본 통지사항은 기업소득세 신고를 규제하며, 부동산 양도 활동을 포함한다. 이는 각 발생 또는 연간 정산에 따른 세금 신고 방법을 상세히 규정하며, 분할, 합병, 흡수합병, 기업형태 변경, 해산 및 사업종료와 같은 특별한 경우를 포함한다. 신고 문서는 기업소득세 연간 정산 신고서, 재무보고서 및 특정 상황에 따라 추가 첨부 서류가 포함될 수 있다.
적용 범위
국내 기업과 베트남에서 사업을 운영하거나 자본 양도 활동으로부터 수익을 얻는 외국 기관.
핵심 사항
- 기업소득세를 각 발생 또는 연간 정산에 따라 신고한다.
- 부동산 양도 활동에 대한 세금 신고 지침
- 신고 문서는 세금 연간 정산 신고서, 재무보고서 및 추가 첨부 서류를 포함한다.
- 분할, 합병, 흡수합병, 기업형태 변경, 해산 및 사업종료와 같은 특별한 사례.
- 부동산 양도 활동으로부터 발생한 기업소득세 처리에 대한 조정
🌐 이 문서의 사회적 영향
- 세금 관리 강화
- 세수 손실 감소
- 기업 재무 투명성 개선
❓ 자주 묻는 질문
기업은 기업소득세를 어떻게 신고해야 하는가?
기업은 자신의 사업 운영에 따라 각 발생 또는 연간 정산에 따라 신고할 수 있다.
기업소득세 신고를 위한 필요한 문서는 무엇인가?
기업소득세 연간 정산 신고서, 재무보고서 및 생산 및 영업 활동 결과, 손실 이월, 세금 혜택, 관련 거래 정보 등 추가 첨부 서류를 포함한다.
전문
시행규칙
||| 지침 제91/2014/NĐ-CP호 2014년 10월 1일 정부가 발佈한 조세에 관한 법률을 수정하고 보완하는 규정의 시행에 관한 지침 년 2014의 정부에 관한 수정 보충 일부 조에 대한 각 시행령이 규정하는 세금에 관한
______________
조세 관리 법률 제78/2006/QH11호와 조세 관리 법률을 수정 보완하는 법률 제21/2012/QH13호를 근거로 함
개인 소득세 법률 제04/2007/QH12호와 개인 소득세 법률을 수정 보완하는 법률 제26/2012/QH13호를 근거로 함
부가가치세 법률 제13/2008/QH12호와 부가가치세 법률을 수정 보완하는 법률 제31/2013/QH13호를 근거로 함
기업 소득세 법률 제14/2008/QH12호와 기업 소득세 법률을 수정 보완하는 법률 제32/2013/QH13호를 근거로 함
정부가 2013년 7월 22일 발佈한 제83/2013/NĐ-CP호 조세 관리 법률과 조세 관리 법률을 수정 보완하는 법률의 세부사항을 시행하기 위한 규정을 근거로 함
정부가 2013년 6월 27일 발佈한 제65/2013/NĐ-CP호 개인 소득세 법률과 개인 소득세 법률을 수정 보완하는 법률의 세부사항을 시행하기 위한 규정을 근거로 함
정부가 2013년 12월 18일 발佈한 제209/2013/NĐ-CP호 부가가치세 법률의 세부사항을 시행하고 지침을 제공하기 위한 규정을 근거로 함
정부가 2013년 12월 26일 발佈한 제218/2013/NĐ-CP호 기업 소득세 법률의 세부사항을 시행하고 지침을 제공하기 위한 규정을 근거로 함
정부가 2014년 10월 1일 발佈한 제91/2014/NĐ-CP호 조세에 관한 법률을 수정하고 보완하는 규정을 근거로 함
정부가 2013년 12월 23일 발행한 2013년 시행령 215/2013/NĐ-CP는 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정하는 것을 근거로 합니다.
세제총국장의 제안에 따라
재무부 장관은 정부가 2014년 10월 1일 발佈한 제91/2014/NĐ-CP호 조세에 관한 법률을 수정하고 보완하는 규정의 시행을 지도함
기업 소득세
조 1. 재무부가 2014년 6월 18일 발佈한 제78/2014/TT-BTC호 지침에서 기업 소득세 법률을 시행하기 위한 제218/2013/NĐ-CP호 정부 결정을 수정하고 보완함
"e) 차량 원가가 1억 6천만 동을 초과하는 부분에 대한 감가상각비(9석 이하 승용차에 한함. 운송 사업, 관광 사업, 호텔 사업을 목적으로 사용하지 않는 경우 및 자동차 판매 및 시험 운전을 목적으로 사용하지 않는 경우 제외; 민간 항공기, 여가선을 제외한 고정자산에 대한 감가상각비)
조 2. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제7조 제14항을 다음과 같이 수정 보완함
"14. 법령에 따라 재평가하여 출자하거나 재산을 이전할 때 발생하는 차액(기업 100% 국유화를 위한 구조조정, 개혁을 제외한 합병, 분할, 회사 형태 변경 등)은 다음 각 호와 같이 구체적으로 산출됨
조 3. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제8조 제3항을 다음과 같이 수정 보완함
"3. 과학기술 법률에 따른 연구개발 계약 수익은 계약 기간 중 최대 3년간 면세되나, 계약 기간 중 처음으로 수익이 발생한 날로부터 계산함
조 4. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제8조 제9항을 다음과 같이 수정 보완함
"9. 개발 금융 및 수출 대출 신용 사업에서 국가가 위탁한 업무를 수행한 수익; 사회 정책 대상자에게 신용을 제공하는 사회 정책 은행의 업무를 수행한 수익; 금융 기관의 자산을 관리하는 주식회사의 수익; 국가가 위탁한 업무를 수행한 수익(보건 복지부 소속 사회 보장 기금, 예금 보험 기구, 의료 보험 기금, 직업 교육 지원 기금, 해외 취업 지원 기금, 농민 지원 기금, 법률 지원 기금, 공익 통신 기금, 지역 개발 투자 기금, 환경 보호 기금, 중소기업 보증 기금, 협동 조합 지원 기금, 여성 빈곤 지원 기금, 해외 국민 보호 기금, 주택 개발 기금, 중소기업 지원 기금, 국가 과학 기술 투자 기금, 국가 기술 혁신 기금 등) 및 정부 또는 총리가 지정하거나 설립한 다른 국가 기금의 수익(영리 목적이 아닌 경우)은 면세됨
조 5. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제18조 제5항에 다음과 같이 e호와 g호를 추가함
"e) 투자 허가를 받은 프로젝트의 경우, 투자 허가 기관에 제출된 첫 번째 투자 등록 서류에 투자 금액, 투자 단계 및 진행 일정이 포함되어 있는 경우, 실제 진행 단계가 허가된 일정에 따라 진행되는 경우(불가항력, 행정 절차 문제, 해일, 화재 또는 기타 불가항력적인 상황을 제외) 투자 프로젝트의 첫 허가 이후의 단계는 첫 허가된 프로젝트의 잔여 기간 동안 세금 혜택을 받을 수 있음
조 6. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제20조 제3항을 다음과 같이 수정 보완함
"3. 새로운 투자 프로젝트의 수익에 대해 2년간 면세하고 그 다음 4년간은 50% 세금 감면을 적용함(제78/2014/TT-BTC호 지침 제19조 제4항에 따른 새로운 투자 프로젝트의 수익 및 산업 단지 내 새로운 투자 프로젝트의 수익(경제 사회적 조건이 유리한 지역 내 산업 단지를 제외))
조 7. 제78/2014/TT-BTC호 지침의 제23조 제8항을 다음과 같이 추가함
"8. 기업이 수출 비율 조건에 따른 세제 혜택을 받는 기간 중 세계무역기구(WTO)와 체결한 약속에 따라 섬유, 의류 분야에서 2007년 1월 11일부터, 다른 활동에서는 2012년 1월 1일부터 세제 혜택이 중단된 경우, 기업은 세율 혜택과 면세, 감면 기간 혜택을 동시에, 동일하게 적용하지 않고, 섬유, 의류 분야는 2007년부터, 다른 활동은 2012년부터 기업이 실제로 충족한 세제 혜택 조건에 따라 남은 기간 동안 법인세 혜택을 계속 받을 수 있다. 이는 기업이 수출 비율 조건 또는 국내 원자재 사용 조건 외에 기업 설립 허가일부터 정부령 제24호 2007.2.14(2007.2.14) "법인세법 시행령" 효력 발생 전까지 또는 WTO 약속 이행으로 인해 세제 혜택 조정을 받은 시점의 법인세 관련 법령에 따른 실제 충족한 세제 혜택 조건에 따른다.
9석 미만 승용차로 운송업, 관광, 호텔업을 전문으로 하는 차량은 해당 기업이 사업자 등록증 또는 사업자등록증에 운송업, 관광업, 호텔업을 등록하고 해당 법률에 따라 사업 허가를 받은 차량을 말한다.
일반 민간 항공기 및 여객선이 화물 운송, 여객 운송, 관광 목적으로 사용되지 않는 경우 해당 기업이 고정 자산 감가상각을 등록하고 회계 처리하였으나 사업자 등록증 또는 사업자등록증에 화물 운송업, 여객 운송업, 관광업을 등록하지 않은 일반 민간 항공기 및 여객선을 말한다.
기업이 9석 미만 승용차를 양도하거나 처분할 경우 차량 잔존 가치는 실제 고정 자산 구입 가격에서 누적 감가상각액을 뺀 금액으로 결정된다.
예시 8: 기업 A가 9석 미만 승용차를 6억 원에 구매하고 1년 후 감가상각 후 처분한 경우, 감가상각액은 1억 원(감가상각 기간은 6년으로 정해진 상각 재산 관련 법률에 따름)이며, 세제 정책에 따른 감가상각액은 1억 6천만 원/6년 = 2천 6백만 원이다. 기업 A는 차량을 5억 원에 처분하였다.
차량 처분 수익: 5억 원 - (6억 원 - 1억 원) = 0원
"2.31. 매출과 관련되지 않은 비용, 다음의 비용을 제외하고는:
- 기업 내 HIV/AIDS 방지 활동에 대한 실제 비용, 즉 기업의 HIV/AIDS 방지 교육 비용, 기업 직원을 대상으로 한 HIV/AIDS 방지 홍보 비용, HIV 검사 및 상담 비용, 기업의 HIV 감염 직원 지원 비용.
- 국가방위 및 안보 교육, 훈련, 민방위 단체 활동 및 기타 국방, 안보 업무 수행에 대한 실제 비용.
- 기업 내 당국 조직 및 사회 정치 단체 지원에 대한 실제 비용.
- 직원 복리후생을 위한 직접적인 비용, 예를 들어 직원 본인 및 가족의 장례, 결혼식 비용, 휴양비, 치료 지원비, 교육 보충 비용, 자연재해, 적화, 사고, 질병으로 인한 직원 가족 지원 비용, 직원 자녀의 학업 성과에 대한 포상금, 공휴일 및 명절 직원 여행 비용 등 복리후생 비용. 이러한 복리후생 비용의 총액은 해당 연도의 기업 평균 실질 월급의 1개월치를 초과하지 않아야 한다.
기업의 연간 평균 실질 월급은 해당 연도의 실질 월급 총액을 12로 나눈 값으로 결정되며, 이는 재무부 통지 제78/2014/TT-BTC 2014.6.18 "법인세법 시행규칙" 제6조 제2항 2.5 점 c 호에 규정되어 있다.
예시: 기업 A가 2014년의 실질 월급 총액이 120억 원인 경우, 2014년 기업의 평균 실질 월급은 다음과 같이 계산된다: (12,000,000,000 원 ÷ 12 개월) = 1,000,000,000 원.
- 각 업종, 분야별 특수한 비용으로, 재무부 지침에 따른다.
a) 재산 재평가로 인한 증가 또는 감소 차이는 재평가 금액과 회계 장부에 기록된 재산 잔존 가치 사이의 차이로, 증가 차이의 경우 다른 수입에 포함되며, 감소 차이의 경우 다른 수입에서 차감되며, 재평가된 재산을 보유한 기업에서 법인세 과세 수입을 결정하는 기간에 한 번만 반영된다.
b) 토지 사용권 가치 재평가로 인한 증가 또는 감소 차이는 투자, 기업 분할, 합병, 변경, 투자 프로젝트 참여 등에 따른 토지 사용권 가치 재평가로, 증가 차이의 경우 다른 수입에 포함되며, 감소 차이의 경우 다른 수입에서 차감되며, 재평가된 토지 사용권을 보유한 기업에서 법인세 과세 수입을 결정하는 기간에 한 번만 반영된다.
단독으로 평가 재평가로 인한 토지 사용 권 가치 증가분은 기업이 생산 경영을 위해 토지 사용 권 가치를 자본으로 기여하여 고정 자산을 형성하고 기업이 토지 사용 권 가치를 감가 상각하지 않으며 분할하여 지출에서 제외되지 않은 경우 해당 차액은 기업이 토지 사용 권 가치를 재평가한 기간 최대 10년 동안 기업의 다른 수입에 점진적으로 산입되며 기업은 해당 수입을 신고하는 연도부터 토지 사용 권 가치를 기여한 연도까지 기간을 수입에 산입하는 연도를 통보해야 함.
기여 후 기업이 계속해서 토지 사용 권 가치로 기여 자본을 양도하는 경우(10년 이내에 양도하는 경우 포함) 토지 사용 권 가치로 기여 자본을 양도한 수익은 부동산 양도 수익으로 세금 신고 및 납부해야 함.
토지 사용 권 가치 재평가 차액은: 장기 토지 사용 권의 경우 재평가 가치와 회계 장부에 기재된 토지 사용 권 가치 간 차액; 일정 기간 토지 사용 권의 경우 재평가 가치와 아직 분할되지 않은 잔여 토지 사용 권 가치 간 차액을 포함함.
씨) 기업이 기여 자산을 받거나 기업 분할, 합병, 편입, 형태 변경 시 조정 자산을 받는 경우 재평가 가격에 따라 감가 상각 또는 점진적으로 지출에 분할될 수 있으나(토지 사용 권 가치가 감가 상각 또는 지출에 분할되지 않는 경우 제외).
법령과 과학기술부의 지침에 따라 국내 처음으로 새로운 기술을 적용하여 제작한 제품 판매 수익은 최대 5년 동안 세금 면제를 받을 수 있으며, 해당 수익 발생일로부터 시작됨.
법령에 따른 시험생산 기간 동안 시험생산 제품 판매 수익.
아) 과학 연구 및 기술 개발 계약을 수행하여 얻은 수익이 세금 면제 대상이 되려면 다음 조건을 충족해야 함:
- 과학 연구 활동 등록 인증서 보유
- 과학 행정기관의 권한 있는 기관이 과학 연구 및 기술 개발 계약임을 확인
바) 국내 처음으로 새로운 기술을 적용하여 제작한 제품 판매 수익이 세금 면제 대상이 되려면 해당 새로운 기술이 국내 처음으로 적용된 것이 과학 행정기관의 권한 있는 기관에 의해 확인되어야 함.
기업이 국가로부터 부여받은 업무 외의 다른 수입이 발생하면 해당 수입은 법령에 따라 세금 신고 및 납부해야 함.
2014년 1월 1일 이전에 투자 허가를 받은 프로젝트가 분기 투자를 실시하는 경우 해당 프로젝트의 구성 요소는 2014년 1월 1일부터 남은 혜택 기간 동안 현재 적용 중인 프로젝트 투자 첫 투자의 세금 혜택을 받을 수 있음.
2014년 1월 1일 이전에 투자한 첫 프로젝트의 구성 요소가 기업에게 세금 혜택을 받았다면 2014년 1월 1일 이전에 받은 세금 혜택은 수정되지 않음.
각 구성 요소 프로젝트의 진행 중에 투자 관리 행정 기관(투자법 제59/2005/QH11호 2005년 11월 29일 및 관련 시행령)이 프로젝트 연장을 승인하고 기업이 연장 기간을 준수한다면 해당 기업은 위 규정에 따른 세금 혜택을 받을 수 있음.
지) 2009-2013년 기간 동안 기존 세금 혜택을 받고 있는 기업이 생산 경영 과정에서 추가로 설비를 구입하는 경우 해당 추가 설비로 인한 수익 증가는 기업이 적용 중인 세금 혜택을 그 남은 기간 동안 받을 수 있음.
본 조항에서 정의된 경제 사회적 여건이 좋은 지역은 특별 도시, 중앙 직속 1급 도시 및 지방 직속 1급 도시 내의 도심 지역을 의미하며, 2009년 1월 1일 이후 새로 지정된 특별 도시, 중앙 직속 1급 도시 및 지방 직속 1급 도시 내의 도심 지역은 포함되지 않음; 산업 단지가 유리한 지역과 불리한 지역 모두에 위치한 경우 산업 단지는 실제 현지 위치에 따라 세금 혜택을 결정함.
본 조항에서 정의된 특별 도시, 1급 도시는 정부령 제42/2009/NĐ-CP 호 2009년 5월 7일 도시 분류에 관한 정부령 및 해당 정부령의 수정된 시행령(있을 경우)에 따라 결정됨.
기업이 이전 문건에 따라 이미 전환 방식을 선택한 경우(세금 검사 또는 세무 조사 여부와 관계 없이), 해당 문건의 지침보다 이 지침의 지침이 더 유리하다면 기업은 이 지침의 지침에 따라 다시 전환할 수 있으며, 기업은 세금 관리 법률 및 관련 시행령에 따라 세금 신고 및 보완을 해야 하며, 잘못된 신고로 인한 세금 법률 위반은 처리되지 않음. 세금 신고 및 보완 후 기업이 납부한 세금이 실제로 납부해야 할 세금보다 많으면 다음 세금 기간의 세금 납부 또는 초과 납부 세금 반환을 통해 보충할 수 있음. 기업이 이전 문건에 따라 WTO 활동에 대한 다이어트 약속을 이행했지만 세금 위반, 지연 징수금을 납부한 경우, 기업은 다시 조정하지 않음.
부가가치세법
조 8. 조항 8 제1호를 다음과 같이 개정·보완한다. 통지 제219/2013/TT-BTC일 2013년 12월 31일 재무부가 부가가치세법 및 정부령 제209/2013/NĐ-CP일 2013년 12월 18일이 세부 시행규정을 설정하고 지시하는 법률 부가가치세에 대한 시행규정(통합문서 제219/2013/TT-BTC라고 함)을 시행하기 위한 지침을 제공함.
"1. 금융 서비스는 다음의 형태를 포함한다.
조 9. 조항 14 제3항을 다음과 같이 개정·보완한다. 통지 제219/2013/TT-BTC
"3. 고정자산, 기계장비에 대한 구입부가가치세와 그 고정자산, 기계장비를 임대하는 활동에 대한 부가가치세, 그리고 보증, 수리 등 고정자산, 기계장비와 관련된 다른 부가가치세는 다음의 경우에 다음의 규정에 따라 원가 또는 비용으로 처리되며, 이를 공제하지 않고 원가에 포함시킨다. 법률 소득세법과 그 시행규정에 따른 비용으로 처리되는 경우: 국방 및 안보를 위한 무기, 장비를 생산하는 고정자산; 금융기관, 재보험, 생명보험, 증권거래, 의료시설, 교육시설의 고정자산, 기계장비; 민간용 항공기, 관광선은 상업적 화물운송, 승객운송, 관광, 호텔 사업용으로 사용되지 않는 경우.
조항 10. 조항 15 제3항 제3호를 다음과 같이 개정·보완한다. 통지 제219/2013/TT-BTC
"3. 구매대금 결제가 늦게 이루어지는 상품 또는 서비스의 가격이 2천만 동 이상인 경우, 기업은 구매 계약서, 부가가치세 청구서, 은행을 통해 이루어진 결제 증빙서류를 근거로 상품 또는 서비스의 구매대금 결제가 늦게 이루어진 경우 부가가치세를 공제할 수 있다."
- 대출;
- 할인, 재할인 이동수단 및 기타 증권;
- 은행 보증;
- 금융 임대;
- 신용카드 발급.
금융기관이 신용카드 발행과 관련된 수수료를 받는 경우, 고객에게 부과되는 수수료는 신용카드 발행 과정에서 발생하는 수수료(신용카드 발행 수수료, 이른바 대출 규칙에 따른 수수료, 미납이자 벌금, 대출 조정 수수료, 대출 관리 수수료 등)로서 부가가치세 적용 대상이 아니다.
일반적인 카드 거래 수수료는 신용카드 발행 과정에서 발생하는 수수료가 아니므로, PIN 코드 재발급 수수료, 거래 영수증 발급 수수료, 카드 사용 시 손해 배상 수수료, 카드 분실 알림 수수료, 카드 해지 수수료, 카드 종류 변경 수수료 등은 부가가치세 적용 대상이다.
- 국내 보증수령; 국제 보증수령은 국제 결제를 수행할 수 있는 은행에 한함;
- 금융기관 또는 사법당국 또는 차입자가 차입자의 위임을 받아 차입을 상환하기 위해 담보물을 판매하는 경우, 차입자로부터 담보물을 판매하여 차입을 상환하는 경우, 구체적으로:
+ 담보물은 보증 등록법에 따라 등록기관에 등록되어야 한다.
+ 담보물의 처리는 보증 등록법에 따라 이루어져야 한다.
차입기간 만료 후 차입자가 차입금을 상환할 수 없어 차입금을 상환하기 위해 담보물을 금융기관에 넘기는 경우, 각 당사자는 법에 따른 절차를 따르고 담보물을 넘긴다.
금융기관이 차입금 상환을 위해 담보물을 받는 경우, 금융기관은 법에 따라 생산활동에 사용될 자산의 가치를 증가시키는 회계처리를 한다. 만약 금융기관이 경영활동에 사용되는 자산을 판매하고 해당 자산이 부가가치세 적용 대상인 경우, 금융기관은 법에 따라 부가가치세를 신고하고 납부해야 한다.
예제 3: 2014년 3월, 기업 A는 부가가치세를 공제 방법으로 납부하는 기업으로서 금융기관 B에 기계장비를 담보로 제공하여 차입하였으며, 차입기간은 1년(상환일은 2015년 3월 31일)이다. 2015년 3월 31일, 기업 A가 차입금을 상환할 수 없어 금융기관 B에 담보물을 넘겨야 하는 경우, 담보물을 넘기는 절차는 법에 따른 절차를 따르며, 금융기관 B가 담보물을 판매하여 차입금을 상환하면, 판매된 담보물은 부가가치세 적용 대상이 아니다.
예제 3a: 2014년 12월, 기업 B는 부가가치세를 공제 방법으로 납부하는 기업으로서 금융기관 C에 건물과 그 부지의 사용권을 담보로 제공하여 차입하였으며, 차입기간은 1년(상환일은 2016년 12월 15일)이다. 금융기관 C와 기업 B는 담보 등록기관에 담보 등록을 했다. 2016년 12월 15일, 기업 B가 차입금을 상환할 수 없어 금융기관 C가 담보 해지를 허락하여 기업 B가 건물을 판매하여 차입금을 상환하도록 했으며, 2017년 1월 기업 B가 건물을 판매하여 차입금을 상환한 경우, 판매된 건물은 부가가치세 적용 대상이 아니다.
- 중앙은행 산하 단체 또는 조직이 금융기관에 제공하는 신용정보 서비스는 중앙은행 법률에 따라 금융기관의 신용대출 활동에 사용된다.
예제 4: 조직 X는 중앙은행이 허가한 신용정보 서비스 제공 기관이다. 2014년, 조직 X는 몇몇 금융기관에 신용정보 서비스를 제공하여 금융기관의 신용대출 활동과 다른 금융기관 활동을 지원하였다. 신용대출 활동을 지원하는 신용정보 서비스 수익은 부가가치세 적용 대상이 아니며, 중앙은행 법률에 따른 다른 금융기관 활동을 지원하는 신용정보 서비스 수익은 10%의 부가가치세 적용 대상이다.
- 법률에 따른 기타 신용대출 형태."
고정자산은 승용차(9석 이하로 사람을 운송하는 차량으로, 화물운송, 여객운송, 관광업, 호텔업 사업용 차량, 시제 및 시승용 자동차를 제외하며, 가액이 16억 원(부가가치세 미포함 금액)을 초과하는 경우 해당 초과 금액에 대한 부가가치세 입력세는 공제되지 아니한다).
계약상의 납부기일이 도래하지 않아 은행 송금증빙서류가 없는 경우에는 사업자는 여전히 부가가치세 입력세를 신고할 수 있으며, 실제 납부 시 은행 송금증빙서류가 없는 경우 사업자는 현금으로 결제된 금액에 대한 부가가치세 입력세를 신고한 금액에서 조정하여 감액 신고하여야 하며, 세무당국 또는 관련 기관이 해당 과세기간에 부가가치세 입력세 신고 및 공제와 관련된 조사결과를 발표하였더라도 마찬가지이다.
장 III
개인소득세법
조 11. 제111호 2013년 재무부 고시인 개인소득세법 시행에 관한 고시, 개인소득세법 일부 개정 법률 및 2013년 정부령 제65호 개인소득세법 및 개인소득세법 일부 개정 법률에 대한 세부 규정을 정하는 고시(이하 “제111호 2013년 재무부 고시”라 한다) 제2조 제2항 제2호 제다목을 다음과 같이 개정·보완한다:
다) 사용자가 근로자에게 지급하는 급여 외의 금전적 또는 비금전적 이익(근로자에게 부여되는 모든 형태를 포함):
다.1) 주택비, 전기료, 수도료 및 기타 서비스 비용(있을 경우)(주택 제공 이익은 제외되며, 사용자가 산업단지에 근무하는 근로자를 위해 무료로 제공하는 주택 이익, 경제특구, 경제사회적 어려움이 있는 지역, 특별히 경제사회적 어려움이 있는 지역에 건설된 주택을 무료로 제공하는 이익은 포함되지 않음).
근로자가 업무장소에서 거주하는 경우, 세수입은 실제 임대료 또는 업무장소 면적 중 개인이 사용하는 면적 비율에 따른 임대료, 전기료, 수도료 및 기타 서비스 비용으로 결정된다. 사용자가 근로자를 대신하여 지불한 임대료는 실제 지불액을 세수입으로 산정하되, 전체 세수입(임대료를 제외한 금액)의 15%를 초과하지 않아야 한다.
조 12. 제111호 2013년 재무부 고시 제26조 제2항 제씨목을 다음과 같이 개정·보완한다:
사) 국내에 거주하는 개인이 근로소득, 급여소득, 사업소득을 얻고, 추가 납부해야 하는 세금이 있거나 반환받아야 할 세금이 있는 경우, 다음의 예외 사항을 제외하고는 세금 신고 및 납부를 해야 한다:
사.1) 근로소득, 급여소득을 얻고, 이미 납부한 세금이 추가 납부해야 하는 세금보다 많으며, 세금 반환이나 다음 세금 신고 기간에 세금을 보충하고자 하는 요구가 없는 개인.
사.2) 사업소득을 얻고, 세금을 정액제로 납부한 개인 사업자.
사.3) 주택 임대 또는 토지 사용권 임대 소득만을 얻고, 해당 주택 또는 토지 사용권이 위치한 곳에서 세금을 신고하여 납부한 개인 또는 가족.
사.4) 한 기관에서 3개월 이상 근로계약을 체결하고, 다른 곳에서 월 평균 1천만 원 이하의 부수소득을 얻은 개인은 해당 기관에서 부가세를 10%로 공제하였다면, 이를 신고하지 않을 수 있다.
사.5) 한 기관에서 3개월 이상 근로계약을 체결하고, 월 평균 2천만 원 이하의 주택 임대 또는 토지 사용권 임대 소득을 얻은 개인은 해당 주택 또는 토지 사용권이 위치한 곳에서 세금을 신고하여 납부하였다면, 이를 신고하지 않을 수 있다.
사.6) 보험 중개인, 로또 중개인, 다단계 판매원 등이 수입을 받았다면, 해당 수입에 대해 세금을 신고하지 않을 수 있다.
조 13. 제30조 제5항을 다음과 같이 개정한다:
5. 1994년 7월 1일부터 2008년 12월 31일까지 부동산을 양수한 경우, 2009년 1월 1일부터 부동산 사용권 증명서를 신청하여 정부 기관의 승인을 받은 경우, 개인소득세를 단 한번만 납부하면 된다. 1994년 7월 1일 이전에 양수한 부동산의 경우, 개인소득세를 납부하지 않는다.
2009년 1월 1일부터 개인소득세법이 시행된 이후, 부동산 양도 계약이 공증되었거나 공증되지 않은 서면 계약이 있을 경우, 각각의 양도에 대해 개인소득세를 납부해야 한다.
장 IV
세제 관리
다) 사업자가 사업을 일시 중단하는 동안 세무 의무가 발생하지 않는 경우, 사업 중단 기간 동안 세금 신고서를 제출할 필요가 없다. 그러나 사업자가 연간 또는 회계연도를 완전히 중단하지 않고 일시적으로 중단한 경우, 연간 세금 신고서를 제출해야 한다.
다.1) 사업자가 상업등록기관에 사업 등록을 한 경우, 사업 중단 또는 재개를 상업등록기관에 통지해야 한다.
기업등록기관은 사업을 중단하거나 재개한 납세자의 정보를 최대 2(이)일 이내에 세무기관에 통보해야 한다. 납세자가 사업을 중단하기로 등록한 경우, 세무기관은 해당 납세자의 국가예산에 대한 미납세액 정보를 최대 2(이)일 이내에 기업등록기관에 통보해야 한다.
2) 직접 세무기관에 세금번호를 등록한 납세자는 사업을 중단하기 전에 최소 15(십오)일 전까지 세무기관에 서면으로 통보해야 한다. 통보 내용은 다음과 같다:
- 이름, 주소, 세금번호;
- 사업중단 기간, 시작일 및 종료일;
- 사업중단 사유;
- 법적 대표자의 성명 및 서명, 개인사업자 그룹 대표자 또는 가정사업자 대표자의 성명 및 서명.
사업중단 기간이 만료되면 납세자는 관련 세금 신고를 해야 한다. 만약 납세자가 사업중단 통보 기간보다 빨리 사업을 재개하면 세무기관에 서면으로 통보하고 동시에 관련 세금 신고서류를 제출해야 한다.
"b) 분기별 부가가치세 신고
b.1) 분기별 부가가치세 신고 대상
분기별 신고는 전년도 연간 매출이 50억 원 이하인 부가가치세 납세자에게 적용된다.
새로운 사업을 시작하는 납세자의 경우, 부가가치세 신고는 분기별로 이루어진다. 사업을 12개월 이상 운영한 후 다음 연도부터는 전년도 연간 매출을 기준으로 월별 신고 또는 분기별 신고를 선택하게 된다.
예제 21:
- 기업 A가 2015년 1월부터 사업을 시작하면 2015년에는 분기별 신고를 한다. 기업은 2015년 연간 매출을 기준으로 2016년에는 월별 신고 또는 분기별 신고를 선택하게 된다.
- 기업 B가 2014년 8월부터 사업을 시작하면 2014년과 2015년에는 분기별 신고를 한다. 기업은 2015년 매출을 기준으로 2016년에는 월별 신고 또는 분기별 신고를 선택하게 된다.
납세자는 월별 신고 또는 분기별 신고 대상인지 자발적으로 확인하여 해당 규정에 따라 신고해야 한다.
분기별 신고 대상 납세자가 월별 신고로 변경을 원할 경우, 해당 세무기관에 통지서(본 통지서에 첨부된 부가가치세 신고서 양식 07/GTGT를 사용)를 해당 연도 첫 월의 부가가치세 신고 기한 내에 제출해야 한다.
b.2) 분기별 신고 기간
- 월별 또는 분기별 신고는 연도별로 안정적으로 유지되며, 3년 주기로 안정화된다. 첫 주기는 2014년 10월 1일부터 2016년 12월 31일까지이다.
예시 22: 기업 C가 2013년 매출이 38억 원이므로 2014년 10월 1일부터 분기별 신고를 한다. 2014년, 2015년, 2016년 매출이 55억 원이라면 기업 C는 2016년까지 분기별 신고를 계속한다. 2017년부터는 2016년 매출을 기준으로 새로운 신고 주기를 결정한다.
예시 23: 기업 D가 2013년 매출이 57억 원이므로 월별 신고를 한다. 2014년 매출이 48억 원이라면 기업 D는 2016년까지 월별 신고를 계속한다. 2017년부터는 2016년 매출을 기준으로 새로운 신고 주기를 결정한다.
- 분기별 신고 주기 동안 납세자가 자체적으로 발견하거나 세무조사 결과 전년도 매출이 50억 원을 초과하여 분기별 신고 조건을 충족하지 못한다면, 다음 연도부터 해당 주기 종료 시까지 월별 신고를 해야 한다.
예시 24: 기업 E가 2013년 부가가치세 신고 매출이 47억 원이므로 2014년 10월 1일부터 분기별 신고를 한다. 2015년 세무조사 결과 2013년 매출이 52억 원으로 증가하였다면, 기업 E는 2016년부터 월별 신고를 해야 한다. 2017년부터는 2016년 매출을 기준으로 새로운 신고 주기를 결정한다.
예시 25: 기업 G가 2013년 부가가치세 신고 매출이 47억 원이므로 2014년 10월 1일부터 분기별 신고를 한다. 2015년 기업 G가 2013년 매출을 52억 원으로 보완 신고하였다면, 기업 G는 2016년부터 월별 신고를 해야 한다. 2017년부터는 2016년 매출을 기준으로 새로운 신고 주기를 결정한다.
- 월별 신고 주기 동안 납세자가 자체적으로 발견하거나 세무조사 결과 전년도 매출이 50억 원 이하라면, 납세자는 해당 주기 동안 분기별 신고를 선택할 수 있다. 발견한 연도부터 다음 연도까지 해당 주기 동안 월별 또는 분기별 신고를 선택할 수 있다.
- 이미 해당 통지가 효력 발생하기 전에 분기별 가치 증가세 신고를 적용한 기업에 대해서는 첫 번째 안정화 주기는 2016년 12월 31일까지로 계산된다.
b.3) 직전 연도 매출액 및 서비스 수익을 가치 증가세 분기 신고 대상 결정 조건으로 하는 방법
- 매출액 및 서비스 수익은 해당 연도 양력 기간 동안 신고된 가치 증가세 신고서 상의 총 매출액(가치 증가세 과세 매출액과 비과세 매출액 모두 포함)으로 결정된다.
- 신고인이 본사에서 직접 소속 단위의 신고를 처리하는 경우, 매출액 및 서비스 수익에는 해당 소속 단위의 매출액이 포함된다.
"조 12. 소득세 신고
1. 소득세 신고 서류 제출 의무
a) 납세자는 직접 관리 세무기관에 소득세 신고 서류를 제출한다.
b) 납세자가 독립 회계 처리를 하는 소속 단위가 있는 경우, 해당 소속 단위는 그 단위에서 발생한 소득세 신고 서류를 직접 관리 세무기관에 제출한다.
c) 납세자가 독립 회계 처리가 아닌 소속 단위가 있는 경우, 해당 소속 단위는 소득세 신고 서류를 제출할 필요가 없으며, 납세자는 본사에서 해당 소속 단위에서 발생한 부분을 포함하여 전체 신고를 제출해야 한다.
d) 납세자가 다른 지방에 위치한 생산 기반(가공 또는 조립 포함)을 독립 회계 처리하지 않는 경우, 납세자는 본사에서 해당 생산 기반과 본사에서 발생한 부분을 포함하여 전체 신고를 제출해야 한다.
e) 경제 그룹이나 총회사가 독립 회계 처리를 하는 자회사가 있고, 이들이 수입과 비용을 별도로 처리할 수 있는 경우, 해당 자회사는 직접 관리 세무기관에 소득세 신고를 제출해야 한다.
f) 경제 그룹이나 총회사가 독립 회계 처리를 하는 자회사가 있고, 이들이 그룹이나 총회사와 다른 사업을 별도로 처리하고 수익을 따로 얻는 경우, 해당 자회사는 직접 관리 세무기관에 소득세 신고를 제출해야 한다.
이 절에서 지시된 방법 외에 다른 신고 방법을 적용하려면 경제 그룹이나 총회사는 재무부에 보고해야 하며, 별도 지침을 받게 된다.
2. 소득세 신고는 발생 시 신고, 연간 정산, 또는 기업이 분할, 합병, 흡수, 종류 변경, 해산, 활동 중단 결정을 받은 시점까지의 정산 신고로 이루어진다. 기업이 종류 변경 시, 변경 전 기업의 모든 세금 의무를 승계하는 경우(예: 주식회사에서 주식회사로의 변경 또는 그 반대, 국가 소유 100% 기업에서 주식회사로의 변경 등 법률에 규정된 경우), 변경 결정 시점까지의 정산 신고는 필요 없으며, 기업은 연간 정산 신고만 수행하면 된다.
발생 시 소득세 신고 사례
- 부동산 양도 활동에 대한 발생 시 소득세 신고는 부동산 사업을 하는 기업이 아니거나, 부동산 사업을 하는 기업이 필요하다고 판단하는 경우 적용된다.
- 외국 기업이 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 수익을 얻는 경우(외국 발주자로 통칭), 해당 기업이 투자법, 기업법에 따라 사업을 운영하지 않고, 자본 양도 활동으로부터 수익을 얻는 경우 발생 시 소득세 신고가 적용된다.
3. 소득세 정산 신고
a) 소득세 정산 신고는 연간 정산 신고와 기업이 분할, 합병, 흡수, 종류 변경, 해산, 활동 중단 결정을 받은 시점까지의 정산 신고를 포함한다.
b) 소득세 정산 신고 서류는 다음과 같이 구성된다:
b.1) 본 통지와 함께 배부된 모델 번호 03/TNDN 소득세 정산 신고서
b.2) 해당 기업이 분할, 합병, 흡수, 종류 변경, 해산, 활동 중단 결정을 받은 시점까지의 연간 재무 보고서 또는 재무 보고서
b.3) 본 통지와 통지 제156/2013/TT-BTC에 따라 배부된 신고서와 함께 제출되는 하나 이상의 부록(납세자의 실제 발생 상황에 따라 다름):
- 모델 번호 03-1A/TNDN, 03-1B/TNDN, 03-1C/TNDN 생산 및 경영 활동 결과 부록(통지 제156/2013/TT-BTC와 함께 배부)
- 모델 번호 03-2/TNDN 손실 이월 부록(통지 제156/2013/TT-BTC와 함께 배부)
- 소득세 감면 관련 부록들:
+ 모델 번호 03-3A/TNDN: 새로운 투자 프로젝트, 이전 장소, 새로운 투자로 설립된 기업에 대한 소득세 감면(통지 제156/2013/TT-BTC와 함께 배부)
+ 모델 번호 03-3B/TNDN: 새로운 생산 라인 설치, 규모 확장, 기술 혁신, 생태 환경 개선, 생산 능력 향상을 위한 투자로 소득세 감면(통지 제156/2013/TT-BTC와 함께 배부)
+ 모델 번호 03-3C/TNDN: 소수민족 근로자를 사용하거나 여성 근로자를 많이 사용하는 건설, 운송 기업에 대한 소득세 감면(통지 제156/2013/TT-BTC와 함께 배부)
- 부록으로 제출되는 해외에서 납부한 법인세는 모형번호 03-4/TNDN에 따라 통합문서 제156/2013/TT-BTC와 함께 발포된 양식을 사용하여 과세기간 내에서 공제됩니다.
- 부동산 양도에 대한 법인세 부록은 이 통합규칙에 따라 모형번호 03-5/TNDN로 발포되었습니다.
- 과학기술기금 추징 및 사용 보고서(있을 경우)는 통합규칙 제156/2013/TT-BTC와 함께 발포된 모형번호 03-6/TNDN을 사용합니다.
- 연계 거래 정보 보고서(있을 경우)는 통합규칙 제156/2013/TT-BTC와 함께 발포된 모형번호 03-7/TNDN을 사용합니다.
- 중앙 정부 직할 지방 외 다른 지방에 있는 생산 부속 기관이 있는 법인의 법인세 납부 부록(있을 경우)은 통합규칙 제156/2013/TT-BTC와 함께 발포된 모형번호 03-8/TNDN을 사용합니다.
- 법인이 해외 투자 프로젝트를 가지고 있는 경우, 위의 서류 외에도 재무부가 법인세에 관한 지침에 따라 추가 서류와 자료를 제출해야 합니다.
4. 부동산 양도 활동에 대한 법인세 신고는 법인세 법률에 따른 규정에 따릅니다.
a) 본사가 위치한 지방과 동일한 지방에서 부동산 양도 활동을 하는 법인은 직접 관리 세무기관(국세청 또는 세무서)에 신고해야 합니다. 본사가 해당 지방에 있지만 다른 지방에서 부동산 양도 활동을 하는 법인은 해당 지방 국세청장이 결정하는 국세청 또는 세무서에 신고서를 제출해야 합니다.
b) 부동산 양도 활동을 정기적으로 하지 않는 법인은 각각의 양도 활동마다 임시 법인세 신고를 해야 합니다. 부동산 양도 활동을 정기적으로 하지 않는 법인은 부동산 사업을 하는 기능을 갖추지 않은 법인입니다.
각각의 부동산 양도 활동에 대한 법인세 신고서는 이 통합규칙과 함께 발포된 모형번호 02/TNDN을 사용하는 부동산 양도 수입에 대한 법인세 신고서입니다.
과세연도 종료 시 본사에서 법인세 신고서를 작성하고, 그 중 부동산 양도 수입에 대한 법인세만 별도로 결산해야 합니다. 본사에서는 부동산 양도 활동에 대한 법인세 처리 방법은 다음과 같습니다: 신고서에 기재된 법인세 결산액보다 납부한 법인세가 적은 경우, 법인은 국가 예산에 부족한 금액을 납부해야 합니다. 신고서에 기재된 법인세 결산액보다 납부한 법인세가 많은 경우, 초과 납부한 금액은 다른 사업 활동의 법인세 부족분에서 차감하거나 다음 기간의 법인세 납부액에서 차감되거나 반환될 수 있습니다. 부동산 양도 활동이 손실을 입은 경우, 법인은 별도로 추적하고, 부동산 양도 활동의 손실을 다른 생산 활동의 이익과 상쇄할 수 있으며, 2014년 1월 1일부터 적용됩니다. 그리고 법령에 따라 후속 연도에 손실을 이월할 수 있습니다.
c) 부동산 양도 활동을 정기적으로 하는 법인은 분기별로 임시 법인세를 납부해야 합니다. 부동산 양도 활동을 정기적으로 하는 법인은 부동산 사업을 하는 기능을 갖춘 법인입니다.
과세연도 종료 시, 법인은 분기별로 임시 납부한 법인세 또는 각각의 발생한 양도 활동에 대해 전체 부동산 양도 활동에 대한 법인세를 결산해야 합니다.
본사에서는 부동산 양도 활동에 대한 법인세 처리 방법은 다음과 같습니다: 연도 내에 임시로 납부한 법인세가 신고서에 기재된 법인세 결산액보다 적은 경우, 법인은 국가 예산에 부족한 금액을 납부해야 합니다. 신고서에 기재된 법인세 결산액보다 임시로 납부한 법인세가 많은 경우, 초과 납부한 금액은 다른 사업 활동의 법인세 부족분에서 차감하거나 다음 기간의 법인세 납부액에서 차감되거나 반환될 수 있습니다. 부동산 양도 활동이 손실을 입은 경우, 법인은 별도로 추적하고, 부동산 양도 활동의 손실을 다른 생산 활동의 이익과 상쇄할 수 있으며, 2014년 1월 1일부터 적용됩니다. 그리고 법령에 따라 후속 연도에 손실을 이월할 수 있습니다.
d) 고객에게 사전 지급을 받는 기반시설, 판매 또는 임대를 목적으로 하는 투자 프로젝트를 수행하는 법인은 다음과 같이 처리합니다:
- 법인이 고객으로부터 수익을 받고 해당 수익에 대한 비용을 확인할 수 있는 경우(미완성 공사 예상 비용 포함), 법인은 수익에서 비용을 차감한 금액으로 법인세를 납부해야 합니다.
- 법인이 고객으로부터 수익을 받았지만 해당 수익에 대한 비용을 확인할 수 없는 경우, 법인은 수익의 1%를 임시 법인세로 납부해야 합니다. 이 수익은 해당 연도의 법인세 수익에 포함되지 않습니다. 부동산 인수 시, 법인은 부동산 양도 활동에 대한 법인세를 정식 결산해야 합니다.
5. 판매 및 서비스 수익의 일정 비율에 따른 법인세를 납부해야 하는 법인 및 조직은 이 통합규칙과 함께 발포된 모형번호 04/TNDN을 사용하여 법인세 연간 결산 신고를 해야 합니다.
기업 또는 사업체가 매출액의 일정 비율로 법인세를 납부해야 하는 경우에 매출 및 서비스 제공 활동이 정기적으로 발생하지 않는다면, 해당 기업은 모수 04/TNDN에 따라 이익이 발생할 때마다 법인세 신고를 해야 하며, 연간 결산 신고는 필요하지 않다.
6. 기업이 본사와 다른 중앙 직할 시·도에서 운영하는 생산시설(가공, 조립 포함)을 별도로 계정 처리하는 경우, 본사 소재지 기업은 본사와 생산시설 소재지에서 발생한 모든 법인세를 납부해야 한다.
a) 국고과 기관 간 증빙서류 이관 절차
기업은 법인세법에 따른 법인세 납부 규정에 따라 본사와 별도 계정 처리되는 생산시설에서 발생한 법인세를 본사 소재지 지방자치단체와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에 납부증명서를 작성한다. 납부증명서에는 국가예산 수입계좌에 납부한다는 내용을 명시해야 하며, 본사 소재지 세무기관 등록 신고와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에 대한 납부내용을 명확히 기재해야 한다. 본사 소재지 국고과는 본사 소재지 세무기관 등록 신고와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에 대한 납부내용을 명확히 기재해야 한다. 본사 소재지 국고과는 본사 소재지 세무기관 등록 신고와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에 대한 납부내용을 명확히 기재해야 한다.
b) 법인세 정산
기업은 본사 소재지에서 법인세 연간 정산 신고를 하고, 본사와 별도 계정 처리되는 생산시설에서 발생한 법인세를 본사와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에서 납부한 금액으로부터 차감하여 남은 금액을 정산한다. 정산 결과 남은 금액이나 환급금은 본사와 각 생산시설 소재지 지방자치단체에 균등하게 분배된다.
7. 법인세 신고에 있어서 자본 이전 활동
a) 기업의 자본 이전 수익은 기타 수익으로 간주되며, 자본 이전 수익을 얻은 기업은 해당 수익에 대한 법인세를 연간 정산 신고서에 기재해야 한다.
단일 주주가 소유하는 한 개의 유한책임회사 전체를 부동산과 함께 자본 이전 형태로 매각하는 경우, 매각이 발생할 때마다 법인세를 납부하고 모수 06/TNDN에 따라 신고하며, 연간 정산은 본사 소재지에서 이루어진다.
b) 법인투자법, 법인법에 따라 운영되지 않고 자본 이전 활동을 하는 외국 기업은 매각이 발생할 때마다 법인세를 신고해야 한다.
자본 이전을 받는 기업 또는 개인은 외국 기업의 법인세를 대신 납부해야 하며, 만약 받는 측이 또한 법인투자법, 법인법에 따라 운영되지 않는 외국 기업이라면, 외국 기업이 투자한 국내 기업이 외국 기업의 법인세를 대신 신고하고 납부해야 한다.
법인세 신고 서류 제출 기한은 자본 이전 승인기관의 승인일로부터 10일 후 또는 자본 이전 계약서에 명시된 자본 이전 일로부터 10일 후이며, 승인이 필요 없는 경우에는 자본 이전 계약서 체결일로부터 10일 후이다.
자본 이전 수익에 대한 법인세 신고 서류
- 자본 이전에 대한 법인세 신고서 (모수 05/TNDN, 통지 156/2013/TT-BTC에 따라 발행)
- 자본 이전 계약서 사본. 외국어로 작성된 계약서의 경우 주요 내용을 한국어로 번역해야 한다: 이전자, 수용자, 이전 일자, 이전 내용, 각 당사자의 권리와 의무, 계약 가치, 지불 기한, 지불 방법, 지불 통화.
- 자본 이전 승인 결정서 사본 (있을 경우)
- 출자 증명서 사본
- 비용 증빙 원본
필요한 추가 서류가 있을 경우, 세무당국은 직접 접수한 경우 접수 당일, 우편 또는 전자거래를 통해 접수한 경우 접수 후 3일 이내에 자본 이전 수용 기업 또는 개인에게 통보해야 한다.
법인세 신고 서류 제출 장소: 외국 기업 또는 개인이 자본을 이전한 기업의 세무당국
8. 기업의 분할, 합병, 합리화, 법인형태 변경, 해산, 사업 종료에 따른 법인세 정산 검토
8.1. 세무당국은 기업이 분할, 합병, 합리화, 법인형태 변경, 해산, 사업 종료 등의 사유로 법인세 정산 관련 자료를 제출한 날로부터 15일 이내에 법인세 정산 검토를 수행해야 한다. 다만, 8.2 항에 규정된 사항은 제외한다.
8.2. 해산 또는 사업 종료에 따른 법인세 정산 검토가 불필요한 경우
법인세법에 따라 매출액의 일정 비율로 법인세를 납부해야 하는 기업 또는 조직이 해산 또는 사업을 종료하는 경우
b) 기업이 해체 또는 사업을 중단하나, 영업일자 등록증 또는 기업등록증을 발급받은 날부터 해체 또는 중단 시점까지 매출이 발생하지 않았으며, 세금계산서를 사용하지 않은 경우.
c) 기업소득세 신고납부 대상 기업이 해체 또는 사업을 중단하는 경우, 다음 조건을 충족해야 함:
- 해체 또는 중단 시점까지 최근 결산 또는 세무조사, 세무감사가 이루어지지 않은 연도부터 평균 연간 매출액이 1억 원 이하인 경우.
- 최근 결산 또는 세무조사, 세무감사가 이루어지지 않은 연도부터 해체 또는 중단 시점까지 기업이 탈세 행위에 대한 법 위반으로 처벌받지 않은 경우.
- 최근 결산 또는 세무조사, 세무감사가 이루어지지 않은 연도부터 해체 또는 중단 시점까지 기업이 납부한 기업소득세가 매출액의 일정 비율에 따른 기업소득세보다 높은 경우.
본 조항의 a, b, c 절에서 언급된 사례에 대해서는, 세무당국은 납세자가 제출한 서류(해체 또는 중단 결정문, 해당 사례를 증명하는 자료 및 납부해야 할 세금을 모두 납부하였음을 증명하는 자료 포함)를 받은 날로부터 5일 이내에 기업이 세무 의무를 완수하였음을 확인함.
8.3. 해체 또는 중단 시점에서 본 조항 8.2 절에서 언급된 사례에 해당하지 않는 기업의 경우, 세무 당국은 직접 관리하는 납세자의 실질적인 필요에 따라 독립 감사 회사 또는 세무 서비스 제공업체의 세무 정산 검토 결과를 활용하여 필요한 업무를 수행하고 이를 사용함.
"조항 12a. 분기별 기업소득세 임시납부와 연간 세무정산
생산 및 경영 결과에 따라 납세자는 분기별로 발생한 세무의무에 대해 다음 분기의 30일 이내에 기업소득세 임시납부를 하여야 하며, 분기별 임시 기업소득세 신고서는 제출할 필요가 없음.
분기별 재무제표 작성 의무가 있는 기업(공기업, 증권시장 상장 기업 등 법률이 정하는 경우 포함)은 분기별 재무제표와 관련 법률 규정을 근거로 분기별 기업소득세 임시납부 금액을 산정함.
분기별 재무제표 작성 의무가 없는 기업은 전년도 기업소득세 납부액과 올해 예상 경영 성과를 근거로 분기별 기업소득세 임시납부 금액을 산정함.
분기별 임시납부 세액 합계가 연간 세무정산 결과에 따른 기업소득세 납부액보다 20% 이상 적은 경우, 기업은 임시납부 세액과 정산 세액 간 차액의 20% 이상 부분에 대해 정산 납부일로부터 다음 날부터 체납금을 부과받음.
분기별 임시납부 세액이 연간 세무정산 결과에 따른 기업소득세 납부액보다 20% 미만 적은 경우, 기업이 정해진 기한 내에 납부하지 않으면, 정산 납부일로부터 실제 납부일까지 체납금을 부과받음.
세무 당국이 기업이 연간 세무정산 후에 세무조사 또는 세무감사를 실시하여 기업이 신고한 세액보다 더 많은 세금을 납부해야 한다고 판단한 경우, 기업은 세무정산 기한 마지막 날 다음 날부터 실제 납부일까지 추가로 납부해야 하는 세액에 대해 체납금을 부과받음.
예시 1: 2014년 세액 계산 기간 동안 기업 A는 80백만 원의 기업소득세를 임시납부하였으나, 연간 세무정산 결과 90백만 원의 기업소득세를 납부해야 함이 밝혀져 10백만 원이 추가로 발생하였음. 이 경우, 정산 세액과 임시납부 세액 간 차액이 20% 미만이므로, 기업은 정해진 기한 내에 10백만 원을 국가 예산에 납부해야 함. 만약 기업이 이 임시납부 차액을 지연하면, 지정된 규정에 따라 체납금이 부과됨.
예시 2: 기업 B의 회계연도는 공식 연도와 일치함. 2015년 세액 계산 기간 동안 기업은 80백만 원의 기업소득세를 임시납부하였으나, 연간 세무정산 결과 110백만 원의 기업소득세를 납부해야 함이 밝혀져 30백만 원이 추가로 발생하였음.
정산 세액의 20%는: 110 x 20% = 22백만 원.
차액이 20% 이상인 경우 그 가치는: 30백만 - 22백만 = 8백만 원입니다.
그때, 기업 B는 정산 후 납부해야 할 세금을 30백만 원으로 납부해야 합니다. 동시에, 기업은 정산 후 납부해야 할 세금에서 20% 이상 차이가 나는 금액(8백만 원)에 대해 지연납부금이 부과되며, 이는 기업의 4분기 세금 납부 기한 마지막 날 다음 날(2016년 1월 31일)부터 해당 세금이 실제 납부되는 날까지 적용됩니다. 나머지 차액(30 - 8 = 22백만 원)에 대해 지연납부하는 경우, 기업은 정산 신고서 제출 기한 마지막 날 다음 날(2016년 4월 1일)부터 해당 세금이 실제 납부되는 날까지 지연납부금이 부과됩니다.
2017년에 세무 당국이 기업 B를 대상으로 세무조사를 실시하여 기업 B가 2015년 세액신고 기간 동안 납부해야 할 법인세가 1억 6천만 원(기업이 세액신고 시 제출한 신고서에 기재된 금액보다 5천만 원 증가)임을 발견한 경우, 추가로 발생한 세금에 대한 기업의 법 위반에 대한 처벌이 이루어지고, 추가로 발생한 세금(5천만 원)에 대해서는 지연납부금이 부과되며(2016년 4월 1일부터 해당 세금이 실제 납부되는 날까지), 추가로 발생한 세금에 대한 20% 이상 차이 부분은 별도로 분리하지 않습니다.
예제 3: 2016년 세액신고 기간 동안 기업 C가 임시 납부한 법인세가 8천만 원이고, 정산 후 법인세 납부액이 7천만 원인 경우, 1천만 원의 과납세액은 다음 연도의 임시 납부세액으로 간주되거나 규정에 따라 환급될 수 있습니다."
"제12조의2. 세무당국이 해산 또는 사업종료된 기업의 세액결정 검토를 위해 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체와 계약하고 그 결과를 사용하는 체계:
1. 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체의 권리와 의무
1.1. 세액결정 서비스 계약을 수행할 때 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체는 다음과 같은 권리를 가집니다:
a) 계약에 따라 세무당국과 수행한 작업 및 보수를 받습니다.
b) 세무당국과 계약에 따라 세액결정에 필요한 모든 증빙자료, 서류, 문서 및 정보를 세금 납부자가 제공하도록 요구합니다.
1.2. 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체의 의무
a) 세무당국과 계약에 따른 세액결정 서비스 결과에 대한 법적 책임을 집니다. 세무당국이 세액결정 서류에 오류를 발견하여 세금 납부자가 납부해야 하는 세금 또는 환급받을 세금에 영향을 미치는 경우, 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체는 세액결정 서비스를 수행하며, 납부해야 할 추가 세금, 환급받을 더 많은 세금을 국가예산에 납부하고, 세금 관련 법률을 위반한 경우 처벌을 받습니다.
b) 세무당국의 요청에 따라 세액결정 검토 서비스 수행의 정확성을 입증하기 위한 증빙자료 및 증빙서류를 정확하고 적시에 제공합니다.
c) 세금 납부자의 정보를 비밀로 유지합니다. 세금 납부자가 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체가 이 의무를 충실히 수행하지 않아 손해를 입었다는 충분한 증거를 제시할 경우, 세금 납부자는 세무당국에 서비스 계약을 종료하도록 요청할 수 있는 권리를 가집니다.
2. 세무당국의 직접 관리 세금 납부자에 대한 권리와 의무
a) 세무당국은 매년 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체와 서비스 계약을 체결합니다.
b) 세금 납부자가 제출한 세액결정 신청서를 받아 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체에게 전달합니다. 이 업체는 이미 계약을 체결했습니다.
c) 세금 납부자에게 세액결정 검토를 수행하는 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체를 통보합니다.
d) 단위의 경비를 사용하여 계약에 따른 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체에게 지불합니다.
e) 계약을 위반한 행위를 발견한 경우 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체와의 계약을 일방적으로 종료할 수 있는 권리를 가집니다.
3. 국세청 총괄국장은 각 세무당국이 해산 또는 사업종료된 기업의 세액결정 검토를 위해 독립회계사 사무소 및 세무대리 업체와 계약을 체결하고 이를 수행하는 경비 및 경비원천에 대한 통일적인 지침을 발행합니다."
"a.3) 소득세 납부 대상 개인에게 소득을 지급하는 개인 및 조직은 위임된 개인의 소득세 결정 신고 및 위임된 개인의 소득세 결정 신고를 대행해야 하며, 소득세를 공제하지 않았거나 공제하지 않았더라도 마찬가지입니다. 소득을 지급하지 않은 개인 및 조직은 소득세 결정 신고를 할 필요가 없습니다.
해산 또는 사업종료된 개인 및 조직이 소득을 지급하였으나 소득세를 공제하지 않은 경우, 소득을 지급한 개인 및 조직은 소득세 결정 신고를 하지 않고, 해당 연도에 지급한 소득을 받은 개인의 명단(있을 경우)을 세무당국에 제공해야 하며, 해산 또는 사업종료 결정 날로부터 45일 이내에 제공해야 합니다(Mẫu 25/DS-TNCN이 통합문서에 첨부됨)."
"2. 수력발전 활동에 대한 법인세 신고 및 납부
수력발전 활동을 하는 세금 납부자는 본 통합문서 제16조 및 제17조에 따라 임시 납부 및 법인세 결정 신고를 수행합니다.
조세 납부 대상 및 방법에 관한 구체적인 사항은 다음과 같습니다:
가) 독립 회계 처리를 하는 수력발전 회사는 본사 소재지에서 법인 소득세를 납부하며, 독립 회계 처리를 하는 수력발전 회사가 본사 소재지와 다른 지방자치단체에 있는 수력발전 생산 기지를 보유하고 있는 경우, 법인 소득세는 본사 소재지와 수력발전 생산 기지 소재지에서 법령에 따라 납부됩니다.
베트남 전력그룹 소속 발전총사 또는 베트남 전력그룹 본사(EVN)가 소유한 수력발전 생산 기지(수력발전 종속 기지 포함)가 본사 소재지와 다른 지방자치단체에 위치하는 경우, 법인 소득세는 본사 소재지와 수력발전 생산 기지 소재지에서 법령에 따라 납부됩니다.
나) 수력발전 생산 기지(터빈, 수력발전 댐 및 주요 시설물 포함)가 중앙 정부 산하 지방자치단체에 걸쳐 있는 경우, 수력발전 생산 기지에서 발생한 법인 소득세는 각 지방자치단체의 투자 가치 비율에 따라 납부되며, 수력발전 생산 기지는 모범 02-1/TĐ-TNDN에 따라 각 지방자치단체에 대한 법인 소득세 납부 분담표를 작성해야 합니다. 수력발전 생산 기지는 본사 소재지의 지방 정부에 법인 소득세 신고를 하며, 모범 03/TNDN에 따른 법인 소득세 결산 신고서, 모범 03-8/TNDN에 따른 종속 생산 기지가 있는 법인의 법인 소득세 납부 계산서(통합 세무 규칙 제156/2013/TT-BTC에 따른), 모범 02-1/TĐ-TNDN에 따른 각 지방자치단체에 대한 법인 소득세 납부 분담표를 해당 지방 세무 당국에 제출합니다.
다) 수력발전 생산 기지가 여러 수력발전 생산 기지로 구성되어 있고, 본사 소재지와 다른 지방자치단체에 있는 수력발전 생산 기지가 있는 경우, 각 수력발전 생산 기지의 비용을 집중 회계 처리로 인해 특정화할 수 없는 경우, 지방자치단체별로 납부되는 법인 소득세는 해당 지방자치단체의 수력발전 생산 기지의 전력 생산량 비율에 따라 결정됩니다.
1. 제1항 제a호와 제d호를 다음과 같이 보완합니다:
"a) 자연재해, 화재, 예기치 않은 사고로 인해 직접적으로 생산 및 경영에 영향을 미치는 물질적 손실이 발생한 경우.
물질적 손실은 납세자의 재산 손실을 의미하며, 금액으로 계산될 수 있는 것으로, 설비, 장비, 교통 수단, 원자재, 상품, 공장, 사무실, 현금, 금융 증권 등을 포함합니다.
예기치 않은 사고는 납세자가 의도하지 않았던 외부 요인에 의해 발생한 사고로, 납세자의 생산 및 경영 활동에 직접적인 영향을 미치는 것을 의미하며, 법 위반 행위로 인한 것은 제외됩니다. 예기치 않은 사고에는 교통 사고, 작업 사고, 치명적인 질병, 감염병 발생 지역에서 감염된 경우 등이 포함됩니다.
치명적인 질병 목록은 관련 법령 규정에 따릅니다."
"d) 특별한 어려움으로 인해 정해진 기간 내에 세금을 납부할 수 없는 경우.
특별한 어려움은 다음과 같은 경우를 포함합니다: 납세자가 운영하는 주요 사업 부문이 정부 기관의 요구에 따라 금지되거나 일시 중단된 경우(법 위반으로 인한 경우 제외); 계약 당사자가 계약에 따라 납부하지 않거나 지연하여 납세자의 생산 및 경영 활동에 손실을 초래하는 경우, 다음 중 하나 이상의 경우에 해당하는 계약 당사자에게 손해를 입은 경우:
- 파산;
- 기업법 또는 개인 사업자에 따른 기업 관리자가 갑작스럽게 사망한 경우;
- 기업법 또는 개인 사업자에 따른 기업 관리자가 실종된 경우".
2. 제2항 제c호를 다음과 같이 개정 및 보완합니다:
"c) 제1항 제c호에서 언급된 납세자는 세금 연체액을 연체 신청 시점까지 연체된 세금을 연체할 수 있습니다. 연체 가능한 세금은 정부 예산에서 아직 청구되지 않은 금액을 초과하지 않으며, 정부 예산에서 지원하거나 정부 예산 자금을 사용한 건설 프로젝트 계약에 대한 컨설팅, 감독, 설계 조사, 계획 프로젝트 작성 비용을 포함합니다. 세금 연체 기간은 최대 2년으로 제한되며, 세금 납부 기한 만료일로부터 계산됩니다.
예제 41: 2014년 12월 26일 세무 당국은 2014년 12월 23일에 작성된 회사 D의 세금 납부 연기 요청서와 함께 제출된 연기 요청 서류를 받았습니다.
주 투자자의 확인에 따르면 정부 예산에서 아직 청구되지 않은 금액은 1억 동입니다. 회사 D는 2억 5천만 동의 세금을 연체하고 있으며, 이 중 부가가치세 6천만 동은 2014년 7월 21일까지 납부해야 하고, 법인세 1억 9천만 동은 2014년 7월 30일까지 납부해야 합니다.
기업 D가 납세 연기 신청을 완료한 경우, 1억 원의 세금 납부 연기가 이루어집니다:
부가가치세 6천만 원은 2014년 7월 22일부터 최대 2016년 7월 21일까지 연기됩니다.
법인세 4천만 원은 2014년 7월 31일부터 최대 2016년 7월 30일까지 연기됩니다.
기업 D는 나머지 1억 5천만 원의 법인세를 국가 예산에 납부해야 합니다.
c.1) 세무 당국이 1년 동안 납부 연기를 결정한 세금 미납액에 대해, 납세자가 연기 기간이 만료된 후에도 국가 예산에서 미납 세금을 지급받지 못하고 미납 세금이 세금 납부 기한 만료일로부터 2년 이내인 경우 추가 연기 가능하며, 연장 기간은 최대 1년으로 제한됩니다.
납세자는 세금 납부 연기 요청과 투자자로부터 미지급 투자 자본 증명서를 세무 당국에 제출하여 추가 연기 여부를 검토받습니다.
예: 국가 예산은 납세자 A에게 1억 원을 지급하지 않았으며, 납세자 A는 2013년 5월 20일까지 부가가치세 1억 원을 납부해야 합니다.
세무 당국은 납부 연기 결정을 내려 1억 원을 2014년 5월 20일까지 연기했습니다.
2014년 11월 26일, 국가 예산은 납세자 A에게 1억 원을 지급하지 않았고, 납세자 A는 세무 당국에 세금 납부 연기 요청을 제출했습니다. 부가가치세 1억 원은 2015년 5월 20일까지 추가로 연기되며, 연장 기간은 2015년 5월 20일까지로 제한됩니다.
c.2) 납부 연기 기간 중 국가 예산이 건설 투자 비용을 지급하면, 납세자는 지급 받은 날로부터 즉시 해당 세금을 국가 예산에 납부해야 합니다.
- 투자 비용이 연기된 세금보다 많거나 같으면, 납세자는 즉시 연기된 세금을 국가 예산에 납부해야 합니다.
- 투자 비용이 연기된 세금보다 적으면, 납세자는 지급 받은 금액만큼 세금을 즉시 납부해야 합니다. 납세자는 특정 세금 종류 중 일부 또는 전체를 선택하여 납부할 수 있습니다.
연기된 세금 중 국가 예산에서 지급되지 않은 금액은 연기 기간 내 또는 지급 시점까지 계속 연기될 수 있습니다.
c.3) 세무 당국이 납세자가 국가 예산에서 지급받은 날 다음 날부터 연기된 세금을 납부하지 않음을 발견한 경우, 납부 지연에 대한 이자를 부과해야 하며, 이는 156/2013/TT-BTC 통지 제34조에 따라 처리됩니다.
장 5
조직 및 실행
Điều 22. Hiệu lực thi hành
Thông tư này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm 2014.
Riêng quy định tại Chương I Thông tư này áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2014.
Điều 23. Thay thế cụm từ và các biểu mẫu sau:
1. Thay thế cụm từ "Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh" tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC bằng cụm từ "Khu công nghiệp nằm trên địa các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009".
2. Thay thế các mẫu biểu 02/TNDN, 03/TNDN, 03-5/TNDN, 04/TNDN, 02-1/TĐ-TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC bằng các mẫu biểu mới tương ứng ban hành kèm theo Thông tư này.
Điều 24. Tạm thời chưa thực hiện truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả trường hợp đã ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế hoặc doanh nghiệp đang trong thời gian xử lý khiếu nại) đối với các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề,y tế, văn hóa, thể thao, môi trường nhưng chưa đáp ứng theo Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường do Thủ tướng Chính phủ quy định cho đến khi có hướng dẫn mới của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.
Điều 25. Trách nhiệm thi hành
1. Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chỉ đạo các cơ quan chức năng tổ chức thực hiện đúng theo quy định của Chính phủ và hướng dẫn của Bộ Tài chính.
2. Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện theo nội dung Thông tư này.
3. Tổ chức thuộc đối tượng điều chỉnh của Thông tư này thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.
THỨ TRƯỞNG
원본 문서(PDF)
관계도
문서를 클릭하면 열립니다. 빨간 테두리＝효력을 변경하는 관계.
번역본
이 문서는 다음 언어로 제공됩니다: