시행령 제 186/1998/TT-BTC는 수출세, 수입세 및 특별소비세 회계 지침을 세부적으로 규정하고 이행 방법을 안내한다.

재무부 ********	사회주의 공화국 베트남 독립 - 자유 - 행복 ********
번호: 186/1998/TT-BTC	하노이, 1998년 12월 28일

 

시행규칙

||| 재무부 186/1998/TT-BTC 호 1998년 12월 28일 세관 수출세, 수입세, 특별소비세 회계 지침

||| 특별소비세 법률 제05/1998/QH10 호 1998년 5월 20일;
||| 정부 84/1998/NĐ-CP 호 1998년 10월 12일 및 재무부 168/1998 TT-BTC 호 1998년 12월 21일 특별소비세 법률 시행에 관한 지침;
||| 수출세, 수입세 법률 1991년 12월 26일, 수출세, 수입세 법률 일부 조항 개정 법률 1993년 7월 5일, 수출세, 수입세 법률 일부 조항 개정 법률 제04/1998/QH10 호 1998년 5월 20일, 정부 결정 제54/CP 호 1993년 8월 28일;
||| 정부 94/1998/NĐ-CP 호 1998년 11월 17일 및 재무부 172/1998/TT-BTC 호 1998년 12월 22일 수출세, 수입세 법률 시행에 관한 지침;
||| 관세청 13/1998/TT-TCQH 호 1998년 12월 14일 수입세 관리 및 부가가치세 적용에 관한 지침;
||| 재무부는 다음과 같이 세관 수출세, 수입세 및 특별소비세 회계 지침을 제시합니다:

||| I- 적용 대상 및 범위

||| 본 통지는 모든 경제 성분에 속하는 기업 중 수출세, 수입세, 특별소비세 대상 제품 및 서비스를 생산 또는 판매하는 기업에게 적용됩니다.

||| II- 수출세, 수입세 회계

||| 1- 제품을 수출할 때, 회계사는 수출 제품 매출 증빙서류 및 세금계산서를 근거로 수출세 납부 금액을 산출하고 반영하며, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 511 - 매출

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수출세 상세)

||| 2- 원자재, 제품, 설비를 수입할 때, 회계사는 수입 제품 구매 증빙서류 및 세금계산서를 근거로 수입세 납부 금액을 산출하고 반영하며, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 152, 153, 156, 221, 632, 641, 642,...

대변: TK 3333 - 수출, 수입세 (수입세 세부 내역).

||| 3- 수입 제품이 창고나 터미널에 보관되어 관세청 감독 아래 재수출될 경우, 이미 납부한 수입세를 환급받는 경우, 환급된 수입세 금액은 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 대변 계좌 151, 152, 156,...

||| 4- 이미 납부한 수입세를 환급받는 경우, 실제 수입량보다 적게 수입되었을 때, 환급된 수입세 금액은 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

||| 차변 계좌 111,112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 대변 계좌 152,153,156, 211,...

||| 5- 이미 납부한 수출세를 환급받는 경우, 실제 수출량보다 적게 수출되었을 때, 환급된 수출세 금액은 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

대변 511 계좌 - 매출

||| 6- 원자재를 수입하여 수출 제품을 생산하는 경우, 수출 비율에 따라 환급되는 수입세: 관세청으로부터 수입세 납부 금액에 대한 공식 통지를 받았을 때, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 152, 153,...

대변: TK 3333 - 수출, 수입세 (수입세 세부 내역).

||| + 275일의 유예 기간 동안, 기업이 실제로 수출한 제품에 대해 해당 원자재 수입세를 납부하지 않아도 됩니다. 이 경우, 수출 제품에 사용된 원자재 수입세 금액은 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수입세 상세)

||| 대변 계좌 632 - 매출 원가 (수출 제품 매출 원가 미반영 시)

||| 대변 계좌 721 - 비정기 수익 (수출 제품 매출 원가 반영 시).

||| + 유예 기간 275일 이후에도 기업이 제품을 수출하지 않았거나, 수출해야 할 제품을 모두 수출하지 못했을 경우, 기업은 미수출 제품에 해당하는 원자재 수입세를 납부해야 합니다. 제품을 수출하면 이미 납부한 수입세를 환급받을 수 있습니다. 환급된 수입세 금액은 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 수입세에서 차감할 경우)

||| 대변 계좌 632 - 매출 원가 (매출 원가 미반영 시)

||| 대변 계좌 721 - 비정기 수익 (매출 원가 반영 시).

||| 7- 일시 수입 후 재수출하는 경우, 수입세 환급: 다음과 같이 기록합니다:

||| - 일시 수입 시 수입 제품 가치와 납부해야 하는 수입세 금액을 반영하며, 다음과 같이 기록합니다:

||| + 수입 제품 가치:

||| 차변 계좌 151, 156,...

||| 대변 계좌 331, 111, 112.

||| + 납부해야 하는 수입세 금액:

||| 차변 계좌 151, 156

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수입세 상세).

||| + 이미 납부한 수입세 금액:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수입세 상세)

대변: TK 111, 112.

||| - 재수출 시 수출세 납부 없음: 다음과 같이 기록합니다:

||| + 수출 제품 매출 반영:

||| 차변 계좌 131, 111, 112

||| 대변 계좌 511 - 매출 (수출 가격)

||| + 수출 제품 원가 반영:

||| 차변 계좌 632 - 매출 원가 (수입 가격 포함 수입세)

||| 대변 계좌 151, 156.

||| - 수입세 환급 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 수출세에서 차감할 경우)

||| 대변 계좌 632 - 매출 원가 (매출 원가 미반영 시)

||| 대변 계좌 721 - 비정기 수익 (매출 원가 반영 시).

||| 8- 제품을 일시 수출하여 외국에서 가공 후 재수입하는 경우, 수출세 환급: 다음과 같이 기록합니다:

||| - 원자재, 제품을 가공용으로 일시 수출할 때, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

||| 대변 계좌 152, 156,...

||| - 일시 수출 후 재수입 제품에 대한 수출세 납부 금액, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세.

||| - 수출세 납부 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세

||| 대변 계좌 111, 112,...

||| - 가공 비용 지불 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

||| 대변 계좌 111, 112,...

||| - 가공 완료 제품을 재수입할 때, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 155, 156, ...

||| 대변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용.

||| - 일시 수출 후 재수입 제품에 대한 이미 납부한 수출세 환급, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

TK 155, 156 (만약 가공품이 아직 수출되지 않았다면)

TK 632 - 재고자산 비용(만약 가공품이 소비되었다면)

9 - 수출 후 일정 이유로 다시 국내로 반입되는 경우 수출세 환급을 신청할 수 있으며, 이를 기록한다:

+ 수출된 상품이 반환되어 구매자에게 지불해야 하는 금액을 기록한다:

TK 531 - 판매된 상품 반환금 (수출가격)

TK 131, 111, 112 (수출가격)

+ 환급된 수출세를 현금으로 또는 다음 세금 납부기한에서 차감하여 기록한다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

TK 511 - 매출 (세금 포함)

+ 수출 후 다시 반입해야 하는 상품의 가치를 기록한다:

TK 155, 156

TK 632 - 재고자산 비용

10 - 일정 이유로 수입된 상품을 다시 수출하거나 외국 주인에게 반환하거나 제3국으로 재수출하는 경우, 이미 납부한 수입세 환급과 수출세 부과 면제를 신청할 수 있다:

+ 외국 주인에게 반환되는 수입 상품의 가치를 기록한다:

TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (수입가격, 수입세 미포함)

TK 152, 156, 211,...

+ 환급된 수입세를 기록한다:

TK 3333 - 수출, 수입세 (다음 세금 납부기한에서 차감될 경우)

TK 111, 112 (현금으로 환급될 경우)

TK 152, 156, 211,... (이미 납부된 수입세)

11 - 수입물품에 대한 세금 신고에서 오류가 발생한 경우, 검사일로부터 1년 이내에 과납한 세금을 환급받을 수 있다. 과납된 수입세는 오류로 인한 신고에서 환급되며, 이를 기록한다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 세금에서 차감할 경우)

TK 152, 156, 211,... (원재료 사용 전 및 판매 전)

TK 632 - 재고자산 비용 (판매 후 재고자산 비용 이전 전)

TK 721 - 비상업적 수익 (판매 후 재고자산 비용 이전 후)

12 - 수출물품에 대한 세금 신고에서 오류가 발생한 경우, 검사일로부터 1년 이내에 과납한 수출세를 환급받을 수 있다. 과납된 수출세는 이를 기록한다:

TK 111, 112 (현금으로 환급될 경우)

TK 3333 - 수출, 수입세 (다음 세금 납부기한에서 차감될 경우)

TK 511 - 매출 (회계연도 내 환급될 경우)

TK 721 - 비상업적 수익 (다음 회계연도에 환급될 경우)

13 - 수출물품에 대한 세금 신고에서 오류가 발생한 경우, 검사일로부터 1년 이내에 누락된 세금을 추징한다. 추징된 수출세는 이를 기록한다:

TK 511 - 매출 (회계연도 내 수출 매출이 있는 경우)

TK 821 - 비상업적 비용 (회계연도 내 수출 매출이 없는 경우)

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수출세 상세)

14 - 수입물품에 대한 세금 신고에서 오류가 발생한 경우, 검사일로부터 1년 이내에 누락된 세금을 추징한다. 추징된 수입세는 이를 기록한다:

TK 152, 156, 211, 621, 632,...

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수입세 상세).

15 - 세금을 속이는 경우, 수출세 또는 수입세를 추징한다. 속임수로 인한 수출세 또는 수입세 추징은 신고 오류로 인한 수출세 또는 수입세 추징과 동일하게 처리된다 (점 11, 12, 13, 14 참조).

16 - 면세 또는 감면된 수입세를 받은 물품이 목적이 아닌 용도로 사용된 경우, 면세 또는 감면된 세금을 추징한다. 추징된 수입세는 이를 기록한다:

TK 152, 156, 211, 632,...

||| 대변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (수입세 상세).

17 - 허가된 임시 수입, 재수출 또는 대여 재수출을 위해 기계, 설비, 운송 수단을 수입할 때는 수입세를 납부하고, 재수출 시 수입세를 환급받는다. 환급된 수입세는 이를 기록한다:

TK 111, 112 (현금으로 환급될 경우)

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세 (다음 기간 납부해야 할 수입세에서 차감할 경우)

211 - 유형 고정 자산 계좌의 대변

18 - 수출세 또는 수입세를 국가예산에 납부할 때, 이를 기록한다:

||| 차변 계좌 3333 - 수출, 수입세

계정 111, 112, ...

III - 특별소비세 회계

1 - 특별소비세 대상 제품이나 서비스를 판매할 때, 판매 영수증을 근거로 판매 수익을 기록하고, 특별소비세를 계산한다. 특별소비세 계산 방법은 재무부 통지 제168/1998/TT-BTC 호 1998년 12월 21일에 명시된 규정에 따라 한다.

계산된 특별소비세를 기록한다:

차변 511 계좌 - 매출

대변: TK 3332 - 특별소비세.

2 - 특별소비세 대상 제품을 수입할 때, 수입 영수증과 수입세 통보를 근거로 수입세를 계산하고, 이를 기록한다:

TK 152, 156, 211,...

대변: TK 3332 - 특별소비세.

3 - 특별소비세를 국가예산에 납부할 때, 이를 기록한다:

TK 3332 - 특별소비세

||| 대변 계좌 111, 112,...

4 - 임시 수입 후 특별소비세를 납부한 제품을 재수출할 때, 재수출된 제품에 해당하는 특별소비세를 환급받는다. 환급된 특별소비세는 이를 기록한다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

TK 3332 - 특별소비세 (다음 세금 납부기한에서 차감될 경우)

TK 632 - 재고자산 비용 (회계연도 내 재고자산 비용 이전 전)

TK 721 - 비상업적 수익 (회계연도 내 재고자산 비용 이전 후)

5 - 수입시 특별소비세를 납부하였으나 실제 수입량이 신고량보다 적거나 수입 중 손상 또는 손실이 발생한 경우, 특별소비세 환급을 신청할 수 있다. 환급된 특별소비세는 이를 기록한다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

TK 3332 - 특별소비세 (다음 세금 납부기한에서 차감될 경우)

TK 152, 156, 211,... (제품이 판매되지 않았거나 원자재가 사용되지 않은 경우)

TK 632 - 재고자산 비용 (제품이 판매된 경우)

6- 수입품이 특정 사유로 재수출되어 특별소비세를 납부한 경우, 해당 재수출된 물품에 대한 이미 납부된 특별소비세는 환급되며, 이를 기록한다.

+ 재외국으로 반환되는 수입품의 가치를 반영하여 기록한다:

차변 계정 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액(수입가격)

대변 계정 152, 156, 211 등 (수입가격)

+ 국가예산에서 환급되는 특별소비세는 현금 또는 다음 기간의 특별소비세 납부액에서 공제된다. 이를 기록한다:

||| 차변 계좌 111, 112 (현금으로 환급받을 경우)

차변 계정 3332 - 특별소비세 (다음 기간의 특별소비세 납부액에서 공제될 경우)

TK 152, 156, 211,...

7- 생산 및 영업 기관이 합병, 분할, 해체, 파산 등의 이유로 특별소비세를 과납한 경우, 과납된 특별소비세는 국가예산에서 현금으로 환급되며, 이를 기록한다.

부채측 111, 112

대변: TK 3332 - 특별소비세.

8- 특별소비세 부과 대상인 제조업체가 천재지변, 적의 행동, 예기치 않은 사고 등으로 손실을 입은 경우, 특별소비세 감면을 신청할 수 있다. 감면된 특별소비세는 다음 기간의 납부액에서 공제된다. 이를 기록한다:

TK 3332 - 특별소비세

대변 계정 511 - 매출 (회계연도 내 특별소비세 감면 시)

대변 계정 721 - 비정기적인 수익 (다음 회계연도에 특별소비세 감면 시)

9- 특별소비세 부과 대상인 제조업체가 천재지변, 적의 행동 등으로 중대한 손실을 입어 생산 및 영업이 불가능하고 세금을 납부할 수 없는 경우, 미납된 특별소비세에 대해 면제를 신청할 수 있다. 면제된 특별소비세를 기록한다:

TK 3332 - 특별소비세

대변 계정 511 - 매출 (회계연도 내 특별소비세 면제 시)

대변 계정 721 - 비정기적인 수익 (다음 회계연도에 특별소비세 면제 시)

IV - 조직 실행

본 고시는 1999년 1월 1일부터 효력이 발생한다. 이전에 발행된 제도 계정서류에서 수출세, 수입세, 특별소비세에 관한 규정이 본 고시와 상충하는 경우, 해당 규정은 폐지된다.

시행 중 어려움이나 문제점이 있는 경우, 재정부에 보고하여 연구 및 보완 지침을 요청한다.

검사시험 및 회계 실무 자격증 발급에 관한 규정 (인)