시행규칙 제 176/2010/TT-BTC는 기업이 소득세법에 따른 법인세 납부 대상 소득을 결정할 때 사전 비용으로 설정하여 가난한 61개 군을 지원하는 정부의 결의 제 30a/2008/NQ-CP일로부터 2008년 12월 27일까지의 지속적인 빈곤 감소를 위한 프로그램을 수행하기 위해 필요한 자금을 마련하도록 안내한다.

시행규칙

기업이 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 미리 공제하여 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 자금을 마련하도록 안내함 정부가 2008년 12월 27일 제정한 30a/2008/NQ-CP 결의안에 따른 61개 빈곤 지방에 대한 빠르고 지속 가능한 빈곤 감소를 지원하기 위한 프로그램을 수행하기 위해  정부가 제정한 빠르고 지속 가능한 빈곤 감소를 위한 61개 빈곤 지방에 대한 지원 프로그램에 관한 결의안 30a/2008/NQ-CP 2008년 12월 27일 61개 빈곤 지방에 대한 빠르고 지속 가능한 빈곤 감소를 지원하기 위한 프로그램

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기업 소득세법 14/2008/QH12 및 관련 시행 규칙, 관세 관리법 78/2006/QH11 2006년 11월 29일 및 관련 시행 규칙에 근거함;

정부가 2008년 12월 27일 제정한 30a/2008/NQ-CP 결의안에 근거하여 61개 빈곤 지방에 대한 빠르고 지속 가능한 빈곤 감소를 지원하기 위한 프로그램에 관한;

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

총리의 지시사항이 있는 공문 3741/VPCP-KTTH 2010년 6월 3일 정부 사무실에 의해 발송된 후,
재무부는 기업이 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 미리 공제하여 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 자금을 마련하도록 안내함

조 1. 적용 대상과 범위

이 고시는 기업이 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 미리 공제하여 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 자금을 마련하거나 이를 위한 자금을 마련하도록 하는 방법에 대해 안내함

빈곤 지방은 결의안 30a를 수행하기 위한 빈곤 지방 목록에 포함되어 있으며, 총리가 2009년 5월 11일 발행한 공문 705/TTg-KGVX의 IV 절 1 호와 이 고시에 첨부된 부록 I에 명시되어 있음. 총리가 다른 규정을 발행한 경우 해당 규정을 따름

이 고시에서 기업은 기업 소득세법 14/2008/QH12 및 관련 시행 규칙에서 정의된 기업 개념과 동일하게 해석됨

조 2. 미리 공제하는 방식과 사용 목적

1. 기업은 사회 복지부와 등록한 지원 내용(규정된 제도에 따라)을 기준으로 빈곤 지방에 대한 지원 계획을 작성해야 함. 이 지원 계획은 기업이 등록한 빈곤 지방의 지방자치청에 보내어 지방자치청이 이를 지역 빈곤 감소 계획에 통합하고 지방자치청이 이를 승인함. 승인된 빈곤 감소 계획을 바탕으로 지방자치청은 기업의 지원 약정을 확인하는 문서를 작성하며, 이 문서에는 지원 진행 상황, 지원 금액, 기업이 빈곤 지방에 제공한 활동 등이 명시되어야 함. 기업의 빈곤 지방 지원 계획과 빈곤 지방의 지방자치청이 받은 지원에 대한 확인 문서는 기업이 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 미리 공제하여 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 자금을 마련하거나 이를 위한 자금을 마련하도록 하는 방법을 인정받기 위한 근거가 됨

기업은 재정 능력과 지원 약정, 빈곤 지방에 대한 지원 진행 상황을 고려하여 세금을 부과할 때 비용에서 공제할 금액을 자체적으로 결정해야 하며, 이는 총액이 기업이 결의안 30a를 수행하기 위해 빈곤 지방에 지원 약정한 금액 중 아직 지원하지 않은 금액보다 큰 수치가 되지 않도록 하는 원칙을 준수해야 함

2. 이 미리 공제된 금액은 교육, 의료, 자연재해 피해 복구, 빈곤 가구를 위한 사랑의 집 건설 등 법에 규정된 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 목적으로만 사용될 수 있음

3. 기업이 세금을 부과하는 기간 동안 교육, 의료, 자연재해 피해 복구, 빈곤 가구를 위한 사랑의 집 건설 등 법에 규정된 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위해 실제로 지출한 금액은 합법적인 영수증과 증빙서류를 갖춘 경우 기업 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 공제될 수 있음. 기업이 세금을 부과하는 기간 동안 결의안 30a를 수행하기 위해 빈곤 지방 지원 프로그램을 수행하기 위한 자금을 마련하기 위해 미리 공제된 금액에서 출처한 금액을 사용한 경우 기업은 기업 소득에 세금을 부과하기 전에 비용에서 공제될 수 없음

4. 교육, 의료, 자연재해 피해 복구, 빈곤 가구를 위한 사랑의 집 건설 등 기업이 수행하는 지원 프로그램의 내용과 절차, 서류는 재무부가 2008년 12월 26일 발행한 고시 130/2008/TT-BTC에서 세부적으로 안내한 IV 절 C 편 2.21, 2.22, 2.23, 2.24 항에 따라 수행됨

조 3. 사전충당금 관리

1. 이 조에 따른 가난한 군을 지원하기 위한 비용으로 사전충당금을 충당하는 기간은 기업이 사전충당금을 충당하는 연도로부터 3년이며, 이 기간이 만료되었음에도 불구하고 기업이 충당금을 사용하지 않았거나 목적 외로 사용하였다면 기업은 미사용 또는 목적 외로 사용된 금액을 다른 수입으로 처리하여 법인세 과세소득을 결정하고 해당 법인세를 납부할 때 발생한 이자분을 포함하여 반환해야 한다.

a) 사전충당금을 충당하는 기간 동안 사용된 법인세 세율은 해당 기간 동안 기업이 적용한 법인세 세율이다. 만약 기업이 사전충당금을 충당하는 기간 동안 다양한 법인세 세율을 적용하였다면, 회수금액을 계산하는데 사용되는 법인세 세율은 회수금액을 충당한 시점의 법인세 세율이며, 사전충당금을 먼저 충당한 순서대로 사용되었다는 원칙에 따라 적용된다.

b) 미사용 또는 목적 외로 사용된 금액에 대한 회수금액의 이자는 회수 시점의 1년 만기 국고채 이자율을 적용하며, 이자의 기간은 기업이 사전충당금을 충당한 다음 해부터 회수까지의 연도를 기준으로 한다.

예를 들어, 2010년 회사 A는 2012년까지 가난한 군 B에 10억원, 가난한 군 C에 20억원을 지원하겠다는 약속을 하고 이를 군 B와 군 C의 지방자치단체가 확인하였다. 회사 A는 이러한 지원 약속과 지방자치단체의 확인을 근거로 2010년 가난한 군들을 지원하기 위한 비용으로 사전충당금을 20억원으로 설정하였다.

2012년 말까지 회사 A는 군 B에 7억원, 군 C에 8억원만 지원하였다. 이 경우 회사는 2010년에 충당한 20억원 중 15억원만 사용하였으므로, 미사용된 금액에 대한 법인세와 이자를 납부해야 한다.

+ 미사용된 사전충당금에 대한 법인세 납부 (예상 법인세 세율: 25%):

(20억 - 15억) x 25% = 1억 2천 5백만원

+ 이자의 기간은 2011년부터 2012년까지 2년이다. 따라서 미사용된 사전충당금에 대한 법인세 납부로 인한 이자는 (예상 1년 만기 국고채 이자율: 12%) 다음과 같이 계산된다:

1억 2천 5백만원 x 12% x 2년 = 3천만원

2010년 이후의 사전충당금 충당 및 사용은 위에서 언급한 사전충당금을 먼저 충당한 순서대로 사용한다는 원칙에 따라 이루어진다.

c) 목적 외로 사용된 사전충당금에 대한 회수금액의 이자는 지연징수 이자율을 적용하며, 이자의 기간은 충당일부터 회수일까지이다. 회수일은 위반행위가 발견되고 기록되는 날로 하며, 기록이 필요하지 않은 경우에는 그러하지 아니하다.

d) 목적 외로 사용된 사전충당금에 대한 회수금액의 이자를 계산하는 기준은 위에서 언급한 사전충당금을 먼저 충당한 순서대로 사용한다는 원칙에 따라 결정된다.

정부의 빈곤 감소 지원 프로그램은 2009년부터 2020년까지 시행되었으므로, 기업은 2019년까지 가난한 군을 지원하기 위한 비용으로 사전충당금을 충당할 수 있으며, 2020년 세무결산보고서 제출 시까지는 반드시 사전충당금을 청산하고 남은 금액(있을 경우)을 다른 수입으로 처리하여 2020년 법인세 과세소득을 결정하고 해당 법인세를 납부할 때 발생한 이자분을 포함하여 반환해야 한다.

조 제4조. 조직 실행

1. 본 고시는 발효일로부터 45일 후 효력 발생한다.

2. 본 고시에서 명시되지 않은 사항이나 본 고시와 충돌하지 않는 사항은 현행 규정에 따르도록 한다.

시행 중 발생한 문제점은 관련 기관 및 개인들이 재정부에 신속히 보고하여 연구 및 보완 지침을 마련하도록 한다./.