도의 총 수입: 100억 원

그 중 사회 주택 판매, 임대, 구입 임대 활동 수입: 24억 원

- 해당 회계연도의 총 수입: 12억 원, 그 중 기타 수입(금융 활동 수입 포함): 2억 원

2013년 7월 1일부터 2014년 3월 31일까지(9개월) 10% 세율이 적용되는 수입을 다음과 같이 결정한다:

장 II

부가가치세법

조 3. 사회 주택에 대한 세율을 5% 적용한다.

1. 사회 주택을 판매하거나 임대 또는 매매임대하는 경우 2013년 7월 1일부터 세율 5%를 적용한다.

2. 이 조에서 규정하는 사회 주택은 이 통지 제2조 제1항에서 정의한 주택을 말한다.

3. 사회 주택을 판매하거나 매매임대하는 경우, 2013년 7월 1일 이후 체결된 계약에 대해서는 계약에 따른 세율 5%를 적용하며, 2013년 7월 1일 이전 체결된 계약에 대해서는 2013년 7월 1일부터 지급되는 금액에 대해 세율 5%를 적용한다.

사회 주택을 임대하는 경우, 수입금액을 받는 시점(다수의 기간에 대한 선수금 포함)으로부터 2013년 7월 1일 이후에 수입금액을 받지 못한 사업자는 세금계산서 발행 시점을 기준으로 세율 5%를 적용한다.

예제 3:

건설업체 Y는 사회 주택 단지 X의 개발사업 시행자이다. 2012년 12월, 업체 Y와 B씨는 사회 주택 단지 X 내의 아파트 한 채에 대한 매매계약을 체결하였다. B씨는 사회 주택 구매 대상자이며, 업체 Y와 B씨 간의 매매는 사회 주택 매매에 관한 법률에 따라 이루어졌다. 양 당사자의 매매계약은 다음과 같이 분기별로 지급하도록 규정하고 있다.

첫 번째 분기: 계약 체결 시점인 2012년 12월에 아파트 가격의 20%를 지급한다.

두 번째 분기: 2013년 5월에 아파트 가격의 30%를 지급한다.

세 번째 분기: 2013년 12월에 아파트 가격의 25%를 지급한다.

네 번째 분기: 2014년 4월에 아파트 가격의 25%를 지급한다.

실제로 B씨는 계약에 따른 지정된 시점에 지급하였다. 위 규정에 따라, 건설업체 Y는 2013년 12월과 2014년 4월에 B씨가 지급한 금액에 대해 부가가치세 세율 5%를 적용한다.

4. 상업용 주택 건설 프로젝트 시행자가 상업용 주택을 사회 주택으로 전환하는 경우, 해당 전환이 주택에 관한 법률에 따라 이루어진다면, 해당 프로젝트의 용도 변경 승인 결정 날짜부터 2013년 7월 1일부터 사회 주택을 판매하거나 임대 또는 매매임대하는 경우 부가가치세 세율 5%를 적용한다.

5. 2013년 7월 1일부터 사회 주택을 판매하거나 임대 또는 매매임대하는 경우 부가가치세 세율 10%로 세금계산서를 작성하였다면, 세율 5%로 세금계산서를 수정하고 관련 신고를 수정하여 보완해야 한다. 세율 변경이 계약 내용을 변경하는 경우, 사업자는 계약에 추가적인 부록을 첨부하여 변경 내용을 명확히 기재해야 한다.

조 4. 상업용 주택에 대한 부가가치세 세율을 50% 감면한다.

1. 2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일까지 완성된 아파트의 면적이 70제곱미터 미만이고 판매가가 제곱미터당 15백만동 미만인 상업용 주택을 판매하거나 임대 또는 매매임대하는 경우 부가가치세 세율을 50% 감면한다.

2. 이 조에서 규정하는 완성된 아파트는 시행자가 설계한대로 완공되고 인수되며, 거주할 수 있는 상태이며, 이 조 제3항 또는 제4항에서 정한 조건을 충족해야 한다.

3. 상업용 주택을 판매하거나 매매임대하는 경우 부가가치세 세율을 50% 감면하려면 다음 조건을 충족해야 한다.

a) 판매 또는 매매임대되는 상업용 주택은 계약서에 기재된 면적이 70제곱미터 미만이고 판매가 또는 매매임대가가 제곱미터당 15백만동 미만인 완성된 아파트여야 한다.

b) 상업용 주택의 판매가 또는 매매임대가는 계약서에 명시되어야 한다.

이 조항에서 제곱미터당 15백만동 미만의 판매가 또는 매매임대가는 부가가치세 10%와 공사 유지비 2%를 포함한 가격을 의미한다.

상업용 주택을 분할 지불 방식으로 판매하는 경우, 일시 지불 가격은 부가가치세 10%와 공사 유지비를 포함하지만 분할 지불 이자 및 기타 이자를 포함하지 않는다.

예제 4:

2013년 10월, C씨는 건설업체 E로부터 면적 54제곱미터의 아파트를 구매했다. 판매가는 부가가치세와 공사 유지비를 포함하지 않은 제곱미터당 1억 4천만동이었다.

부가가치세 10%와 공사 유지비를 포함한 판매가는 제곱미터당 1억 5천 680만동이었다(1억 4천만동 + 1천 4백만동(부가가치세 10%) + 2백 8십만동(공사 유지비 2%)). 따라서 이 경우는 세율 50% 감면 대상이 아니다.

c) 2013년 7월 1일 이전에 체결된 계약과 2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일 사이에 체결된 계약은 2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일 사이에 지급되는 금액에 대해 세율 50% 감면을 적용한다.

예제 5:

2013년 4월, 건설업체 X와 A씨는 면적 60제곱미터의 아파트를 판매하는 계약을 체결하였다. 판매가는 부가가치세와 공사 유지비를 포함하지 않은 제곱미터당 1억 1천만동이었다. 양 당사자의 계약은 다음과 같이 분기별로 지급하도록 규정하고 있다.

첫 번째 분기: 계약 체결 시점인 2013년 4월에 아파트 가격의 20%를 지급한다.

두 번째 분기: 2013년 8월에 아파트 가격의 60%를 지급한다.

세 번째 분기: 2014년 8월에 아파트 가격의 20%를 지급한다.

실제로 A씨는 계약에 따른 지정된 시점에 지급하였다. 위 규정에 따라, 건설업체 X는 2013년 8월에 A씨가 지급한 금액에 대해 부가가치세 세율을 50% 감면한다.

4. 상업용 주택을 임대하는 경우 부가가치세 세율을 50% 감면하려면 다음 조건을 충족해야 한다.

a) 임대되는 아파트는 면적이 70제곱미터 미만이고 동종 유형의 주택의 판매가가 제곱미터당 15백만동 미만인 가치를 가져야 한다.

동종 유형의 아파트는 임대 계약 체결 시점에서 같은 지역에 위치하고 면적, 특징, 위치가 비슷한 아파트를 말한다.

b) 위와 같은 유형의 아파트 판매 가격은 부가가치세 10%와 시설 유지비를 포함한 가격으로, 본 조항에서 정한 임대 아파트에 대한 부가가치세 세율 감면을 결정하는 기준이 됩니다.

c) 2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일까지 상업용 주택을 임대할 때 임대 계약서에 명시된 임대료(계약 체결 날짜와 관계없이)에 대해 부가가치세 세율 50% 감면이 적용되며, 이는 여러 년치를 미리 지불하는 경우에도 해당합니다.

2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일까지 상업용 주택을 임대하였으나 임대료를 아직 받지 못한 사업자는 2013년 7월 1일부터 2014년 6월 30일까지의 임대료에 대해 부가가치세 세율 50% 감면을 적용합니다.

5. 부가가치세 세율 감면 대상인 상업용 주택의 매매, 임대, 분양 관련 세금계산서 작성:

본 조항에서 정한 부가가치세 세율 감면 대상인 상업용 주택의 매매, 임대, 분양 관련 세금계산서를 작성할 때, 세율 항목에는 "10% x 50%"를 기재하고, 부가가치세 금액 항목에는 감면된 금액을 기재하며, 총 결제 금액 항목에는 구매자가 지급해야 하는 금액을 기재합니다.

예제 6:

예제 5에 이어, 두 번째 결제 시점에서 건설 회사 X는 다음과 같이 세금계산서를 작성하여 A씨에게 제공합니다:

"품목명" 항목에는 "2차 결제 - 부가가치세 50% 감면"을 기재합니다.

"단가" 항목에는 11,000,000원 x 60(m²) x 60% = 396,000,000원을 기재합니다.

"수량" 항목에는 01(회)를 기재합니다.

"부가가치세 세율" 항목에는 "10% x 50%"를 기재합니다.

"부가가치세 금액" 항목에는 19,800,000원을 기재합니다.

"총 결제 금액" 항목에는 415,800,000원을 기재합니다.

예제 7:

2013년 10월, 건설 회사 A는 B씨와 완공된 공동주택 50m²를 포함한 거래를 체결하였으며, 이는 부가가치세와 시설 유지비를 포함하지 않은 가격으로 12,000,000원/m²입니다. 계약에 따르면, B씨는 계약 체결 시점에서 모든 구매 금액을 회사 A에 지급하고, 2013년 11월에 아파트를 인도받습니다.

회사 A의 아파트 판매는 부가가치세 세율 50% 감면 대상입니다(부가가치세 10%와 시설 유지비 2%를 포함한 가격은 12,000,000원 + 1,200,000원(부가가치세 10%) + 240,000원(시설 유지비) = 13,440,000원/m²).

결제 시점에서 회사 A는 다음과 같이 세금계산서를 작성하여 B씨에게 제공합니다:

"품목명" 항목에는 "부가가치세 50% 감면 대상 아파트 판매"를 기재합니다.

"단가" 항목에는 12,000,000원 x 50(m²) = 600,000,000원을 기재합니다.

"수량" 항목에는 01(채)를 기재합니다.

"부가가치세 세율" 항목에는 "10% x 50%"를 기재합니다.

"부가가치세 금액" 항목에는 30,000,000원을 기재합니다.

"총 결제 금액" 항목에는 630,000,000원을 기재합니다.

6. 감면된 부가가치세 신고

a) 부가가치세 신고 절차는 세법, 세법 개정 법률 및 시행 규칙에 따라 진행됩니다.

b) 상업용 주택의 매매, 임대, 분양과 관련된 감면된 부가가치세 세금계산서는 "10% 세율 적용 대상 재화 및 용역" 그룹에 배치되며, 세금계산서에 "상업용 주택 50% 감면"이라는 주석을 기재합니다.

7. 2013년 7월 1일부터 상업용 주택의 매매, 임대, 분양에 대한 부가가치세 세율 50% 감면 규정에 따라 세금계산서를 작성하지 않았거나 감면을 적용하지 않은 사업자는 세금계산서 수정 및 신고를 수정하고 보완해야 합니다. 세율 변경이 매매, 임대, 분양 계약 내용을 변경하는 경우에는 사업자는 계약에 추가 계약서를 첨부하여 변경 내용을 명확히 기재해야 합니다.

장 III

조직 및 실행

조 5. 효력 발효

본 고시는 2013년 11월 30일부터 효력이 발생하며, 2013년 7월 1일부터 적용됩니다.

조 6. 시행 책임

1. 중앙정부 소속 각 지방자치단체는 정부 규정과 재무부 지침에 따라 관련 기관을 지시하여 엄격히 준수하도록 합니다.

2. 세무 당국은 각급 세무기관이 본 고시의 내용을 조직과 개인에게 알려주고 지시하도록 책임을 집니다.

3. 본 고시의 적용 대상인 조직은 본 고시의 지침에 따라 행동해야 합니다.

이 과정에서 발생하는 문제점은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 한다./.